稅收籌劃一直是大家關(guān)注的熱門課題,。在實(shí)踐中,，不少納稅人認(rèn)為，成功的稅收籌劃方案都是對(duì)稅收因素進(jìn)行合理規(guī)劃的結(jié)果,。事實(shí)上,，很多所謂的稅收籌劃方案的結(jié)果與稅收的關(guān)系并不大，或者說根本沒有關(guān)系,。以最近看到的一個(gè)商業(yè)促銷籌劃案例為例,，我們來談?wù)劧愂栈I劃的一些誤區(qū)。

　　案例

　　某大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人,，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式,。假定該商場(chǎng)每銷售100元商品，其平均商品成本為60元,。年末商場(chǎng)決定開展促銷活動(dòng),，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品,，送出20元的優(yōu)惠,。具體方案有如下幾種選擇：

　　①顧客購物滿100元,，商場(chǎng)送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠,；

　　②顧客購物滿100元,，商場(chǎng)贈(zèng)送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金,，下次購物可代幣結(jié)算）；

　?、垲櫩唾徫餄M100元,，商場(chǎng)送加量，顧客可再選購價(jià)值20元商品,，實(shí)行捆綁式銷售,，總價(jià)格不變。

　　分析

　　現(xiàn)假定商場(chǎng)單筆銷售了100元商品,，各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況如下（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)）：

　　方案一：滿就送折扣的涉稅分析,。

　　這一方案企業(yè)銷售100元商品,，收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額,，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算,，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%,，則：

　　應(yīng)納增值稅=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）,；

　　銷售毛利潤=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）；

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27（元）,；

　　稅后凈收益=17.09－4.27=12.82（元）,。

　　方案二：滿就送贈(zèng)券的涉稅分析。

　　按此方案企業(yè)銷售100元商品,，收取100元,，但贈(zèng)送折扣券20元,則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán)，商場(chǎng)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：

　　應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）,；

　　銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）,；

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）；

　　稅后凈收益=34.19－8.55=25.64（元）,。

　　方案三：滿就送加量的涉稅分析,。

　　按此方案，商場(chǎng)為購物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠,。商場(chǎng)收取的銷售收入沒有變化,，但由于實(shí)行捆綁式銷售，避免了“無償贈(zèng)送“之嫌,，因而加量部分成本可以正常列支,，相關(guān)計(jì)算如下：

　　應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=4.07（元）；

　　銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93（元）,；

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.93×25%=5.98（元）,；

　　稅后凈收益=23.93－5.98=17.95（元）。

　　同時(shí),，方案一與方案三相比,，即再把20元的商品（成本是12元）作正常銷售試作相關(guān)計(jì)算如下：

　　應(yīng)納增值稅=（20÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=1.16（元）；

　　銷售毛利潤=20÷1.17－12÷1.17=6.84（元）,；

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.84×25%=1.71（元）,；

　　稅后凈收益=6.84－1.71=5.13（元）。

　　結(jié)論

　　按上面的計(jì)算方法,，方案一可最終可獲稅后凈利為（12.82+5.13）=17.95元，與方案三大致相等,。若仍作折扣銷售,，則稅后凈收益還是有一定差距，方案三優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時(shí)實(shí)現(xiàn)具有不確定性,，因此還得考慮存貨占用資金的時(shí)間價(jià)值,。

　　從整個(gè)籌劃案例看，方案二是最優(yōu)的,。同時(shí),，方案一和方案三比，方案三要優(yōu)于方案一,。但需要我們思考的是,，上述籌劃結(jié)果真的是稅收籌劃的結(jié)果嗎？答案是不一定,。

　　首先,，方案一中，商場(chǎng)賣了100元的商品收到80元,，折扣率是8折,。但方案二和方案三中，商場(chǎng)賣了120元商品收到100元,，折扣率是83折,。因此，即使不考慮其他因素,，在同等折扣前銷售額下,，方案二和三的稅后利潤優(yōu)于方案一那是肯定的，因?yàn)榉桨敢坏恼劭勐矢?，?dāng)然稅后利潤就低,，這和稅收因素?zé)o關(guān)。

　　其次,，如果要使方案二和方案三的折扣率和方案一保持一致,，都為八折，則方案二和方案三都要送25元的券和商品才可以,。但即使在這種情況下,，方案二和方案三也仍然會(huì)優(yōu)于方案一。

　　以方案三為例,，假設(shè)送25元的商品,，折扣率為8折（100÷125=0.8），和方案一折扣率一致,，則：

　　應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%－（25×0.6÷1.17）×17%=3.63（元）,；

　　銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17－15÷1.17=21.36（元）；

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=21.36×25%=5.34（元）,；

　　稅后凈收益=21.36－5.34=16.02（元）,。

　　從這一計(jì)算結(jié)果我們發(fā)現(xiàn),，即使方案三送25元的商品，使折扣率保持和方案一一致,，方案三還是優(yōu)于方案一,。這是因?yàn)椋日劭勐氏?，方案一?shí)現(xiàn)的折扣前銷售額為100元,，而方案三實(shí)現(xiàn)的折扣前銷售額是125元，銷售額越大,，稅后利潤也就越大,，這也與稅收籌劃不相關(guān)。

　　方案二稅后利潤最大,，那是不是方案二真是的最好的稅收籌劃方案呢,？我們注意到，方案二的稅后利潤是假設(shè)所有拿到券的消費(fèi)者都不會(huì)用券去購買商品,，而如果拿到券的消費(fèi)者都把券去買了商品了,，那它和方案三買100元商品送20元商品就一樣。因此,，嚴(yán)格意義上講,，方案二和方案三是等價(jià)的。

　　但是,，考慮到其他的因素,，方案二還是優(yōu)于方案三。這主要是基于以下四個(gè)原因：第一,，的確會(huì)有一部分消費(fèi)者拿到券后不再用券買商品,。比如消費(fèi)者拿到的券太少，如果再賣商品還要貼錢,，因此放棄券的使用,，這是使方案二優(yōu)于方案三的一個(gè)因素；其次,，消費(fèi)者拿到券后可能不會(huì)立刻兌換,，貨幣的時(shí)間價(jià)值會(huì)使方案二也優(yōu)于方案三；第三,，消費(fèi)者用券兌換商品,，商場(chǎng)不找零，因此,，不足額兌換使方案二優(yōu)于方案三,；第四，如果兌換商品的價(jià)值高于券,，則消費(fèi)者需要額外貼錢,。則方案二會(huì)導(dǎo)致更大的銷售收入,，這也是方案二優(yōu)于方案三的重要原因。

　　所以,，回過頭來看這個(gè)商業(yè)促銷案例，實(shí)際上三個(gè)方案孰優(yōu)孰劣根本和稅收沒有任何關(guān)系,。而我們非要給他套一個(gè)稅收籌劃的大帽子,，只能說是比較牽強(qiáng)。