成立10年,、投資數(shù)十億元的工業(yè)企業(yè)，卻未繳納過(guò)國(guó)稅,，且仍有4億元增值稅留抵稅額尚未抵扣,。原因在哪兒？

    在青海省海東市,，有10余戶企業(yè)尚存近10億元增值稅留抵稅額,，而該市2014年國(guó)稅收入不過(guò)13億元。高耗能,、高污染企業(yè)一邊消耗著地方生態(tài)環(huán)境,，另一邊未有稅收貢獻(xiàn)，稅收政策與征管,、地方經(jīng)濟(jì)與發(fā)展又該作何調(diào)整,？

    線索：10年“大企業(yè)” 國(guó)稅零繳納

    “你能想象嗎,？這么大的企業(yè)，卻沒(méi)有產(chǎn)生過(guò)國(guó)稅收入,?！?/p>

    在青海省海東市一戶企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A企業(yè)），該市國(guó)稅局貨勞科科長(zhǎng)張琳無(wú)奈地說(shuō)道,。A企業(yè)從事電解鋁生產(chǎn),，廠區(qū)占地2000多畝,，兩期投資超過(guò)50億元,，區(qū)內(nèi)秩序井然、機(jī)器轟鳴,。一切景象似乎正常,，卻為何成為一家國(guó)稅零繳納企業(yè)？

    事實(shí)上,，零繳納的并不只A企業(yè)一家,。數(shù)據(jù)顯示，由于長(zhǎng)期有大額留抵稅款,，包括A企業(yè)在內(nèi)的10余戶企業(yè),，長(zhǎng)期沒(méi)有納稅。

    換言之,，讓這些“大企業(yè)”沒(méi)有產(chǎn)生國(guó)稅收入的直接原因在于,，它們的留抵稅額過(guò)大，抵消了銷(xiāo)項(xiàng)稅額,，使得增值稅應(yīng)納稅額長(zhǎng)期為0,。

    留抵稅額是什么？又是如何產(chǎn)生的,？

    根據(jù)增值稅暫行條例,，納稅人當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就是“留抵稅款”,。

    “一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅?！?/p>

    這是張琳最熟悉不過(guò)的公式,，每個(gè)月她都會(huì)將轄區(qū)內(nèi)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)按此公式一一運(yùn)算。這也是讓張琳最無(wú)奈的公式,。近幾年來(lái),，海東市國(guó)稅局增值稅留抵稅額不斷增大，包括A企業(yè)在內(nèi)的幾戶企業(yè)更是幾年來(lái)零稅收,。

    “不僅零稅收,，有兩戶企業(yè)目前還有三四億元的留抵稅額,。按照目前的發(fā)展，用10年時(shí)間去消化都未必夠,?！焙|市國(guó)稅局局長(zhǎng)王慧斌表示。

    數(shù)據(jù)顯示,，截至2014年底,，海東市留抵稅額達(dá)9.39億元，占該年全市稅收總額的77%,。

    存在留抵稅情況的10余戶企業(yè)中,，以A公司與另一家鋁業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)B企業(yè)）最為典型，二者建設(shè)期已近10年,，投入生產(chǎn)近5年,，留抵稅額共占海東市國(guó)稅局增值稅留抵稅的70%，至今未入庫(kù)國(guó)稅收入,。

    海東地處青海東部,，依托豐富的電力和礦產(chǎn)資源，產(chǎn)業(yè)發(fā)展以電力,、有色金屬冶煉及延壓加工業(yè),、硅鐵、碳化硅,、非金屬礦物制品業(yè)為主,，稅源結(jié)構(gòu)單一。2014年,，海東市國(guó)稅收入為12.13億元,，增值稅入庫(kù)6.38億元。與這些數(shù)據(jù)相比,，近10億元的增值稅留抵稅額讓王慧斌與張琳都緊鎖眉頭,。

    一方面，這些企業(yè)以高耗能,、高污染行業(yè)為主,，多年來(lái)持續(xù)開(kāi)發(fā)，對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境已經(jīng)造成一定損害,；另一方面,，它們?cè)诙愂丈喜⑽醋鞒鲈?jì)劃內(nèi)的貢獻(xiàn)，環(huán)境破壞并未得到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,，這對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而言,，是個(gè)未解的難題。

    調(diào)查：經(jīng)濟(jì)下滑致產(chǎn)銷(xiāo)不旺

    翻開(kāi)企業(yè)生產(chǎn)數(shù)據(jù),，大額留抵稅產(chǎn)生并逐年增加的原因,，同樣可從上述公式中得出,。一方面進(jìn)項(xiàng)稅額不斷增大，另一方面,，銷(xiāo)項(xiàng)稅額增長(zhǎng)乏力,。于是，減數(shù)與被減數(shù)之間不同的增長(zhǎng)關(guān)系,，造成留抵稅額的不斷擴(kuò)大,。

    ○投資不斷增大

    進(jìn)項(xiàng)稅額增大是留抵稅產(chǎn)生的重要原因?！斑@幾年企業(yè)不斷購(gòu)進(jìn)可抵扣的固定資產(chǎn),、不斷擴(kuò)大投資?！睆埩战榻B,，2009年～2013年間，A,、B兩戶企業(yè)銷(xiāo)售收入達(dá)57.98億元，占投資額53%,，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅9.86億元,。然而，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金卻是同期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的1.59倍,。

    數(shù)據(jù)顯示,，伴隨規(guī)模化投資擴(kuò)張,，A,、B兩企業(yè)2009年～2013年發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅金15.64億元，其中抵扣固定資產(chǎn)7.44億元,，占抵扣稅金的47.54%,，其他項(xiàng)目抵扣8.21億元，占總抵扣額的52.46%,。

    于是,，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額不對(duì)稱(chēng)的增長(zhǎng)速度帶來(lái)了留抵稅額的產(chǎn)生。更重要的是,，隨著企業(yè)滾動(dòng)開(kāi)發(fā),，留抵稅額也越來(lái)越大。

    “這種現(xiàn)象突出反映了大中型企業(yè)在生產(chǎn)發(fā)展過(guò)程中,，規(guī)模越大,，資本越充足，所發(fā)生的原材料進(jìn)項(xiàng)稅越高,，在現(xiàn)行增值稅抵扣制度下,，企業(yè)發(fā)生零負(fù)申報(bào)的幾率也越高,。”張琳分析道,。

    ○銷(xiāo)售長(zhǎng)期乏力

    2011年～2013年,，A、B兩戶企業(yè)毛利率極低,。A企業(yè)2011年～2012年負(fù)利率生產(chǎn),，B企業(yè)3年平均毛利率2.37%?！罢Ｇ闆r下企業(yè)毛利率達(dá)到17%時(shí),，銷(xiāo)項(xiàng)稅額才能大于進(jìn)項(xiàng)稅額?！泵鎸?duì)較為糟糕的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表,，張琳和同事也替他們著急。

    “主要原因在市場(chǎng),?！盉企業(yè)黨委書(shū)記夏慶表示，市場(chǎng)低迷導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善,，是無(wú)法產(chǎn)生稅收的主要原因,。

    A企業(yè)財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)孟麗同樣將企業(yè)利潤(rùn)低的原因歸結(jié)為市場(chǎng)。同處鋁加工產(chǎn)業(yè)鏈上的兩戶企業(yè),，都面臨不景氣的行業(yè)現(xiàn)狀：自2012年以來(lái),，受經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，以高耗能為主的行業(yè)市場(chǎng)開(kāi)始走向低迷,，產(chǎn)品價(jià)格一路走低,。兩企業(yè)都出現(xiàn)價(jià)格倒掛的現(xiàn)象，A企業(yè)的主要原材料氧化鋁每噸進(jìn)價(jià)提高了300元,，每噸運(yùn)費(fèi)提高了200元,，而其產(chǎn)品售價(jià)每噸卻下降了6000元?！翱梢哉f(shuō),，產(chǎn)品成本比現(xiàn)在的售價(jià)還要高出一大截?！泵消悋@了口氣,，無(wú)奈說(shuō)道。

    相比A企業(yè)生產(chǎn)初級(jí)產(chǎn)品,，B企業(yè)處在更具附加值的產(chǎn)業(yè)鏈下游,。對(duì)于B企業(yè)而言，利潤(rùn)低的另一個(gè)原因在于企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量不過(guò)關(guān),。

    為B企業(yè)帶來(lái)高額固定資產(chǎn)抵扣的是該企業(yè)進(jìn)口的德國(guó)設(shè)備,，“但目前處在磨合階段,，成品率還沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)水平”，夏慶表示,，生產(chǎn)操作主崗位工程師崗位能力不能滿足生產(chǎn)需要,，企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定。

    “成品率再低,，市場(chǎng)再不好,，我們的設(shè)備也不能關(guān)，否則廢棄產(chǎn)品更多,。這就產(chǎn)生了大量的電力成本,、設(shè)備維護(hù)成本。并且,，青海地處大西北,，在留住人才方面，難度和要使出的力度,，也比沿海地區(qū)大得多,。”

    夏慶掰著手指頭,，細(xì)數(shù)著企業(yè)面臨的市場(chǎng)困境：“還有就是融資難,。我們已經(jīng)從銀行貸不出錢(qián)了?！蹦壳叭杂秀y行貸款25億元的B企業(yè)，只能轉(zhuǎn)向信托,、租賃等公司籌措資金,，利息在10%～12%之間，高出銀行整整1倍,。

    追蹤：不排除主觀因素存在

    長(zhǎng)期沒(méi)有實(shí)現(xiàn)納稅,、仍有4億元留抵稅額的情況，與B企業(yè)投產(chǎn)時(shí)的各界期待背道而馳,。

    2011年準(zhǔn)備投產(chǎn)時(shí),，該企業(yè)預(yù)計(jì)2012年可實(shí)現(xiàn)增值稅1億元左右，年均利潤(rùn)總額2.16億元,。由于購(gòu)進(jìn)設(shè)備而產(chǎn)生約3億元留抵稅款,，“我們當(dāng)時(shí)評(píng)估在3年內(nèi)可以消化。但事實(shí)是,，6年過(guò)去了,，留抵稅款不僅沒(méi)有消化，仍在滾雪球般越滾越大,?！蓖趸郾蟊硎?。

    在落戶海東時(shí)，A,、B兩戶企業(yè)都享受到了一些政策優(yōu)惠,，包括地方增值稅收入返還、城鎮(zhèn)土地使用稅免3年等,?！懊窈涂h把最好的土地給了他們?！泵窈涂h國(guó)稅局副局長(zhǎng)鄂福宗表示,，在招商時(shí)，政府將這塊2000多畝的地給了A企業(yè),，地勢(shì)平整,、交通便利、用水方便,?！斑@么大的支持力度，就是希望企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)后,，能帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展,。”

    然而事與愿違,。

    近10億元的留抵稅款,，需要相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間去消化。這對(duì)全年稅收收入不足15億元的海東市而言,，影響很大,。自增值稅轉(zhuǎn)型政策實(shí)施以來(lái)，該市增值稅一般納稅人累計(jì)應(yīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅7.44億元,，累計(jì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3.31億元,。

    張琳分析，長(zhǎng)期大額留抵稅的產(chǎn)生,，除了上述客觀原因外,，還有一些主觀原因。

    “最明顯的在于,，對(duì)于是否為可抵扣固定資產(chǎn)的認(rèn)定問(wèn)題,，我們與企業(yè)常常有分歧?！币詮氖鲁跫庸どa(chǎn)的A企業(yè)為例,，不少設(shè)備為自生產(chǎn)，“有很多設(shè)備在建設(shè)時(shí)就埋在了地下，當(dāng)時(shí)沒(méi)有備案,，到后期要抵扣,，我們沒(méi)法看到實(shí)物，認(rèn)定起來(lái)十分有難度,?！?/p>

    “表面上是企業(yè)長(zhǎng)期沒(méi)有納稅，留抵稅長(zhǎng)期存在,。實(shí)質(zhì)上,，里面有諸多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?！睆埩毡硎?。

    專(zhuān)家分析，增值稅一般納稅人的存貨價(jià)值與其增值稅留抵稅額之間,，存在一定的相關(guān)關(guān)系,，即存貨價(jià)值減少會(huì)引起留抵稅額的減少，留抵稅額增加,，存貨價(jià)值也相應(yīng)增加,。這種相關(guān)關(guān)系，可以作為判斷一般納稅人財(cái)務(wù),、稅收核算是否準(zhǔn)確的依據(jù),，有利于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

    在對(duì)比企業(yè)資料時(shí),，異常信息引起了張琳的注意,。A、B兩戶企業(yè),，2013年存貨價(jià)值比2012年減少了1.13億元,，同比下降了26%，而增值稅其他進(jìn)項(xiàng)留抵稅額同比增長(zhǎng)30%,。

    “在存貨減少的情況下，其他進(jìn)項(xiàng)留抵稅金不減反增,?！庇兄?0多年稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的張琳一邊反復(fù)看著數(shù)據(jù)，一邊分析,。她認(rèn)為,，原因可能有三個(gè)方面。一是企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅金是否得到正確反映,；二是企業(yè)是否對(duì)于未完工的不動(dòng)產(chǎn)在建工程中投入的材料進(jìn)行了稅款抵扣,；三是是否存在企業(yè)已經(jīng)取得外購(gòu)物料發(fā)票，但這部分外購(gòu)物料并沒(méi)有入庫(kù)，財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)反映企業(yè)存貨價(jià)值情況,，存在虛增留抵稅額,，以此抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅或企業(yè)沒(méi)有發(fā)生外購(gòu)物料購(gòu)進(jìn)行為，存在虛列進(jìn)項(xiàng)稅的情況,。

    另一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于,，現(xiàn)行增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅，且在2010年后,，購(gòu)進(jìn)認(rèn)證時(shí)間為180天,。在張琳看來(lái),，實(shí)際中發(fā)現(xiàn)有個(gè)別企業(yè)利用這其間的時(shí)間差,，人為修改進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)結(jié)構(gòu)?！爱a(chǎn)業(yè)投資導(dǎo)向及新辦企業(yè)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi),，極有可能發(fā)生進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng),，個(gè)別企業(yè)出于緩解資金短缺的目的，在賬務(wù)上人為調(diào)節(jié)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)結(jié)構(gòu)和銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)間,，同時(shí)利用固定資產(chǎn)抵扣政策在動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)劃分之間進(jìn)行稅收籌劃,，消化和扭曲應(yīng)實(shí)現(xiàn)的增值稅?！?/p>

    建議：完善政策升級(jí)征管

    企業(yè)長(zhǎng)期沒(méi)有納稅,，并不是讓海東市國(guó)稅局稅務(wù)人員煩惱的唯一原因。

    “新能源企業(yè),、戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)也會(huì)出現(xiàn)成立后一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有納稅的情況,。但那是國(guó)家扶持的方向，目光要放長(zhǎng)遠(yuǎn),?！?/p>

    相比較而言，海東市存在留抵稅額的企業(yè),，多為高耗能,、高污染企業(yè)?！耙贿呄牡胤劫Y源,、沒(méi)有稅收，還有幾億元的稅款沒(méi)有抵扣,，另一方面,，負(fù)債率達(dá)到70%，甚至100%,，這樣的情況確實(shí)讓人擔(dān)憂,?！蓖趸郾笳f(shuō)道。

    海東市稅源結(jié)構(gòu)的單一在巨大的留抵稅額背景下顯露無(wú)遺,。經(jīng)濟(jì)發(fā)展,、企業(yè)發(fā)展過(guò)分依賴(lài)資源，資源市場(chǎng)的疲軟立即導(dǎo)致地方經(jīng)濟(jì)受限,，這無(wú)疑正倒逼海東經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型加快速度,。

    “我們需要更科學(xué)的政策，更有效的征管,?！蓖趸郾蟊硎尽榇?，海東市國(guó)稅局在調(diào)查基礎(chǔ)上,，形成了一份政策建議，得到了青海省常務(wù)副省長(zhǎng)程麗華的批示,。

    最有力的莫過(guò)于完善的政策,。張琳認(rèn)為，一方面,，需要強(qiáng)化對(duì)扶持類(lèi)產(chǎn)業(yè)的稅收政策支持,，使企業(yè)有更充沛的現(xiàn)金流用于技術(shù)研發(fā)?！敖ㄗh在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定上考慮對(duì)技術(shù)性費(fèi)用投入高,、科技含量高、節(jié)能減排達(dá)到國(guó)家權(quán)威部門(mén)確認(rèn)的企業(yè)實(shí)行差別化的稅收政策,?！?/p>

    另一方面，在現(xiàn)行政策基礎(chǔ)上稍作調(diào)整,。比如,，縮短認(rèn)證期限，實(shí)行付款抵扣與認(rèn)證期限雙向管理相結(jié)合,，防止企業(yè)人為地調(diào)節(jié)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)間的問(wèn)題,；對(duì)新辦企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，先予以認(rèn)證后納入待抵扣項(xiàng)目,。

    再如,，對(duì)不斷滾動(dòng)開(kāi)發(fā)，連續(xù)2年以上長(zhǎng)期增值稅留抵且無(wú)稅的企業(yè),，對(duì)其留抵稅額可引用“遞延增值稅”概念，以同行業(yè)稅負(fù)或確定預(yù)征率（1%）乘以期未留抵稅額作為預(yù)繳稅金進(jìn)行納稅申報(bào),，后期收入實(shí)現(xiàn)后再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)回,。

    其次是升級(jí)征管，多年征管經(jīng)驗(yàn)使張琳認(rèn)為,，加強(qiáng)信息管稅是改變現(xiàn)狀極為有效的方式,。此外，加強(qiáng)稅收政策輔導(dǎo),，提高納稅人的稅法遵從度,；有針對(duì)性地開(kāi)展納稅評(píng)估，還要加強(qiáng)對(duì)高能耗,、高污染產(chǎn)業(yè)的綜合管理,，加大對(duì)污染環(huán)境、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)落后的行業(yè)稅收檢查和處罰力度,。

    在轉(zhuǎn)型過(guò)程中,，企業(yè)并非配角。對(duì)長(zhǎng)期存在留抵稅情況的企業(yè)而言,，當(dāng)務(wù)之急是處理庫(kù)存,、升級(jí)技術(shù)、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),?！跋Ｍ钇脚_(tái)，減少三角債,，多出臺(tái)一些實(shí)在的措施,。在融資渠道上，也希望政府能提供幫扶,?！毕膽c談道。企業(yè)期待實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),，地方經(jīng)濟(jì)需要轉(zhuǎn)型,，海東市企業(yè)仍有一段長(zhǎng)路要走?！拔覀円蚕Ｍs緊產(chǎn)生利潤(rùn)，盡快抵扣,，盡快繳稅,?！毕膽c說(shuō)道。

    （尊重被采訪人員意愿,，文中所提企業(yè)名稱(chēng),、企業(yè)人員名稱(chēng)均為化名。）