十一,、個人所得稅的特殊計稅方法

【例題·計算題】公民李某2012年3月取得工資收入4000元，將其中200元直接捐贈給四川省某貧困山區(qū)失學(xué)兒童,，通過S區(qū)民政局將其中1000元捐贈給貧困地區(qū),；李某同月在A培訓(xùn)中心講課取得勞務(wù)報酬所得8000元，將其中2000元通過非營利社會團體捐贈給中國紅十字會,；工資,、薪金所得費用扣除額為3500元，李某當月應(yīng)繳的個人所得稅為多少,？

【答案及解析】（1）李某本月工資收入應(yīng)納稅所得額=4000-3500=500（元）,，可扣除捐贈限額=500×30%=150（元）

當月工資收入應(yīng)納個稅=（4000-3500-150）×3%=10.5（元）。

（2）李某對紅十字會的捐贈可全額在應(yīng)納稅所得額中扣除,。勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額=8000×（1-20%）=6400（元）

當月勞務(wù)報酬所得個人所得稅=（6400-2000）×20%=880（元）　

李某當月共應(yīng)納個人所得稅=10.5+880=890.5（元）,。

（二）境外繳納稅額抵免的計稅方法

【解釋】個人所得稅境外稅款扣除限額的方法采用的是分國又分項計算的方法，不同于企業(yè)所得稅的分國不分項的計算,。

我國個人所得稅的抵免限額采用分國分項限額抵免法,。（分國又分項計算限額，分國加總比較限額）

境外已納稅額＞抵免限額：不退國外多交稅款,；

境外已納稅額＜抵免限額：補交差額部分稅額,。

【解釋】總的原則是多交不退，少交必補,。

境外所得的抵免：核心是比稅率

【例題·計算題】某美國國籍來華人員已在中國境內(nèi)連續(xù)居住7年,，2011年10月取得新加坡一家公司支付的勞務(wù)報酬金額10000元（折合成人民幣，下同）,，被扣繳個人所得稅1000元,；在新加坡出版一部小說，獲得稿酬20000元,，被扣繳個人所得稅2000元。同月還從美國取得利息收入1000元,，被扣繳個人所得稅300元,；提供咨詢勞務(wù),，獲得報酬20000元，被扣繳個人所得稅1500元,。經(jīng)核查,，境外完稅憑證無誤。計算該個人2011年10月取得的境外所得在我國境內(nèi)應(yīng)補繳的個人所得稅（上述所得均為稅前所得）,。

【答案及解析】

A：新加坡的所得計算：

（1）計算限額分國又分項：

①來自新加坡的勞務(wù)報酬所得按我國稅法計算應(yīng)納稅額=10000×（1-20%）×20%＝1600（元）

②來自新加坡的稿酬所得按我國稅法計算應(yīng)納稅額=20000×（1-20%）×20%×（1-30%）＝2240（元）,。

（2）比較限額分國不分項：（分國加總）已納稅額=1000+2000=3000（元）＜1600+2240=3840（元）。

來自于新加坡的所得在我國應(yīng)補繳個人所得稅＝3840-3000＝840（元）,。

B：美國的所得計算：

（1）計算限額分國又分項：

①來自美國的勞務(wù)報酬所得按我國稅法計算應(yīng)納稅額=20000×（1-20%）×20%＝3200（元）

②來自美國的利息收入按我國稅法計算應(yīng)納稅額=1000×20%＝200（元）,。

（2）比較限額分國不分項：（分國加總）已納稅額=1500+300=1800（元）＜3200+200=3400（元）

來自于美國的所得在我國應(yīng)補繳個人所得稅＝3400-1800＝1600（元）。

該個人2011年10月取得的境外所得應(yīng)在我國補繳個人所得稅=840+1600=2440（元）,。

小結(jié)： 

處理原則：先分,、后扣、再稅

（四）對從事建筑安裝業(yè)個人取得所得的征稅辦法

1.凡建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)實行承包經(jīng)營,，對承包人取得的所得,，分兩種情況處理：對經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按合同（協(xié)議）規(guī)定,，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得,，按“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”項目征稅,；對承包人以其他方式取得的所得,，按“工資、薪金所得”項目征稅,。

2.從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人,，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后，工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的,，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入按照“個體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

3.對從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得,，分別按照“工資,、薪金所得”項目和“勞務(wù)報酬所得”項目計征個人所得稅。

（五）對從事廣告業(yè)個人取得所得的征稅辦法

1.納稅人在廣告設(shè)計,、制作,、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得,，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目計算納稅,。

2.納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供其他勞務(wù)取得的所得,，視其情況分別按照稅法規(guī)定的“勞務(wù)報酬所得”,、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費所得”等應(yīng)稅項目計算納稅,。

3.扣繳義務(wù)人的本單位人員在廣告設(shè)計,、制作、發(fā)布過程中取得的由本單位支付的所得,，按“工資,、薪金所得”項目計算納稅。

（六）對演出市場個人取得所得的征稅辦法

演職員參加非任職單位組織的演出取得的報酬,，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目,，按次計算納稅；演職員參加任職單位組織的演出取得的報酬,，應(yīng)按“工資,、薪金所得”項目，按月計算納稅,。