【摘要】勞務(wù)派遣作為一種新型的用工方式,，目前得到很快地發(fā)展，特別是在一些勞動力密集型企業(yè),，勞務(wù)派遣現(xiàn)象比較普遍,。勞務(wù)派遣公司也由此應(yīng)運(yùn)而生,。但因勞務(wù)派遣公司涉及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,，對稅收管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。本文試結(jié)合征管現(xiàn)狀,，提出規(guī)范勞務(wù)派遣公司稅收征管的建議,。 

        【關(guān)鍵詞】勞務(wù)派遣公司 稅收 管理 

　　勞務(wù)派遣公司作為員工的法定雇主，用工單位同派遣公司簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議,，用工單位負(fù)責(zé)派遣員工的工作管理,，派遣公司負(fù)責(zé)派遣員工的人事管理，即用工單位將人事行政管理的大部分工作,，通常包括為派遣員工辦理錄用退工手續(xù),、工資發(fā)放、福利發(fā)放,、各類社會保險,、住房公積金、代扣代繳個人所得稅,、檔案接轉(zhuǎn),、戶口落實(shí)等雙方約定好的工作轉(zhuǎn)由勞務(wù)派遣公司完成。

　　一,、勞務(wù)派遣公司稅收管理現(xiàn)狀

　　依據(jù)《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策的問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定，勞務(wù)公司接受用工單位的委托,，為其安排勞動力,，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險,、失業(yè)保險,、工傷保險等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額,。這一規(guī)定對保護(hù)用人單位和勞動者的合法權(quán)益,、促進(jìn)勞務(wù)公司健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用,。

　　但是，在日常稅收征管中,，發(fā)現(xiàn)有些勞務(wù)公司操作不規(guī)范,，在稅收政策適用上'避重就輕'，甚至于掛勞務(wù)派遣公司之名,，行避稅之實(shí),。常見的情形有：

　　（一）同一行業(yè)適用稅目不統(tǒng)一,。有的適用'服務(wù)業(yè)',，有的適用'建筑業(yè)'。

　?。ǘ﹦趧?wù)公司與勞務(wù)中介認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,。如部分勞務(wù)公司雖與派遣人員簽訂了勞動合同，與用工單位簽訂了勞務(wù)合作協(xié)議,，但并未收取也未代為發(fā)放或辦理勞動力的工資和各類保險,，實(shí)際只承擔(dān)了中介活動，該類公司也僅就取得的管理費(fèi)收入申報納稅,，卻按照用工單位要求全額開具發(fā)票,。

　　（三）收入發(fā)放不規(guī)范,。有的勞務(wù)公司只發(fā)工資,，或?qū)⑸鐣ｋU及住房公積金與工資打包一起發(fā)給派遣人員。

　?。ㄋ模┯嬎銧I業(yè)稅扣除憑證不齊全,、不規(guī)范，發(fā)票開具不符合要求,。如有的勞務(wù)派遣企業(yè)僅以自制的工資表或其他表格作為扣除工資,、社會保險費(fèi)繳納憑證，向用工單位開具的全額發(fā)票未注明支付給被派遣勞動者的工資,、社會保險費(fèi)和住房公積金,。

　　（五）個人所得稅扣繳政策不統(tǒng)一,，適用稅目不明確,。尤其是用工單位直接發(fā)放給派遣人員的加班費(fèi)及為調(diào)動派遣人員工作積極性而額外發(fā)放的獎勵性基金，如中餐補(bǔ)助,、節(jié)假日加菜費(fèi)等福利費(fèi),，因派遣人員與用工單位沒有雇用關(guān)系，用工單位究竟是按勞務(wù)報酬所得還是按工資、薪金所得扣繳個人所得稅,，目前沒有明確的政策依據(jù),，從而造成個人所得稅扣繳政策不統(tǒng)一。

　?。┡汕矄挝?、用工單位對支付給派遣人員的工資、社會保險和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除不規(guī)范,。如勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動者的工資和為被派遣勞動者繳納的社會保險費(fèi)和住房公積金等,，進(jìn)行了稅前扣除，而用工單位也對支付給被派遣勞動者工資,、社會保險費(fèi)和住房公積金等到各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行了企業(yè)所得稅稅前扣除,。

　　二、規(guī)范勞務(wù)派遣公司稅收管理的建議

　　根據(jù)規(guī)定,，符合條件的勞務(wù)派遣公司營業(yè)稅是以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額,，而向用工單位開具的卻是全額發(fā)票。為提高日常稅收征管的可操作性,，減少稅收流失,，保證行業(yè)稅負(fù)公平，筆者認(rèn)為應(yīng)對勞務(wù)派遣公司從以下方面進(jìn)行明確,、規(guī)范：

　　(一)查看勞務(wù)公司工商營業(yè)執(zhí)照或公司章程并結(jié)合具體的勞務(wù)協(xié)議，對從事具有服務(wù)業(yè)性質(zhì)工作的勞務(wù)公司,，應(yīng)適用'服務(wù)業(yè)'稅目,。對建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù),、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督,，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款,。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定,，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此,，對其取得的收入應(yīng)按照'建筑業(yè)'稅目征收營業(yè)稅,，建筑企業(yè)對外承包某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)，按實(shí)際提供的工程量結(jié)算價款的,，則對其取得全部價款按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅,。至于建筑企業(yè)根據(jù)施工單位的用工要求，向其派遣本企業(yè)施工人員,，并按實(shí)際派遣施工人員的人數(shù)與施工單位結(jié)算價款,，則對其從施工單位實(shí)際取得的收入，按勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，依'服務(wù)業(yè)-其它服務(wù)業(yè)'稅目征收營業(yè)稅,。

　?。ǘ┫硎軤I業(yè)稅差額征稅的勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)同時滿足以下條件即差額征稅前置條件。1,、勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)依法與被派遣勞動者簽訂勞動合同,。2、勞務(wù)派遣企業(yè)依法與接受被派遣勞動者的用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議,，用工單位和被派遣勞動者之間沒有雇傭關(guān)系,。3、勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動者支付工資,、福利,、上繳社會保險費(fèi)（包括養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi),、失業(yè)保險費(fèi),、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等）和住房公積金,。對僅向企業(yè)和勞動者提供勞務(wù)信息服務(wù),，收取管理費(fèi)的勞務(wù)中介公司實(shí)行全額征稅。密切與社會保障等相關(guān)部門的配合,，規(guī)范勞務(wù)派遣工作程序,，加強(qiáng)信息共享，不定期對勞務(wù)派遣公司和用工單位的檢查評估,，對于不符合條件的勞務(wù)公司一律按全額征稅,。杜絕濫用稅收優(yōu)惠政策行為的發(fā)生，確保稅收公平,。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)勞務(wù)派遣公司的日常稅收管理，確保計算營業(yè)稅扣除憑證的真實(shí),、有效和發(fā)票的規(guī)范開具,。稅收管理員在日常稅收管理和發(fā)票繳銷審核環(huán)節(jié)應(yīng)注意：首次審核時核對勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資員工與已簽訂勞動合同實(shí)際被派遣人員核對，確保工資的真實(shí)性,，人員變動時實(shí)施動態(tài)跟蹤管理,。勞務(wù)企業(yè)以現(xiàn)金發(fā)放工資的，須提供員工簽字的工資表,；通過銀行發(fā)放工資的,，須提供銀行進(jìn)賬單回單。社會保險費(fèi)及住房公積金必須由相關(guān)機(jī)構(gòu)提供的行政事業(yè)性收款收據(jù)等合法憑證,。對于派遣公司克扣向用工單位收取的應(yīng)支付給被派遣員工的工資等費(fèi)用應(yīng)并入營業(yè)額征稅,。勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位全額開具發(fā)票時,，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費(fèi)和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明,。推進(jìn)信息管稅平臺的建設(shè),，督促勞務(wù)派遣公司使用稅控發(fā)票。

　　明確個人所得稅扣繳制度,。正常情形下被派遣勞務(wù)人員的工資,、福利由派遣公司發(fā)放，但如果用工單位發(fā)放了勞務(wù)派遣人員加班費(fèi),、獎金,、中餐補(bǔ)助、節(jié)假日的加菜費(fèi)等福利,，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定,，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人,，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人,。同時參照《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國移動稅收專題檢查有關(guān)問題的通知》（稽便函〔2008〕115號）第三條第（九）項(xiàng)關(guān)于派遣員工扣繳義務(wù)人問題規(guī)定，如果派遣方和用工單位都支付薪資,，兩方都屬于扣繳義務(wù)人,，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款，但個人同時要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報,；如果只有一方支付薪資,，則支付方為扣繳義務(wù)人。應(yīng)由支付方用工單位代扣代繳該人此筆所得的個人所得稅,。對于稅目適用問題,，因工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動,，勞務(wù)報酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報酬,。雖然勞務(wù)派遣工與用工單位沒有雇傭關(guān)系,，但也不是勞務(wù)派遣工個人獨(dú)立提供勞務(wù)取得的報酬，是勞務(wù)公司派遣他們?nèi)ヌ峁﹦趧?wù)而取得的報酬,。因此,，用人單位支付給勞務(wù)派遣人員的加班費(fèi)、獎金等福利,，從本質(zhì)上說還是屬于工資,、薪金所得，應(yīng)按工資,、薪金所得計征個人所得稅,。

　?。ㄋ模┮?guī)范工資、保險和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除行為,。1,、勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動者合理的工資和依照當(dāng)?shù)卣?guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為被派遣勞動者繳納的社會保險費(fèi)和住房公積金等，可以稅前扣除,。用工單位向派遣公司支付的派遣費(fèi)用已包含被派遣勞動者的工資,、社會保險費(fèi)、住房公積金等費(fèi)用且已作相關(guān)費(fèi)用列支,，因此,，不得稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險費(fèi),、住房公積金,，以及以工資為基礎(chǔ)計提的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),、工會經(jīng)費(fèi)等,。2、勞務(wù)派遣企業(yè)以被派遣勞動者的工資為基礎(chǔ),，按照《企業(yè)所得法》及其實(shí)施條例規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)列支的職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)和實(shí)際撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，可以稅前扣除,。