企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資（修訂）

（征求意見稿）

第一章 總則

　　 第一條 為了規(guī)范長期股權(quán)投資的確認,、計量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》,，制定本準則,。

    第二條  本準則所稱長期股權(quán)投資，是指投資企業(yè)對被投資單位實施控制,、共同控制,、重大影響的權(quán)益性投資。

在確定能否對被投資單位實施控制時,，投資企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》有關(guān)規(guī)定進行判斷,。

在確定投資企業(yè)能否對被投資單位實施共同控制時,，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第X號——合營安排》有關(guān)規(guī)定進行判斷。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的權(quán)益性投資,，被投資單位為其合營企業(yè),。

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定,。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券,、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素,。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè),。

    第三條 下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

（一）長期股權(quán)投資的減值,，適用《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》。

（二）外幣長期股權(quán)投資的折算,，適用《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》。

（三）本準則未規(guī)范的股權(quán)投資,，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》,。

第四條  長期股權(quán)投資的披露，適用《企業(yè)會計準則第X號——在其他主體中權(quán)益的披露》,。

第二章 初始計量

第五條 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的,，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額,，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的,，調(diào)整留存收益,。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積,；資本公積不足沖減的,，調(diào)整留存收益。

（二）非同一控制下的企業(yè)合并,，購買方在購買日應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,。

企業(yè)合并中,，合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務,、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用,，應當于發(fā)生時計入當期損益。

第六條 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外,，其他方式取得的長期股權(quán)投資,，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本,。

　　（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資,，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本,。

　　（三）投資者投入的長期股權(quán)投資,，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本,，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　?。ㄋ模┩ㄟ^非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。

（五）通過債務重組取得的長期股權(quán)投資,，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》確定,。

與取得以上長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出,，應計入其初始投資成本,。

與發(fā)行權(quán)益性證券或債券直接相關(guān)的費用，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理,。

第三章 后續(xù)計量

第一節(jié) 成本法

第七條 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應當按照本準則第八條至第十條規(guī)定,，采用成本法核算；在編制個別財務報表時按照成本法列報,。

第八條 成本法下對被投資單位投資,，應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本,。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,，應確認為當期投資收益。

第九條 投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的,，應當按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和,，作為改按成本法核算的初始投資成本。

第十條 投資企業(yè)處置對被投資單位的投資,，其賬面價值與實際取得價款的差額,，應當計入當期損益,。因處置部分股權(quán)投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響的,，應當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》核算,，剩余股權(quán)投資在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

第二節(jié) 權(quán)益法

第十一條 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的股權(quán)投資,，應當按照本準則第十二條至第十六條規(guī)定,，采用權(quán)益法核算，在編制個別財務報表和合并財務報表時也據(jù)此列報,。

　　第十二條 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,，其差額應當計入當期損益,，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值,，應當比照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定,。

第十三條 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額,，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,；對于應享有被投資單位凈損益以外的其他原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動，其經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于投資企業(yè)利得或損失的,，應確認為其他綜合收益,。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分,，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值,。

　  投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ),，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認,。

被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整,，并據(jù)以確認投資損益和其他綜合收益,。

　　第十四條 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外,。

　　被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后,，恢復確認收益分享額,。

第十五條 投資企業(yè)計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與被投資單位之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分,，應當予以抵銷,，在此基礎(chǔ)上確認投資損益,。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與該投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷,，在此基礎(chǔ)上確認投資損益,。

投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,，應當全額確認,。

第十六條 投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響或共同控制但不構(gòu)成控制的，應當改按權(quán)益法核算,，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》確定的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和作為權(quán)益法核算的初始投資成本，原持有的權(quán)益性投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的,，計入其他綜合收益的累計公允價值變動應轉(zhuǎn)入當期損益,；在編制個別財務報表和合并財務報表時按照以上規(guī)定列報。

投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制,，按照第九條規(guī)定改按成本法核算時,，購買日之前持有的被投資單位的股權(quán)涉及權(quán)益法核算確認的其他綜合收益的，應當在處置該項投資時才將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期投資收益,；在編制個別財務報表時按照以上規(guī)定列報,，在編制合并財務報表時按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定列報。

第十七條 投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的控制的,，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響的,，應當改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整,；處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或重大影響的,，應當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益,。在編制個別財務報表時應當按照以上規(guī)定列報,；在編制合并財務報表時應當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定列報。

第十八條 投資企業(yè)處置對被投資單位的長期股權(quán)投資,，其賬面價值與實際取得價款的差額,，應當計入當期損益；因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的,，處置該項投資時應當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益,。

第四章 銜接規(guī)定

第十九條 在本準則（修訂）實施前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，本準則（修訂）實施前已經(jīng)持有的不能對被投資單位實施控制,、共同控制,、重大影響的長期股權(quán)投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》進行核算并追溯調(diào)整,，追溯調(diào)整不可行的除外,。

第五章  附則

第二十條  本準則自201X年X月X日起施行,。