都江堰市地稅局聯(lián)合辦稅課題組

　　為完善增值稅鏈條,、推動(dòng)稅制改革，國(guó)務(wù)院在上海試點(diǎn)的基礎(chǔ)上,，于2013年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”,。“營(yíng)改增”使原營(yíng)業(yè)稅的一系列征管制度和措施完全改變,，不僅涉及到國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局的合作問(wèn)題,，而且涉及到中央與地方財(cái)政利益關(guān)系的重新調(diào)整。因此,，“營(yíng)改增”改革面臨不少矛盾和問(wèn)題,，最為突出的是“營(yíng)改增”之后的個(gè)體工商戶稅收流失問(wèn)題。如何加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商戶稅收征管,，確保應(yīng)收盡收,，是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)亟待解決的問(wèn)題。

 

　　一,、個(gè)體工商戶稅收征管面臨的新問(wèn)題

 

　　1994年分稅制后,，國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè),、自成系統(tǒng),，各自負(fù)責(zé)所屬領(lǐng)域內(nèi)的稅收征管?！盃I(yíng)改增”之前,，個(gè)體工商戶若從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)范圍，其營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅均由地稅征管,；個(gè)體工商戶若從事商品貨物生產(chǎn),、批發(fā)零售和提供修理修配勞務(wù)的，屬增值稅征稅范圍,，由國(guó)稅征管,，但這類(lèi)個(gè)體商戶的個(gè)人所得稅由地稅征管,，成為國(guó)、地稅的共管戶,。由于絕大多數(shù)個(gè)體共管戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,、零星分散、幾乎采用現(xiàn)金交易和消費(fèi)者不索要發(fā)票以及無(wú)力建賬建制的狀況,，國(guó),、地稅難以掌握其真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。都江堰市國(guó)稅征管采取核定與“以票控稅”方式,，并以“以票控稅”為主,，即根據(jù)納稅人購(gòu)買(mǎi)或代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)進(jìn)行征管。但納稅人如不購(gòu)買(mǎi)或代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，國(guó)稅局對(duì)其也難以管控,，存在漏征漏管現(xiàn)象。地稅征管不能像國(guó)稅那樣通過(guò)專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行管控,，只能采用核定征收,。但核定的標(biāo)準(zhǔn)是地稅自己定的，國(guó)稅并不認(rèn)可,，再加上雙方系統(tǒng)獨(dú)立,，信息封閉，征管目的,、認(rèn)識(shí),、利益訴求不一致，沒(méi)有形成有效的協(xié)作機(jī)制與制度,，長(zhǎng)期以來(lái),，導(dǎo)致地稅共管戶漏征漏管相當(dāng)嚴(yán)重?！盃I(yíng)改增”后,，原完全屬地稅征管的交通運(yùn)輸、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵政電信業(yè)等個(gè)體工商戶,，又全部轉(zhuǎn)為共管戶,，地稅征管形勢(shì)更加嚴(yán)峻，將不可避免地激化國(guó),、地稅之間的矛盾,，使個(gè)體工商戶稅收征管陷入制度困境。

 

 

　　截至2013年10月,，都江堰市城區(qū)個(gè)體共管戶工商登記2858戶,國(guó)稅稅務(wù)登記2607戶，國(guó)稅漏管251戶,，占總管戶8.7%,；地稅稅務(wù)登記1137戶,，地稅漏管1721戶，占總管戶60.2%,。在全部個(gè)體共管戶中,，國(guó)稅核定定額在5000元以下的為1040戶，地稅為774戶,；國(guó)稅定額在5001-19999元的為2279戶,，地稅為877戶；國(guó)稅定額20000元以上的有1072戶,，地稅僅為340戶,。出現(xiàn)這種狀況，有地稅部門(mén)核定不準(zhǔn)確,、定額較低,、管理偏松的問(wèn)題，但主要仍是核定找不到相互認(rèn)可的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和兩個(gè)征管機(jī)關(guān)缺乏協(xié)作的機(jī)制,、制度,。這給納稅人偷稅以可乘之機(jī)，地稅迫切想管卻又邁不出制度困境,，產(chǎn)生比國(guó)稅更加嚴(yán)重的漏征漏管問(wèn)題。

 

　　（二）定稅依據(jù)難統(tǒng)一

 

　　長(zhǎng)期以來(lái),，國(guó),、地稅對(duì)核定征收的個(gè)體共管戶采用不同的定稅標(biāo)準(zhǔn)分別定稅，形成同一納稅人的應(yīng)稅銷(xiāo)售額及稅額被核定出兩個(gè)數(shù)額,，且差異較大,。一種情況是國(guó)稅核定的戶數(shù)、收入額遠(yuǎn)大于地稅核定的戶數(shù),、收入額：如2013年10月,，都江堰市僅城區(qū)個(gè)體共管戶比對(duì)結(jié)果顯示：國(guó)稅核定月收入2萬(wàn)元以上的有840戶，核定月收入合計(jì)1948萬(wàn)元,；地稅核定月收入2萬(wàn)元以上的有84戶,，核定月收入合計(jì)216萬(wàn)元。地稅核定戶數(shù)與月收入均僅為國(guó)稅的10%,。,；另一種情況正好相反：為規(guī)范個(gè)體稅收定額核定管理，統(tǒng)一定額核定標(biāo)準(zhǔn),，都江堰市地稅局提出了“個(gè)體稅收租金要素法”實(shí)施辦法,。采用新辦法，地稅所核定的月收入2萬(wàn)元以上的129個(gè)共管戶中,，國(guó)稅卻只認(rèn)定了12戶,，還不到地稅認(rèn)定的10%,。無(wú)論以上哪種情況出現(xiàn)都清楚地表明，定稅標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,，不僅帶來(lái)國(guó),、地稅征管矛盾，而且導(dǎo)致納稅人稅負(fù)不均,，產(chǎn)生不滿情緒,，降低納稅遵從度。這既違反《征管法》應(yīng)收盡收之規(guī)定,，又引致國(guó),、地稅間利益沖突。

 

　　（三）征收主體與受益主體分離

 

　　個(gè)體戶“營(yíng)改增”后,，名義上轉(zhuǎn)為國(guó)稅征稅,，實(shí)際上這部分稅收將通過(guò)國(guó)庫(kù)劃轉(zhuǎn)給地方政府，即相當(dāng)于國(guó)稅為地方代征,，形成個(gè)體工商戶稅收的征收主體與受益主體相分離的狀況,。都江堰市國(guó)稅局征稅目的和任務(wù)是為中央財(cái)政籌集收入，稅源多成規(guī)模,。在都江堰市近年來(lái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行平穩(wěn),、持續(xù)增長(zhǎng)的形勢(shì)下，國(guó)稅局每年都順利完成收入計(jì)劃,。個(gè)體商戶數(shù)量眾多,，稅源零星分散，在傳統(tǒng)征管方式下費(fèi)時(shí)耗力且收效甚微,，個(gè)體稅收在都江堰市國(guó)稅收入中占比很小,。在國(guó)稅征管力量有限的情況下，“抓大放小”的工作思路成為一種“明智”之舉,，加上征收主體與受益主體相分離的狀況,，國(guó)稅部門(mén)更沒(méi)有積極性去重視個(gè)體稅收征管問(wèn)題。

 

　　“營(yíng)改增”后,，都江堰市國(guó)稅仍然對(duì)全部個(gè)體共管戶延續(xù)“以票控稅”的征管方式,，導(dǎo)致漏征漏管戶急劇增加，使屬于都江堰市的這部分地方財(cái)政收入驟減,。同時(shí),，國(guó)、地稅系統(tǒng)各自獨(dú)立,，沒(méi)有稅源管控,、征收、檢查信息共享等協(xié)作機(jī)制，在個(gè)體共管戶征管上,，國(guó),、地稅間矛盾重重：國(guó)稅定稅戶，地稅沒(méi)定的,，國(guó)稅方面不會(huì)將信息通報(bào)給地稅方面,，地稅無(wú)法征收個(gè)人所得稅；地稅定稅戶,，國(guó)稅未定,，即使地稅向國(guó)稅通報(bào)，國(guó)稅也不認(rèn)可,，納稅人認(rèn)為自己無(wú)需繳納個(gè)人所得稅,。原有的征管方式不利于地稅對(duì)共管戶個(gè)人所得稅的征管，給地方財(cái)政帶來(lái)共管戶增值稅和個(gè)人所得稅收的雙重?fù)p失,。

 

　　二,、個(gè)體工商戶稅收征管新機(jī)制

 

　　個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅、增值稅收入雖然在國(guó)稅收入中均占比很低,，但卻是地方政府尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府提供公共服務(wù),、發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)的重要財(cái)力保障?？梢灶A(yù)見(jiàn),，隨著“營(yíng)改增”全面實(shí)施，過(guò)去完全屬于地稅管控的眾多的酒店（住宿）,、餐飲,、娛樂(lè)、旅游服務(wù)個(gè)體戶以及其不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)捕紝⒏恼髟鲋刀?，地方稅收還會(huì)進(jìn)一步減少。這種壓力給都江堰市地稅部門(mén)帶來(lái)了迫切改變現(xiàn)狀的動(dòng)力,。地稅部門(mén)通過(guò)對(duì)個(gè)體商戶長(zhǎng)期征管經(jīng)驗(yàn)的總結(jié),，充分認(rèn)識(shí)到如果依靠傳統(tǒng)征管模式，憑地稅部門(mén)的一己之力,，難有作為,。必須提升征管技術(shù)和水平，打破現(xiàn)行稅收管理體制的束縛,，建立更加廣泛而有效的個(gè)體商戶征管合作機(jī)制,，創(chuàng)新個(gè)體工商戶稅收征管模式，緩解地方財(cái)政收入困境,。具體機(jī)制如下：

 

　　（一）組織與保障機(jī)制

 

　　1.聯(lián)席會(huì)議制度

 

　　為了有效協(xié)調(diào)國(guó)稅局和地稅局以及相關(guān)涉稅部門(mén)的工作,，由都江堰市副市長(zhǎng)牽頭，聯(lián)合國(guó)地稅局和其他涉稅部門(mén)建立起聯(lián)合會(huì)議制度，從組織,、人員,、制度上為國(guó)、地稅合作提供保障,。在前期,，聯(lián)席會(huì)議定期召開(kāi)，就重大的具有方向性和全局性的問(wèn)題進(jìn)行商議,，達(dá)成共識(shí),。在后期，國(guó),、地稅合作順暢時(shí)就召開(kāi)不定期會(huì)議,，國(guó)、地稅雙方若有相關(guān)問(wèn)題可以先向市政府反映,，要市政府求召開(kāi)會(huì)議商討解決,。通過(guò)聯(lián)席會(huì)議制度，解決了國(guó),、地稅局聯(lián)合辦稅中的問(wèn)題,，使得聯(lián)合辦稅有了制度上的保障。

 

　　2.聯(lián)絡(luò)員制度

 

　　聯(lián)席會(huì)議制度為國(guó)地稅局提供了一個(gè)協(xié)調(diào)溝通的平臺(tái),，但是日常工作的聯(lián)絡(luò)和溝通還需要聯(lián)絡(luò)員制度來(lái)保障,。為了全面深入推進(jìn)社會(huì)綜合治稅工作，切實(shí)強(qiáng)化日常工作的聯(lián)絡(luò)和溝通,，都江堰市人民政府出臺(tái)了“關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)綜合治稅的實(shí)施意見(jiàn)”,，建立起了都江堰市社會(huì)綜合治稅工作部門(mén)（單位）聯(lián)絡(luò)員制度。聯(lián)絡(luò)員制度主要包括：（1）聯(lián)絡(luò)員的確定,。社會(huì)綜合治稅工作各部門(mén)必須確定1名分管負(fù)責(zé)人和1名熟悉業(yè)務(wù)工作,、協(xié)調(diào)能力強(qiáng)的工作人員作為部門(mén)綜合治稅工作聯(lián)絡(luò)員。（2）聯(lián)絡(luò)員工作職責(zé),。熟悉并掌握本單位深入推進(jìn)社會(huì)綜合治稅工作情況,，根據(jù)社會(huì)綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室的工作部署和要求，制定本單位綜合治稅工作方案,；負(fù)責(zé)向社會(huì)綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室報(bào)送本單位社會(huì)綜合治稅工作的有關(guān)動(dòng)態(tài),、信息、經(jīng)驗(yàn)等材料,，原則上每半年不少于1篇,；開(kāi)展社會(huì)綜合治稅工作的調(diào)研和工作總結(jié)。在具體工作中發(fā)現(xiàn)需要協(xié)調(diào)解決的問(wèn)題,，要及時(shí)向市社會(huì)綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室反饋并提出解決問(wèn)題的意見(jiàn)和建議,；積極參加市社會(huì)綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室召開(kāi)的聯(lián)絡(luò)員會(huì)議和相關(guān)活動(dòng)，向市社會(huì)綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室提出加強(qiáng)和改進(jìn)社會(huì)綜合治稅工作的意見(jiàn)和建議；負(fù)責(zé)定期向市社會(huì)綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室提供本部門(mén)（單位）的涉稅信息,。（3）聯(lián)絡(luò)員工作考核,。市社會(huì)綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室每年年底組織相關(guān)部門(mén)對(duì)聯(lián)絡(luò)員工作進(jìn)行考核?？己艘?00分為基礎(chǔ)分,，未完成綜合治稅相關(guān)工作的扣減相應(yīng)分值。  這樣一種考核機(jī)制對(duì)于聯(lián)絡(luò)員來(lái)說(shuō)是一種鞭策和激勵(lì),，促使聯(lián)絡(luò)員認(rèn)真負(fù)責(zé),，盡職盡力完成自己的工作，從而保證涉稅部門(mén)日常聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)工作順利進(jìn)行,。

 

 

　　為了使國(guó),、地稅局和其他綜合治稅相關(guān)部門(mén)能夠?qū)崟r(shí)了解相關(guān)涉稅信息，都江堰市政府聯(lián)合國(guó),、地稅局,，財(cái)政局和其他相關(guān)涉稅單位建立了一個(gè)信息共享平臺(tái)。國(guó),、地稅局在此平臺(tái)上按月交換管戶信息,、申報(bào)征收數(shù)據(jù)和“以票控稅”納稅人名單等信息，及時(shí)對(duì)取得的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析和利用,，實(shí)現(xiàn)“管戶基礎(chǔ)信息統(tǒng)一”,，即管戶數(shù)量、管戶名稱(chēng)和狀態(tài)一致,。其他相關(guān)涉稅單位可以把相關(guān)涉稅信息共享到此平臺(tái),，國(guó)地稅局可以根據(jù)平臺(tái)上的共享信息收集分析個(gè)體戶的涉稅信息，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,，采取應(yīng)對(duì)措施,。

 

　　4.目標(biāo)考核機(jī)制

 

　　為了保證都江堰市綜合治稅相關(guān)部門(mén)完成各自的目標(biāo)任務(wù)，切實(shí)推進(jìn)綜合治稅工作深入開(kāi)展,，都江堰市委市政府目督辦,、市財(cái)政局、地稅局,、國(guó)稅局共同組織建立了一套完善的目標(biāo)考核機(jī)制?？己私M織工作由都江堰市委市政府目督辦,、市財(cái)政局、地稅局,、國(guó)稅局共同組織實(shí)施,，考核對(duì)象是都江堰市各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）、經(jīng)開(kāi)區(qū)，市級(jí)有關(guān)部門(mén),，考核內(nèi)容是年度社會(huì)綜合治稅工作目標(biāo)內(nèi)容完成情況,。考核結(jié)果按倒扣分值權(quán)重計(jì)入年度目標(biāo)績(jī)效考核總分,。這樣的考核機(jī)制對(duì)于都江堰市綜合治稅相關(guān)部門(mén)來(lái)說(shuō)既是一種約束也是一種激勵(lì),，做得好與不好都會(huì)最終反映在負(fù)責(zé)人年終績(jī)效獎(jiǎng)金上。這樣的激勵(lì)約束相容的機(jī)制使得各目標(biāo)負(fù)責(zé)人不敢懈怠而會(huì)盡量做好自己工作,，從而保證都江堰市綜合治稅的順利實(shí)施,。

 

　　組織與保障機(jī)制實(shí)際上是一種幕后保障機(jī)制,，目的是為了保障國(guó)、地稅聯(lián)合辦稅能夠順利進(jìn)行,，而聯(lián)合辦稅大廳就是實(shí)現(xiàn)個(gè)體工商戶稅收征管創(chuàng)新的實(shí)施機(jī)構(gòu),。

 

　　為了解決國(guó)、地稅之間征管上的矛盾,，進(jìn)一步方便納稅人,，提高征管效率，都江堰市人民政府根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)精神,，出臺(tái)了“關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó),、地稅共管戶稅收征管的通知”，經(jīng)國(guó),、地稅局共同協(xié)商,，制定聯(lián)合辦稅實(shí)施方案。

 

　　1.國(guó),、地稅共管戶辦稅流程

 

　?。?）稅務(wù)登記：納稅人在都江堰市政務(wù)服務(wù)中心國(guó)地稅聯(lián)合登記窗口辦理稅務(wù)登記后，在規(guī)定期限內(nèi)簽訂國(guó)地稅批量扣稅手續(xù),，然后持聯(lián)合登記窗口開(kāi)具的二次報(bào)道通知書(shū)到城區(qū)個(gè)體稅收服務(wù)中心綜合服務(wù)窗口辦理納稅鑒定和發(fā)票鑒定等手續(xù),。

 

　　（2）納稅鑒定：城區(qū)個(gè)體稅收服務(wù)中心綜合服務(wù)窗口憑二次報(bào)道通知書(shū)為納稅人辦理納稅鑒定,、核定定額后,，將資料分別傳遞至國(guó)地稅。綜合服務(wù)窗口受理的共管戶涉稅事務(wù)主要由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé),，共管戶核定定額由國(guó)地稅共同商定,。

 

　　（3）日常管理：共管戶的停歇業(yè)登記,、非正常解除,、違章處罰及注銷(xiāo)等涉稅事務(wù),，由城區(qū)個(gè)體稅收服務(wù)中心綜合服務(wù)窗口統(tǒng)一受理，國(guó)地稅同步辦理,。非正常戶認(rèn)定等涉稅事務(wù)須調(diào)查核實(shí)的,，由國(guó)稅牽頭、地稅協(xié)助,，雙方共同實(shí)施,。

 

　　2.征管數(shù)據(jù)統(tǒng)一

 

　　都江堰國(guó)稅四分局與地稅第七稅務(wù)所在2013年12月31日前完成現(xiàn)有共管戶征管數(shù)據(jù)的比對(duì)、處理及系統(tǒng)錄入,，做到“四個(gè)統(tǒng)一”,。一是管戶基礎(chǔ)信息統(tǒng)一，即管戶數(shù)量,、管戶的名稱(chēng)和狀態(tài)一致,；二是征收方式統(tǒng)一，即對(duì)同一納稅人同一時(shí)期認(rèn)定的稅款征收方式一致,；三是核定定額統(tǒng)一,，即對(duì)同一納稅人同一時(shí)期核定定額一致；四是查處標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一,，即對(duì)納稅人查補(bǔ)時(shí)段,、計(jì)稅依據(jù)一致。［3］

 

　　都江堰市個(gè)體納稅戶可以在聯(lián)合辦稅大廳實(shí)現(xiàn)一站式辦理,，不用再像以前需要到國(guó)地稅局兩頭跑,，既簡(jiǎn)化了流程，節(jié)省了時(shí)間,，也大大降低了納稅人的繳稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本,，更為重要的是這樣的協(xié)同辦稅方式大大方便了國(guó)地稅關(guān)于納稅人的信息交換，增強(qiáng)了對(duì)個(gè)體戶信息的管理,，提升了征稅效率,，減少了稅收的流失，增加了地稅的收入,。

 

　　（三）個(gè)體工商戶稅收征管新機(jī)制的核心---- 租金要素法

 

　　都江堰市國(guó),、地稅聯(lián)合辦稅的一個(gè)核心問(wèn)題就是對(duì)于個(gè)體工商戶稅收的核定標(biāo)準(zhǔn)，租金要素法就是解決這一難題的關(guān)鍵,。租金要素法是核定個(gè)體工商戶征稅收入定額的一種方法,，概括地講就是“共性確定，差異修正”來(lái)完成,。通過(guò)評(píng)估或典型調(diào)查,，確定基本要素值即要素與收入的倍數(shù)關(guān)系，再根據(jù)個(gè)體工商戶實(shí)際人數(shù)或租金,、經(jīng)營(yíng)狀況,、裝修、季節(jié)確定修正系數(shù),，最后基本要素和修正系數(shù)通過(guò)六項(xiàng)連乘計(jì)算出應(yīng)稅收入,。個(gè)體要素法主要由三個(gè)部分構(gòu)成：

 

　　1.租金要素法遵循的四個(gè)原則

 

　　一是核定最低征稅收入定額原則，就是以經(jīng)營(yíng)者“保本”為前提,，根據(jù)確定性費(fèi)用與收入的倍數(shù)關(guān)系以：“收入=費(fèi)用+成本”為數(shù)學(xué)邏輯,，不考慮稅金和利潤(rùn)因素，以最低征稅收入定額（保本）為前提,。

 

　　二是基本要素確定性原則,。在“雙定”工作中，對(duì)核定收入的基本要素具有客觀性和確定性,，是保證公開(kāi),、公平辦稅的根本要求。核定收入的確定性費(fèi)用具有客觀性和確定性,，能計(jì)量,、反映、監(jiān)督,；核定收入的常量指標(biāo)即毛利水平和確定性費(fèi)用占比水平具有客觀性和確定性,。這是個(gè)體“雙定”工作的關(guān)鍵。

 

　　三是差異修正原則,?；疽丶匆话阌?jì)稅標(biāo)準(zhǔn)制定后，對(duì)個(gè)體差異進(jìn)行系數(shù)修正,，對(duì)城區(qū)個(gè)體業(yè)戶因人員規(guī)模,、裝飾裝修程度、經(jīng)營(yíng)狀況及季節(jié)等形成的收入差異進(jìn)行修正,，對(duì)鄉(xiāng)區(qū)個(gè)體戶因租金數(shù)或相當(dāng)于租金數(shù),、裝飾裝修程度、經(jīng)營(yíng)狀況及季節(jié)等形成的收入差異進(jìn)行修正,。

 

　　四是高效簡(jiǎn)便原則,。個(gè)體工商戶點(diǎn)多面廣，稅務(wù)管理員的管理與服務(wù)不可能戶戶對(duì)應(yīng),。納稅人辦理納稅事宜必須方便征納稅雙方,，必須高效簡(jiǎn)便。使用計(jì)算機(jī)定稅,，使納稅人辦理涉稅事宜時(shí)簡(jiǎn)便,、快捷。

 

　　2.租金要素法實(shí)施步驟

 

　　第一步：理論論證,。通過(guò)調(diào)查研究并結(jié)合“個(gè)體稅收設(shè)區(qū)定檔辦法”提出可行性報(bào)告,。

 

　　第二步：評(píng)估各街道營(yíng)業(yè)鋪面租金價(jià)值,。組織具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)評(píng)估隊(duì)伍對(duì)各街道營(yíng)業(yè)用房租金價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，確定各街道營(yíng)業(yè)用房公允的租金價(jià)格和區(qū)域,。

 

　　第三步：調(diào)查行業(yè)毛利水平和費(fèi)用系數(shù),。根據(jù)收入與租金（人員工資）有函數(shù)（倍數(shù)）關(guān)系即：目標(biāo)=K/（R*E）或[10000*K/(⊿*&)](租金為K；行業(yè)毛利率為R或⊿%,；費(fèi)用占比為E或&%),。組織專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)按照分行業(yè)進(jìn)行兩項(xiàng)“權(quán)重”調(diào)查，即確定各行業(yè)毛利率水平和費(fèi)用水平,；其調(diào)查面應(yīng)當(dāng)達(dá)到正常管戶的5%,。

 

　　第四步：確定基本要素即計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)營(yíng)業(yè)收入與租金（人員工資）的倍數(shù)關(guān)系,，分行業(yè)分街道不同租金價(jià)格或人員工資計(jì)算出單位營(yíng)業(yè)面積（人員工資）計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)或每元租金（每元工資）計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),。制定《個(gè)體稅收確定性要素法計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照表》。

 

　　單位租金計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)=一元租金/毛利率×租金占費(fèi)用比例

 

　　單位工資計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)=一元工資/毛利率×人員工資占費(fèi)用比例

 

　　第五步：確定修正系數(shù)的范圍,、內(nèi)容及深度,。納稅人在人員規(guī)模、租金數(shù),、裝飾裝修程度,、經(jīng)營(yíng)狀況及季節(jié)等特殊性進(jìn)行個(gè)性調(diào)整,見(jiàn)下圖。

 

 

　　第六步：建立申報(bào)核查機(jī)制,。納稅人自行申報(bào)經(jīng)營(yíng)收入,、面積、職工人數(shù),、職工工資,、租金數(shù)、水電氣等費(fèi)用以及經(jīng)營(yíng)狀況,、季節(jié)性經(jīng)營(yíng)等,。

 

　　主管稅務(wù)所根據(jù)納稅人申報(bào)情況，雙人核查：經(jīng)營(yíng)面積,、員工人數(shù),、水電氣等費(fèi)用、是否屬于季節(jié)性行業(yè),、經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)性,，并確定相關(guān)修正系數(shù)。

 

　　3.稅務(wù)所定稅流程：

 

　　第一步：納稅人自行申報(bào),。如實(shí)填寫(xiě)《個(gè)體工商戶定額申報(bào)核定審批表》

 

　　第二步：確定街道租金價(jià)值或人員工資,。

 

　　第三步：調(diào)查核實(shí)經(jīng)營(yíng)面積、租金價(jià)格,、人員人數(shù),、工資,、面積、經(jīng)營(yíng)狀況,、季節(jié)等,。

 

　　第四步：確定租金要素標(biāo)準(zhǔn)或人員工資要素標(biāo)準(zhǔn)。查《租金要素法倍數(shù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照表》,、《人員工資要素法倍數(shù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照表》。

 

　　第五步：確定修正系數(shù),。

 

　　第六步：計(jì)算征稅收入額即要素與系數(shù)進(jìn)行6次連乘,。計(jì)算方法如下：

 

　　城區(qū)：征稅收入定額=租金要素×租金×人員系數(shù)×裝飾裝修系數(shù)×經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)×季節(jié)系數(shù)

 

　　鄉(xiāng)區(qū)：征稅收入定額=人員工資要素×總工資×租金數(shù)或相當(dāng)于租金數(shù)系數(shù)×裝飾裝修系數(shù)×經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)×季節(jié)系數(shù)

 

　　聯(lián)合辦稅的核心是統(tǒng)一個(gè)體工商戶的核定標(biāo)準(zhǔn)，而租金要素法又是核心的核心,，都江堰市租金要素法很好地解決了國(guó)地稅定稅標(biāo)準(zhǔn)不一的問(wèn)題,，提高了征管效率，方便了納稅人,，增加了地方稅收收入,。

 

　　三、個(gè)體工商戶稅收征管創(chuàng)新的意義

 

　　近年來(lái),，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅服務(wù)的需求越來(lái)越高,，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身對(duì)稅源管控和征收質(zhì)效的要求也越來(lái)越高，浙江,、江蘇,、陜西等地國(guó)、地稅機(jī)關(guān)紛紛開(kāi)始了聯(lián)合辦稅的探索,。他們大多僅限于辦理稅務(wù)登記,、傳遞管戶數(shù)量等內(nèi)容和互派人員、互設(shè)窗口等形式,。都江堰市國(guó),、地稅聯(lián)合辦稅不僅限于稅務(wù)登記，而是把個(gè)體工商戶稅收征管作為著力點(diǎn),，共同核定課稅標(biāo)準(zhǔn),，一個(gè)窗口辦理手續(xù)。其征管模式不僅為納稅人提供了優(yōu)質(zhì)的服務(wù),，而且減少了稅收流失,，促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

 

　　（一）推動(dòng)地方個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

 

　　為規(guī)范個(gè)體稅收定額核定管理,，推進(jìn)個(gè)體稅收陽(yáng)光工程,，都江堰市國(guó)、地稅局根據(jù)租金要素法來(lái)核定課稅標(biāo)準(zhǔn),、方法和程序,，實(shí)施陽(yáng)光評(píng)稅,。租金要素法的實(shí)施為個(gè)體稅收提供了統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，相同經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力的個(gè)體戶能夠大體上繳納同等程度的稅額,，同時(shí)不同納稅能力的個(gè)體戶也能夠參照要素法做到區(qū)別納稅,，降低了稅收風(fēng)險(xiǎn)，為納稅人提供合理的納稅環(huán)境,，統(tǒng)一了納稅服務(wù)和管理體系,，進(jìn)而建立起公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使得個(gè)體戶更加有意愿投資于市場(chǎng),、擴(kuò)大個(gè)體經(jīng)營(yíng)規(guī)模,，增加了勞動(dòng)、資本等要素流動(dòng)的速度,，有效地刺激個(gè)體經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),。

 

　　都江堰市地稅局統(tǒng)計(jì)資料顯示，2010年市個(gè)體稅收收入約為2550萬(wàn)元,，占稅收總收入的1.7%,；2011年市個(gè)體稅收收入約為2925萬(wàn)元，占稅收總收入的1.5%,；2012年市個(gè)體稅收收入約3311萬(wàn)元,，占稅收總收入的1.8%；2013年市個(gè)體稅收總收入約2735萬(wàn)元,，占稅收總收入的1.4%,。從以上數(shù)據(jù)可以得知，即使在2011年提高營(yíng)業(yè)稅,、增值稅起征點(diǎn)的背景下,，2012年總稅收有所下降的情況下，個(gè)體稅收占比仍呈現(xiàn)上升,，這更是印證了個(gè)體經(jīng)濟(jì)茁壯發(fā)展的勢(shì)頭,。從行業(yè)數(shù)據(jù)來(lái)看，住宿和餐飲業(yè)占比在60%以上,，始終占領(lǐng)著都江堰市個(gè)體稅收的主導(dǎo)地位,；文化體育業(yè)、批發(fā)零售業(yè)以及制造業(yè)發(fā)展較快,，2013年三大行業(yè)占個(gè)體總稅收的比重甚至是2011年各自所占比重的兩倍,。從側(cè)面來(lái)看，國(guó),、地聯(lián)合針對(duì)個(gè)體戶定稅的情況,，在某種程度上也促進(jìn)了都江堰市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，使其更加適應(yīng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。

 

　?。ǘ┐龠M(jìn)地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)

 

　　多年來(lái),，都江堰市國(guó)、地稅各自對(duì)所轄管戶開(kāi)展稅收管理,，缺乏信息傳遞和溝通協(xié)作機(jī)制,，共管戶管理漏洞較多、管理方式不規(guī)范,。截止2013年10月,，國(guó)稅城區(qū)個(gè)體稅務(wù)登記2607戶，地稅城區(qū)（共管戶）登記1137戶,，其中：同步登記886戶,，國(guó)稅漏管戶251戶，占總管戶的8.7%,；地稅漏管戶1721戶，占總管戶的60.2%,。同時(shí),，由于國(guó)地稅定稅標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在相同定額層級(jí)中,，地稅管戶與國(guó)稅管戶數(shù)量差異很大,，同一納稅人在國(guó)稅和地稅的核定營(yíng)業(yè)額和繳納稅收數(shù)額同樣存在較大的差異。國(guó)稅核定定額在5000元以下為1040戶,，地稅定額5000以下的774戶,；國(guó)稅定額5001-19999元的2279戶，地稅為877戶,；國(guó)稅定額20000元以上的有1072戶,，地稅340戶。國(guó)地分設(shè)的制度困境,，使得很多應(yīng)該在地稅核定管戶出現(xiàn)的個(gè)體戶,，并沒(méi)有按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望被列入地稅的管戶中去。

 

　　在“營(yíng)改增”的背景下,，都江堰市個(gè)體戶數(shù)量增加,，推動(dòng)了市區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，2013年都江堰市GDP高達(dá)229.9億元,，相對(duì)2011年漲幅超過(guò)20%,。而經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)，并沒(méi)有帶來(lái)稅收收入的相應(yīng)增加,，相反總體稅收水平呈下降趨勢(shì),。在這種情況下，都江堰市國(guó)、地稅局于2013年9月進(jìn)行了第一次全面的信息交換,，地稅局也對(duì)城區(qū)個(gè)體漏征漏管的1721戶進(jìn)行了分批次處理,。首次對(duì)月定額20000元以上個(gè)體共管戶的定稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一，凡是低于國(guó)稅定稅標(biāo)準(zhǔn)的以國(guó)稅為準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整,；對(duì)未辦理登記,、非正常戶以及違反規(guī)定注銷(xiāo)的756戶，全面發(fā)出限期改正通知書(shū),。

 

　　在都江堰市國(guó),、地稅信息共享以及統(tǒng)一定額標(biāo)準(zhǔn)的情況下，漏征漏管的現(xiàn)象得以改變,，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)后個(gè)體納稅戶數(shù)量增加,，個(gè)體戶征管的覆蓋面從最初的20%擴(kuò)大到80%，毫無(wú)疑問(wèn)此舉增加了政府財(cái)政收入,。都江堰市稅收增長(zhǎng)明顯,，總體稅收收入從2012年的18600萬(wàn)元，增長(zhǎng)到2013年18910萬(wàn)元,。

 

　　（三）開(kāi)創(chuàng)個(gè)體稅收征管新模式

 

　　“營(yíng)改增”在全國(guó)推廣之后,，作為地方財(cái)政收入主體的營(yíng)業(yè)稅大量流失，地方稅收陷入困境,。此時(shí)國(guó),、地稅兩局尋求有效的合作，協(xié)作辦稅理所當(dāng)然成為了保護(hù)地方財(cái)政收入的訴求,。

 

　　為補(bǔ)救現(xiàn)有稅收體制缺陷,，良好地保證個(gè)體稅收“應(yīng)征盡征”，都江堰市國(guó),、地稅局實(shí)行聯(lián)合辦稅,，并且以租金要素法作為核心推斷個(gè)體戶稅基。租金要素法,，是在都江堰市政府的認(rèn)可之下,，由市地稅局自發(fā)地自下而上建立的一種非正規(guī)的制度創(chuàng)新。它為個(gè)體戶納稅提供新的稅收規(guī)范,，使得個(gè)體工商戶的納稅由定期定額征收到按照房屋租金核定計(jì)算征收,，避免了“人情稅”“關(guān)系稅”的產(chǎn)生。都江堰市國(guó)地聯(lián)合辦稅,，開(kāi)創(chuàng)了個(gè)體稅收的新模式,，優(yōu)化了稅收環(huán)境，降低了稅務(wù)部門(mén)以及個(gè)體戶的征納風(fēng)險(xiǎn),，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件,。