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一、修訂背景 財政部自2006年發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》（CAS 2(2006)）及其應(yīng)用指南以后,，又根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）的相關(guān)變動,，通過準(zhǔn)則解釋等文件陸續(xù)修訂了部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的內(nèi)容。2011年5月,，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了修訂后的《國際會計準(zhǔn)則第27號——個別財務(wù)報表》（IAS 27（2011））和《國際會計準(zhǔn)則第28號——聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》（IAS28（2011））,。為保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，并對2006年后發(fā)布的相關(guān)修訂進(jìn)行整合完善,，財政部于2012年11月15日發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資（修訂）》（征求意見稿）,，征求意見截止日為2013年2月16日。 2014年3月13日,，財政部完成長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂工作,，并發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資>的通知》（財會[2014]14號），對CAS 2(2006)進(jìn)行了整體修訂。新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》（CAS 2（2014））自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行,，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行,，原CAS 2（2006）同時廢止。 二,、主要變動CAS 2（2014）的主要變動包括： （一）適用范圍CAS 2（2014）明確規(guī)范權(quán)益性投資,，即投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資,，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資,。不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資,，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（CAS 22）,。 （二）基本概念由于修訂后的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則，以及新發(fā)布的合營安排準(zhǔn)則,，對“控制”,、“共同控制”和“合營企業(yè)”的定義進(jìn)行了重新修訂，因此,，CAS 2（2014）明確,，在判斷“控制”、“共同控制”和“合營企業(yè)”時,，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》（CAS 33（2014））和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》（CAS 40（2014））進(jìn)行判斷,，CAS 2（2014）僅對“重大影響”的判斷進(jìn)行了規(guī)范。 （三）權(quán)益法下被投資方其他凈資產(chǎn)變動的處理作為國內(nèi)國際準(zhǔn)則討論多年的問題,，CAS 2（2014）率先明確,，對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位除凈損益,、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。 （四）不同計量單元的處理CAS 2（2014）引入了IAS 28（2011）中不同計量單元分別按不同方法進(jìn)行會計處理的理念,。在權(quán)益法下,，對于部分通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金,、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的投資,，以及分類為持有待售的投資，可以單獨(dú)按照CAS 22或持有待售資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算,，其余部分采用權(quán)益法核算,。 （五）整合各項(xiàng)準(zhǔn)則解釋的相關(guān)內(nèi)容CAS 2（2014）整合了準(zhǔn)則解釋引入的幾項(xiàng)變動：分步實(shí)現(xiàn)合并、分步處置子公司時個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的處理,；企業(yè)合并取得投資相關(guān)費(fèi)用不再資本化,；成本法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換中的“跨越會計處理界線”理念（陳奕蔚,，《<企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號>講義（一）——企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的最新變化》，2010）等,。 （六）披露CAS 2（2014）不再涉及長期股權(quán)投資的披露要求,，對于子公司、聯(lián)營或合營企業(yè)中投資的披露,，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》（CAS 41（2014）） 三,、主要內(nèi)容（一）適用范圍CAS 2（2014）所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制,、重大影響的權(quán)益性投資,，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。原“投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,，并且在活躍市場中沒有報價,、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資”，被并入CAS 22規(guī)范,，不再適用長期股權(quán)投資準(zhǔn)則,。 對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資,，投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營風(fēng)險,。而不具有控制、共同控制或重大影響的投資,，投資方承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價格變動風(fēng)險,、被投資方的信用風(fēng)險。兩種投資所承擔(dān)的風(fēng)險特征顯著不同,，因此,，應(yīng)當(dāng)由不同準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。 投資方對被投資單位實(shí)施控制的投資,，即對子公司的投資,，其定義和判斷適用新修訂的CAS 33（2014）。投資方與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制且對被投資方凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資,，即對合營企業(yè)投資,，其定義和判斷適用CAS 40（2014）。投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,，即對聯(lián)營企業(yè)投資，CAS 2（2014）對重大影響的判斷提供了指引,。 （二）重大影響的判斷重大影響,，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定,。在確定能否對被投資單位施加重大影響時,，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券,、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的,，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè),。 CAS 2（2014）并未實(shí)質(zhì)修訂重大影響的定義，但是新增強(qiáng)調(diào)：在判斷重大影響時,，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券,、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。此規(guī)定是與合并財務(wù)報表中對控制的判斷保持統(tǒng)一,，它源于IAS 28（2011）,。需要注意的是，考慮潛在表決權(quán)時,，只能考慮“當(dāng)期”可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán),，對于以后期間才可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán)不應(yīng)當(dāng)考慮。值得注意的是,，雖然在判斷重大影響時,，需要考慮當(dāng)期可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響，但是,，在采用權(quán)益法對享有被投資方所有者權(quán)益份額進(jìn)行計算確認(rèn)時,，則不應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)或包含潛在表決權(quán)的其他衍生工具的影響，除非此類潛在表決權(quán)在當(dāng)前即可獲得與被投資方所有者權(quán)益相關(guān)的回報,。 實(shí)務(wù)中,，對于重大影響的判斷，需要考慮以下因素：（1）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表,。（2）參與被投資單位的政策制定過程,，包括股利分配政策等的制定。（3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易,。（4）向被投資單位派出管理人員,。（5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。 （三）初始確認(rèn)和計量對于長期股權(quán)投資在個別財務(wù)報表中的初始確認(rèn)和計量,，CAS 2（2014）仍然區(qū)分企業(yè)合并取得和其他方式取得兩種類型進(jìn)行規(guī)范,，主要的確認(rèn)和計量原則如下：
CAS 2（2014）第五條新增規(guī)定：“合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計,、法律服務(wù),、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益,?！北緱l是自2010年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》中，引入《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號——業(yè)務(wù)合并》（2008修訂）（IFRS 3（2008））合并成本的理念,，并擴(kuò)大至IFRS 3（2008）未規(guī)范的同一控制企業(yè)合并,。 修訂此項(xiàng)規(guī)定的原因在于，收購直接相關(guān)費(fèi)用并不屬于收購方和出售方為企業(yè)合并而交換的公允價值的一部分,，而是收購方為獲得公允價值服務(wù)而進(jìn)行的單獨(dú)交易,。同時，無論這些服務(wù)是由收購方的外部主體還是內(nèi)部成員提供的,，一般均不形成收購方在收購日的資產(chǎn),，因?yàn)樗@得的利益在接受服務(wù)時即已消耗。值得注意的是,，在企業(yè)合并中,，將收購直接相關(guān)費(fèi)用作為單獨(dú)交易，計入當(dāng)期損益,，與其他準(zhǔn)則中,，將直接相關(guān)費(fèi)用作為購入資產(chǎn)的成本予以資本化，是存在不一致的,。 CAS 2（2014）第六條規(guī)定：“與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（CAS 37）的有關(guān)規(guī)定確定?！备鶕?jù)CAS 37規(guī)定,，發(fā)行權(quán)益性證券的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減發(fā)行收到的對價后計入相關(guān)權(quán)益項(xiàng)目,。在財政部《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報工作的通知》（財會[2010]25號）中進(jìn)一步明確,，企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演費(fèi),、上市酒會費(fèi)等費(fèi)用,，不屬于發(fā)行權(quán)益性證券的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,。 2.與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異在IFRS下,，并未規(guī)范同一控制下企業(yè)合并的會計處理，一般以支付對價的公允價值（非企業(yè)合并時還包括直接相關(guān)費(fèi)用）作為長期股權(quán)投資的初始成本,。CAS 2（2014）采用了原IFRS和US GAAP中的“權(quán)益結(jié)合法”,，對同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，并下推到個別財務(wù)報表中,，使得此類投資成本的初始確認(rèn)和計量與IFRS形成差異,。同時，它和一般取得資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計量模式（以支付對價公允價值及直接相關(guān)費(fèi)用作為初始成本）也形成差異,。 （四）后續(xù)計量1.成本法（1）成本法的適用范圍由于CAS 2（2014）將CAS 2（2006）中“對被投資單位不具有共同控制或重大影響,，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資”排除,，因此,，CAS 2（2014）中的成本法僅適用于對子公司的投資。在個別財務(wù)報表中,，以成本法對子公司的投資進(jìn)行核算,，主要是為了避免母公司以權(quán)益法計算的利潤進(jìn)行提前分配，從而導(dǎo)致已分配利潤無法從子公司足額收回,，形成法律上的超額分配,。 “投資性主體”對其子公司投資的核算方法，應(yīng)按CAS 33（2014）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。根據(jù)CAS 33（2014）,，投資性主體對其不同類型子公司的核算方法為：為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，應(yīng)納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表,，相應(yīng)的,，個別財務(wù)報表中對此類子公司采用成本法進(jìn)行核算；投資性主體的其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并,，在個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中,，此類子公司均按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。 （2）投資收益的確認(rèn)CAS 2（2014）刪除了CAS 2（2006）中“投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回?！辈⑿抻啚椋骸氨煌顿Y單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益?！奔床辉賲^(qū)分投資前獲得的凈利潤分配額和投資后的分配額分別進(jìn)行會計處理,。 此項(xiàng)修訂是在2009年6月財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》中引入的，它源于IASB于2008年5月發(fā)布的《在子公司,、共同控制主體或聯(lián)營企業(yè)中的投資成本（對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第1號》和《國際會計準(zhǔn)則第27號》的修訂）》,。IASB刪除原先區(qū)分投資前和投資后留存收益分別進(jìn)行會計處理，主要原因是由于重述投資前的留存收益難度較大且成本較高,，某些情況下甚至是不可行的,。有時，此類重述還可能涉及主觀運(yùn)用后見之明,，從而降低了信息的相關(guān)性和可靠性,。同時,，為降低在個別財務(wù)報表中高估對子公司的投資，IASB特別強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)對此類投資按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行減值測試,。（IAS 27(2011)結(jié)論基礎(chǔ)第BC14-20段） 2.權(quán)益法（1）權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法適用于對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資,，其中合營企業(yè)的定義和判斷指引已由CAS 41（2014）修訂。 CAS 2（2014）新增了兩項(xiàng)權(quán)益法的適用豁免： 1）投資方持有的聯(lián)營企業(yè)投資,，其中一部分通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu),、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的,，可以對該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益,，對其余部分采用權(quán)益法核算。需要注意的是,，該部分可選擇單獨(dú)處理的投資,，首先應(yīng)當(dāng)滿足CAS 22中以公允價值計量且其變動計入損益的分類條件。 2）當(dāng)持有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的,，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》中分類為持有待售非流動資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理,，對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理,。 上述兩項(xiàng)權(quán)益法適用的范圍豁免,，均源于IAS 28（2011），其體現(xiàn)了IFRS下根據(jù)投資方持有目的,、風(fēng)險特征等因素將同類資產(chǎn)分為不同計量單元,，采取不同的會計處理的理念。 （2）權(quán)益法的應(yīng)用程序權(quán)益法的應(yīng)用程序一般可以劃分為兩部分：1）初始投資成本的調(diào)整,；2）對享有被投資方所有者權(quán)益變動份額的確認(rèn),。 1）初始投資成本的調(diào)整 CAS 2（2014）對權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整未做修訂。應(yīng)用權(quán)益法時,，首先應(yīng)當(dāng)比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本,；前者小于后者的,，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本,。 權(quán)益法下對初始投資成本的調(diào)整,，類似于非同一控制下企業(yè)合并時，比較合并成本與被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的程序,。差異在于,，權(quán)益法核算的投資，當(dāng)投資成本大于享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，不會單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng)“商譽(yù)”,，而僅對產(chǎn)生的“負(fù)商譽(yù)”進(jìn)行確認(rèn),。 2）對享有被投資方所有者權(quán)益變動份額的確認(rèn) 在對初始投資成本進(jìn)行前述調(diào)整后，是對持有期間,，享有被投資方所有者權(quán)益變動份額進(jìn)行確認(rèn),。此時，確認(rèn)程序也類似于針對子公司的合并報表程序,，一般包括以下步驟： ①根據(jù)重要性原則，調(diào)整被投資方與投資方的重大會計政策差異,，并以投資時被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ),，調(diào)整被投資方的當(dāng)期損益、其他綜合收益和所有者權(quán)益,，以此為后續(xù)步驟的計算基礎(chǔ),。 ②抵銷投資方和被投資方“順流”、“逆流”交易未實(shí)現(xiàn)損益中歸屬于投資方的份額,。 此規(guī)定是在2007年11月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》中引入,，它源于IAS 28（2003）。在權(quán)益法下抵銷投資方和被投資方的未實(shí)現(xiàn)損益,，也體現(xiàn)了權(quán)益法屬于“單行合并”的本質(zhì),，即，權(quán)益法采用了針對子公司的“完全合并”中類似的“主體觀”,，將投資方及其享有被投資方的份額作為一個經(jīng)濟(jì)主體,，在該經(jīng)濟(jì)主體范圍內(nèi)發(fā)生的交易相關(guān)未實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)當(dāng)予以抵銷,。 值得注意的是,，在合并財務(wù)報表中，投資方和被投資方被視為一個經(jīng)濟(jì)主體,，但是,，在個別財務(wù)報表中，它們則是彼此獨(dú)立的,。由于合并財務(wù)報表和個別財務(wù)報表的固有視角差異,，即使權(quán)益法被視為“單行合并”，并在個別財務(wù)報表中采用與“完全合并”類似的程序,，仍然避免不了在合并財務(wù)報表中進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,。當(dāng)投資方和被投資方發(fā)生“順流”和“逆流”交易時，在母公司主體視角下,，投資方只能通過個別財務(wù)報表中的兩個科目（即“長期股權(quán)投資”和“投資收益”）,，對交易中產(chǎn)生的歸屬于投資方的利得和損失進(jìn)行抵消。但是，在經(jīng)濟(jì)主體視角下,，交易中產(chǎn)生的歸屬于投資方的利得和損失,，則需要通過合并財務(wù)報表中的其他相關(guān)科目進(jìn)行抵消，例如收入,、成本,、存貨、固定資產(chǎn)等科目,。 ③對享有被投資方所有者權(quán)益變動份額進(jìn)行確認(rèn),。根據(jù)CAS 2（2014），基本確認(rèn)原則是： “投資方取得長期股權(quán)投資后,，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額,，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的部分,，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方對于被投資單位除凈損益,、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。” 對享有被投資方所有者權(quán)益變動份額，比較受關(guān)注的一個變動,，是享有被投資方其他凈資產(chǎn)變動份額的確認(rèn)問題，該問題在國際和國內(nèi)準(zhǔn)則下已討論多年,。起初，討論的問題只涉及股權(quán)被動稀釋或增加時的會計處理,。在2012年11月,，IASB發(fā)布的《ED/2012/3——權(quán)益法：享有被投資方其他凈資產(chǎn)變動的份額（對國際會計準(zhǔn)則第28 號的修訂建議）》中，IASB認(rèn)為應(yīng)將此類利得或損失計入權(quán)益而不是損益,，并將討論范圍從股權(quán)被動稀釋或增加擴(kuò)大到所有除損益,、其他綜合收益和利潤分配以外的其他凈資產(chǎn)變動。 關(guān)于享有被投資方所有者權(quán)益變動份額的處理,，存在以下幾種不同觀點(diǎn)：
最終，CAS 2（2014）采用了觀點(diǎn)1的意見,，將此類變動金額計入所有者權(quán)益,。但是，CAS 2（2014）并未明確,，享有被投資方其他凈資產(chǎn)變動的份額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益的哪一個明細(xì)科目,，以及后續(xù)處置股權(quán)或終止采用權(quán)益法時，是否將此類變動轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,，還需要在后續(xù)制定準(zhǔn)則應(yīng)用指南等文件時進(jìn)一步明確,。 3.與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異現(xiàn)行IFRS要求，在個別財務(wù)報表上對所有投資采用成本或金融工具模式計量,，權(quán)益法只在合并報表適用。這樣,，在個別財務(wù)報表中,，諸如權(quán)益法下“順流”、“逆流”交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷,，屬于CAS 2（2014）特有的規(guī)定,。2013年12月，IASB發(fā)布了《ED/2013/10 個別財務(wù)報表中的權(quán)益法（對IAS 27的修訂建議）》（征求意見稿）,，提議在個別財務(wù)報表中,，核算在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營中的投資時,，允許將權(quán)益法作為一項(xiàng)選擇,。截至目前，IASB尚未得出最終結(jié)論,。 此外,，對于權(quán)益法下被投資方其他凈資產(chǎn)變動的處理，IASB預(yù)計將于2014年第二季度才能得出最終結(jié)論,，因此,，CAS 2（2014）的結(jié)論有可能與IFRS形成差異,。 （五）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換對于長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換，一般處理原則如下：
長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換,，關(guān)鍵在于對原先（或剩余）股權(quán)的計量，以及累計其他綜合收益的處理,。財政部自《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》引入了IFRS下的“跨越會計處理界線”的概念,，即，從不具有控制,、共同控制或重大影響,，跨越到具有重大影響、共同控制或控制,，或者相反方向的跨越,，屬于一項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，需要對原持有股權(quán)視同處置后,，按轉(zhuǎn)換日的公允價值重新計量,。相反，如果未跨越界線,，則不對原持有股權(quán)進(jìn)行重新計量,。 根據(jù)上表，CAS 2（2014）尚未完全采用“跨越會計處理界線”的概念,，主要的差異包括兩種情況： （1）因追加投資導(dǎo)致從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時,，在個別財務(wù)報表中以原賬面價值對原先持有股權(quán)持續(xù)計量，且個別財務(wù)報表中的累計其他綜合收益也不在轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計入損益,；只有在合并報表層面,，才以轉(zhuǎn)換日的公允價值進(jìn)行重新計量，并結(jié)轉(zhuǎn)累計其他綜合收益,。 （2）因減少投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時,，需要對剩余投資追溯適用權(quán)益法，視同自始即采用權(quán)益法對該投資進(jìn)行核算,。 在IFRS下,，采用了完全的“跨越會計處理界線”的概念，且在個別報表中不適用權(quán)益法,，不存在上述差異,。 word版下載：  該貼已經(jīng)同步到 henry204618的微博
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