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2015年全國(guó)稅收專項(xiàng)檢查三大指令性檢查項(xiàng)目——“資本交易”再次上榜,。加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓,、股票買賣等資本交易事項(xiàng)的稅款征收，又已成為財(cái)稅界關(guān)注的熱點(diǎn),。股票等金融商品買賣是資本交易的重點(diǎn)內(nèi)容之一，本文側(cè)重股票等金融商品買賣業(yè)務(wù)的稅收政策,，今日為“政策篇”,，“實(shí)務(wù)篇” 在本訂閱號(hào)后續(xù)推送。 資本交易之股票買賣稅收檢查·政策篇 （段文濤原創(chuàng)） 金融商品買賣業(yè)務(wù),，是在證券交易市場(chǎng),，與不特定對(duì)象通過(guò)自由報(bào)價(jià)、相互競(jìng)價(jià),，由交易系統(tǒng)進(jìn)行撮合后成交,，完成股權(quán)等金融商品買賣的業(yè)務(wù)，往往不涉及目標(biāo)公司的工商登記,、稅務(wù)登記變更等事項(xiàng),。檢查重點(diǎn)是營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅（現(xiàn)行稅收政策規(guī)定對(duì)個(gè)體工商戶及其他個(gè)人從事外匯、有價(jià)證券,、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅）,。對(duì)企業(yè)股票等金融商品買賣業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收檢查涉及的相關(guān)稅收政策如下： 一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策 （一）納稅人主體的確定 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)修訂,，2009年起施行）第五條第四項(xiàng)以及其實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定,，納稅人從事股票等金融商品的買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額,。同時(shí),，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）規(guī)定,，對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事股票等金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入,，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 據(jù)此,，2009年起實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅政策取消了原非金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品不征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定,，自2009年1月1日起，所有單位納稅人從事股票轉(zhuǎn)讓等金融商品買賣業(yè)務(wù)取得收益均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅,。 （二）營(yíng)業(yè)額的特殊政策規(guī)定 按照相關(guān)稅收政策規(guī)定,，股票買賣業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為股票賣出原價(jià)（不扣除任何費(fèi)用和稅金）減去買入原價(jià)（不包括各種費(fèi)用和稅金）的差價(jià)收入即余額；買賣股票業(yè)務(wù)適用5%的稅率,。 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào)，自2013年12月1日起施行）規(guī)定,，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),，不再按股票、債券、外匯,、其他四大類來(lái)劃分,，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差,，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵,，按盈虧相抵后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵,，但在年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度,。改變了原將金融商品按股票,、債券、外匯,、其他四大類劃分,，只有同一大類中的金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，才可以在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)相抵的規(guī)定,。 （三）營(yíng)業(yè)額（買賣價(jià)差）的計(jì)算 1.對(duì)納稅人買賣股票時(shí),，實(shí)際操作中可以根據(jù)不同取得方式和價(jià)格確定股票買賣價(jià)格，主要存在以下確定方式： （1）二級(jí)證券交易市場(chǎng)買賣股票：價(jià)格以納稅人買賣成交價(jià)格為依據(jù),，即以納稅人交易交割單據(jù)記錄價(jià)格來(lái)確定買入價(jià)和賣出價(jià),。 （2）以合同、協(xié)議方式買賣股票：價(jià)格以合同,、協(xié)議中記載交易價(jià)格為依據(jù),，確定股票買賣價(jià)格。 （3）以拍賣,、抵債方式買賣股票：拍賣方式以拍賣成交價(jià)格作為雙方股票買賣價(jià)格為依據(jù),，而抵債的以抵債金額為依據(jù)，確定股票買賣價(jià)格,。 （4）參與新股,、增發(fā)申購(gòu)、配股認(rèn)購(gòu)取得股票：以發(fā)行和增發(fā)價(jià)格確認(rèn)為買入價(jià)格,，而配股認(rèn)購(gòu)方式主要是以公司股東所持有股票為基礎(chǔ),，以較低價(jià)格進(jìn)行一定比例配股，以配股價(jià)格為買入價(jià),。 （5）原始股東的原始股權(quán)投資在公司上市后所形成股票（限售股）：因存在股權(quán)變?yōu)楣善边^(guò)程,，一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)以上市公司發(fā)行價(jià)作為買入價(jià)。另外一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以實(shí)際投入成本作為股票買入價(jià)?，F(xiàn)有天津市,、浙江省,、廈門市、青島市等省市的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼發(fā)布公告,，對(duì)此類限售股的買入價(jià)規(guī)定為“以該公司獲準(zhǔn)上市后首次公開(kāi)發(fā)行股票的發(fā)行價(jià)為買入價(jià),。買入價(jià)的扣除憑證為股份公司首次公開(kāi)發(fā)行股票的招股說(shuō)明書”。（青島市地方稅務(wù)局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的2015年1號(hào)公告原文附后） 2.對(duì)于納稅人所持股票因上市公司分紅派息出現(xiàn)除權(quán)或除息,，導(dǎo)致股票數(shù)量和價(jià)格有所變動(dòng)，不能直接以所持股票賣出價(jià)減買入價(jià)來(lái)計(jì)算價(jià)差收入,，應(yīng)采取復(fù)權(quán)的方法,，還原為股票購(gòu)入時(shí)的價(jià)格。 3. 在會(huì)計(jì)核算上,，納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)法可以選擇采取先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法等方法進(jìn)行核算。 （1）先進(jìn)先出法,。納稅人采用先進(jìn)先出法核算,，可以簡(jiǎn)單理解為納稅人賣出股票收入抵扣先買入股票成本價(jià)格進(jìn)行核算，按此方法核算比較繁瑣,，要根據(jù)每一筆買賣股票記錄進(jìn)行核算,。由于股票市場(chǎng)是不斷波動(dòng)，在上漲行情中,，企業(yè)買入價(jià)格會(huì)越來(lái)越高,，可能會(huì)出現(xiàn)前期成本較低，后期成本較高,，由于股票買賣營(yíng)業(yè)稅是按年匯總繳納,，對(duì)后期出現(xiàn)虧損可能無(wú)法抵扣，在下跌行情,，情況則相反,。 （2）加權(quán)平均法。納稅人采用加權(quán)平均法核算,，計(jì)算所持股票的期間平均成本，以平均成本價(jià)作為買入價(jià)抵扣,。由于納稅人賣出股票所抵扣是買入股票平均成本,，所抵扣成本受行情和時(shí)間的影響較少，對(duì)按年匯總繳納的股票買賣營(yíng)業(yè)稅影響較小,。 由于納稅人核算方法的不同,在出現(xiàn)多次反復(fù)買賣的情況下,，即使納稅人買賣股票的價(jià)差收入相同也會(huì)出現(xiàn)繳納營(yíng)業(yè)稅總額不一樣,，主要是由于納稅人在選擇先進(jìn)先出法核算時(shí)，如納稅先期的買入成本較高，易導(dǎo)致后期賣出抵扣產(chǎn)生虧損,，而根據(jù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定,，當(dāng)年的股票買賣虧損不能結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，造成下一年度在賣出剩余所持股票時(shí)價(jià)差收入虛增,，多交稅款,。而納稅人在加權(quán)平均法情況下，由于抵扣時(shí)是買入股票的平均成本,，沒(méi)有因價(jià)格波動(dòng)導(dǎo)致成本波動(dòng),，在每一次賣出股票時(shí)能真實(shí)反映股票買賣盈利情況，能減少因按年度匯總核算造成納稅差異,。 二、企業(yè)所得稅相關(guān)政策 根據(jù)《企業(yè)所得法》及其實(shí)施條例規(guī)定,，企業(yè)的收入總額為以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,，包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)（股權(quán)、債權(quán)等）收入,，股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入等,。企業(yè)對(duì)外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 稅法同時(shí)規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入,，但是不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題,。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 關(guān)于股息,、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題,。企業(yè)權(quán)益性投資取得股息,、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,，確定收入的實(shí)現(xiàn),。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息,、紅利收入,，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,，其取得的資產(chǎn)中,，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回,；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）規(guī)定：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,，超過(guò)或低于股東投資成本的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ),。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕第6號(hào)）規(guī)定：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失,，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除,。 《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)發(fā)布）規(guī)定：企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則,，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券,、股票,、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失可以清單申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除,；除此以外的股權(quán),、債權(quán)等投資損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式辦理稅前扣除申報(bào)手續(xù)。 三,、印花稅相關(guān)政策 《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）規(guī)定：'財(cái)產(chǎn)所有權(quán)'轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù),，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),，財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局決定從2008年9月19日起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅征收方式,，將現(xiàn)行的對(duì)買賣,、繼承、贈(zèng)與所書立的A股,、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按1‰的稅率對(duì)雙方當(dāng)事人征收證券（股票）交易印花稅，調(diào)整為單邊征稅,，即對(duì)買賣,、繼承、贈(zèng)與所書立的A股,、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓按1‰的稅率征收證券（股票）交易印花稅,，對(duì)受讓方不再征稅。 《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕47號(hào)）規(guī)定：自2014年6月1日起,，在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承,、贈(zèng)與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),，依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按 1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅,。 《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓優(yōu)先股有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕46號(hào)）規(guī)定：自2014年6月1日起，在上海證券交易所,、深圳證券交易所,、全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承,、贈(zèng)與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),，均依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按 1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅,。 《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以上市公司股權(quán)出資有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕7號(hào)）規(guī)定：投資人以其持有的上市公司股權(quán)進(jìn)行出資而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不屬于證券（股票）交易印花稅的征稅范圍,，不征收證券（股票）交易印花稅,。 四、“滬港通”股票交易稅收政策 《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局,、證監(jiān)會(huì)關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕81號(hào)）規(guī)定自2014年11月17日起： （一）所得稅 對(duì)內(nèi)陸個(gè)人投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得,，自2014年11月17日起至2017年11月16日止，暫免征收個(gè)人所得稅,。 對(duì)內(nèi)陸企業(yè)投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得,，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅,。 對(duì)內(nèi)陸企業(yè)投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得,，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅,。其中,，內(nèi)陸居民企業(yè)連續(xù)持有h股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅,。 （二）營(yíng)業(yè)稅 對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買賣上交所上市A股取得的差價(jià)收入,，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)內(nèi)陸個(gè)人投資者通過(guò)滬港通買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價(jià)收入,，按現(xiàn)行政策規(guī)定暫免征收營(yíng)業(yè)稅,。 對(duì)內(nèi)陸單位投資者通過(guò)滬港通買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價(jià)收入，按現(xiàn)行政策規(guī)定征免營(yíng)業(yè)稅,。 （三）印花稅 香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通買賣,、繼承、贈(zèng)與上交所上市A股,，按照內(nèi)陸現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券（股票）交易印花稅,。內(nèi)陸投資者通過(guò)滬港通買賣、繼承,、贈(zèng)與聯(lián)交所上市股票,，按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。 （有關(guān)“企業(yè)買賣股票等金融商品的稅收檢查”涉及的具體檢查方式等實(shí)務(wù)問(wèn)題見(jiàn)本訂閱號(hào)后續(xù)推送的消息）
青島市地方稅務(wù)局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的公告 青島市地方稅務(wù)局公告2015年第1號(hào) 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)就股票轉(zhuǎn)讓繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題公告如下： 一,、股票轉(zhuǎn)讓，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額,。 二,、賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過(guò)程中支付的任何費(fèi)用和稅金,。 三,、買入價(jià)按以下類型分別確定：（一）納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股票，以股份公司首次公開(kāi)發(fā)行股票的發(fā)行價(jià)為買入價(jià),；（二）納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市后取得的股票,，以實(shí)際購(gòu)買成交價(jià)為買入價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)股票過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。 買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，以股票的購(gòu)入價(jià)減去股票持有期間取得的股票紅利收入的余額確定,。 四、個(gè)人從事股票轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）的有關(guān)規(guī)定,，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 本公告自2015年4月8日起施行,，有效期至2020年4月7日,。此前已發(fā)生并處理的事項(xiàng)，不再作調(diào)整,；未處理的,，按本公告規(guī)定執(zhí)行。 特此公告,。 青島市地方稅務(wù)局 2015年3月8日 點(diǎn)擊左下角“閱讀原文”查看更多原創(chuàng)稅收博文 |
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