近日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱中注協(xié)）發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題解答》（以下簡稱解答）,，該解答包括九大問題,，內(nèi)容涵蓋內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系、區(qū)別與整合,，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的區(qū)分,，內(nèi)部控制審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)之間的關(guān)系，與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)控制測(cè)試的影響等多個(gè)領(lǐng)域,。

中注協(xié)發(fā)布該解答的意思何在,？解答對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（以下簡稱CPA）審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制將起到怎樣的幫助？CPA如何才能全面理解并參照?qǐng)?zhí)行好該解答,？對(duì)于這些問題,，資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師，江蘇省南通市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長劉志耕作出解答,。

發(fā)布解答的意義何在,？

中注協(xié)于2011年10月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》，并編寫了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南》,，但是,，隨著企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度在主板上市公司的陸續(xù)實(shí)施，發(fā)現(xiàn)CPA對(duì)上述實(shí)施意見,、編制指南的理解上有誤區(qū),，在審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)各項(xiàng)要求的具體執(zhí)行上也有很多問題。因此,，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題解答》的發(fā)布則進(jìn)一步指導(dǎo)CPA能更好地貫徹內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的思路,，解決企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的問題，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),。

解答幫助CPA如何防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn),？

解答的九大問題歸納為兩個(gè)方面：

一方面，在為CPA厘清內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)上,，對(duì)如何開展整合審計(jì)提出了指導(dǎo)意見,。一是內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的共同點(diǎn)；二是內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間有哪些區(qū)別,；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何基于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的共同點(diǎn),，整合審計(jì)工作以同時(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為目標(biāo),；四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何計(jì)劃內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的測(cè)試工作,，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)整合,；五是在開展整合審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何組建項(xiàng)目組,。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)存在多方面的共同點(diǎn),，CPA基于統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)制定整合的審計(jì)計(jì)劃,，這將有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)的目標(biāo),，減少重復(fù)工作，節(jié)約審計(jì)資源,。

另一方面,，為CPA更好地審計(jì)內(nèi)部控制提供詳細(xì)的技術(shù)指導(dǎo)，包括四項(xiàng)內(nèi)容：

一是由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的控制目標(biāo)不同,，再由于CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露,，所以,，CPA對(duì)這兩方面審計(jì)的目標(biāo)和要求也不同，為更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)這兩方面的審計(jì)目標(biāo),，解答厘清了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之間的區(qū)別與聯(lián)系,。

二是為CPA如何深入理解內(nèi)部控制審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)之間的關(guān)系，進(jìn)行了詳細(xì)解答,，不僅清晰剖析了內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)之間的關(guān)系為“各自獨(dú)立,、單方面利用”，而且還解釋了很多相關(guān)問題及需要開展的工作,。

三是由于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四條明確規(guī)定,，企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則等五項(xiàng)原則,。其中,，全面性原則要求企業(yè)的內(nèi)部控制原則上應(yīng)當(dāng)在其所有子公司按照內(nèi)部控制規(guī)范體系的標(biāo)準(zhǔn)，建立健全內(nèi)部控制,。但是,，很多企業(yè)在按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的標(biāo)準(zhǔn)建立健全內(nèi)部控制時(shí)，可能由于各種原因未能覆蓋所有子公司,，那么,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響，為此,，解答為CPA應(yīng)當(dāng)如何考慮其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響提供了技術(shù)指導(dǎo),。

四是對(duì)如何確定與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)確定控制測(cè)試的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍有什么作用，從三個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)解答,，這將有利于CPA更有針對(duì)性地實(shí)施審計(jì)程序,，更好地防范與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

CPA如何才能全面理解并參照?qǐng)?zhí)行好解答,？

一是正確認(rèn)識(shí)解答,。充分認(rèn)識(shí)解答的重要性和實(shí)用性，解答不僅是對(duì)理論問題的解答,，更是對(duì)CPA審計(jì)實(shí)務(wù)的具體指導(dǎo),，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要屏障，保證審計(jì)質(zhì)量的重要措施,，維護(hù)公眾利益的重要保障,。

二是注意學(xué)習(xí)方法。不能孤立看待問題解答,，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》,、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南》及審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,，結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù),、企業(yè)內(nèi)控實(shí)際逐條進(jìn)行對(duì)照、分析和理解,，務(wù)必落到實(shí)處,。