四,、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理（了解）

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā),、受讓無(wú)形資產(chǎn),，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本,，可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本,，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議,，有下列情形之一的,，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/span>

（1）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

（2）不符合獨(dú)立交易原則,；

（3）沒有遵循成本與收益配比原則,；

（4）未按有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料,；

（5）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年,。

五、受控外國(guó)企業(yè)管理（熟悉）

構(gòu)成受控外國(guó)企業(yè)的控制關(guān)系,。具體包括：

（一）居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；

（二）居民企業(yè),，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份,、資金,、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制,。

受控外國(guó)企業(yè)是指根據(jù)規(guī)定,，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率水平（25％）50%的國(guó)家（地區(qū)）,，并非出于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的外國(guó)企業(yè),。上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入,。

【解釋】低于我國(guó)規(guī)定的稅率水平50%指該境外企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于12.5％（即低于我國(guó)稅率25%的50％）,。

中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額,，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：

（1）設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）,；（白名單）例如美國(guó)高稅率　　

（2）主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；　

（3）年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。

六,、一般反避稅管理

1.企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

【解釋】不具有合理商業(yè)目的,，是指以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn),。

3.對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè),，啟動(dòng)反避稅調(diào)查：

（1）濫用稅收優(yōu)惠；

（2）濫用稅收協(xié)定,；

（3）濫用公司組織形式,；

（4）利用避稅港避稅；

（5）其他不具有合理商業(yè)目的的安排,。

七,、法律責(zé)任（掌握）

補(bǔ)征稅款和加收利息（重點(diǎn)）

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的,，應(yīng)當(dāng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫(kù)之日止的期間,，按日加收利息,。

【解釋】加收利息計(jì)算要點(diǎn)有：

（1）利息率=同期貸款基準(zhǔn)利率+5%；

（2）如能按規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的,，或企業(yè)符合免予準(zhǔn)備同期資料規(guī)定但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的,，可不加5個(gè)百分點(diǎn)，按基準(zhǔn)利率,；

（3）計(jì)算期間：稅款所屬年度的次年6月1日至補(bǔ)繳稅款入庫(kù)之日,；

（4）加收的利息，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

【案例】2010年11月,，某地國(guó)家稅務(wù)局查處順發(fā)材料銷售公司因與其關(guān)聯(lián)方交易違背獨(dú)立交易原則，而對(duì)其進(jìn)行納稅特別調(diào)整,，共補(bǔ)繳稅款50萬(wàn)元,。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，該交易是順發(fā)材料銷售公司2008年3月發(fā)生的向其關(guān)聯(lián)企業(yè)低價(jià)銷售材料,，嚴(yán)重違背獨(dú)立交易原則,。設(shè)2008年12月31日中國(guó)人民銀行規(guī)定的1年和1年半期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率分別為5%、6%,，該公司于2010年12月1日上繳了應(yīng)繳的稅款,。請(qǐng)問順發(fā)材料銷售公司的加收利息是多少,？

【分析】順發(fā)材料公司應(yīng)補(bǔ)繳500000元稅款。屬于2008年度的稅款,，因此,，計(jì)算利息期限從2009年6月1日到2010年12月1日，共18個(gè)月時(shí)間,，順發(fā)材料銷售公司加收的利息為500000×（6%+5%）=55000元,。

第十二節(jié)  征收管理

一、納稅地點(diǎn)

1.居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)

除稅收法律,、行政法規(guī)另有規(guī)定外,，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的,，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn),。（一個(gè)是優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)是附加標(biāo)準(zhǔn)）

2.非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的,，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn),。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅,。

在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn),。

二、納稅期限,、納稅申報(bào)

企業(yè)所得稅采取按年計(jì)征,，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳,，多退少補(bǔ),。

【解釋1】企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè),，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的,，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。

【解釋2】企業(yè)依法清算時(shí),，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅年度,。

【案例】某境內(nèi)居民企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不善，于2012年5月停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),，要辦理注銷登記,。企業(yè)在注銷前辦理了2011年的企業(yè)所得稅匯算清繳，調(diào)整后所得額為-200萬(wàn)元,，至此,，企業(yè)2007年的虧損還有100萬(wàn)元沒有彌補(bǔ)。清算期彌補(bǔ)虧損前計(jì)算的清算所得為300萬(wàn)元,。則清算期間的企業(yè)所得稅為（   ）萬(wàn)元

A.100

B.0

C.25

D.75

【答案】C

【解析】因?yàn)榍逅闫陂g是獨(dú)立的納稅年度,，2007年的100萬(wàn)元虧損，只能結(jié)轉(zhuǎn)到2012年的匯算清繳彌補(bǔ),，而不能結(jié)轉(zhuǎn)清算期間彌補(bǔ),。因此，清算期間的應(yīng)納稅所得額300－200＝100（萬(wàn)元）,。應(yīng)納企業(yè)所得稅100×25%＝25萬(wàn)元

1.按月或按季預(yù)繳的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,，預(yù)繳稅款,。

2.正常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款,。

三,、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的匯總納稅（熟悉）

1.居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅,。

2.母子公司的盈虧不能彌補(bǔ)匯總,，總分公司的盈虧可以匯總進(jìn)行彌補(bǔ)。

3.在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)的虧損,，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額,，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

四,、境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅的管理

1.境外注冊(cè)中資控股企業(yè)是指由中國(guó)內(nèi)陸企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者,，在中國(guó)內(nèi)陸以外國(guó)家或地區(qū)(含香港、澳門,、臺(tái)灣)注冊(cè)成立的企業(yè),。

2.境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè))是指因實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)而被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)的境外注冊(cè)中資控股企業(yè)。

3.非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地一致的,，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。

4.非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地不一致的，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅局主管機(jī)關(guān),；經(jīng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，企業(yè)也可以選擇境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

5.非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)存在多個(gè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的,，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定,。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，不得隨意變更,；確需變更的,，應(yīng)當(dāng)層報(bào)稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

居民身份認(rèn)定管理

1.境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定,，采用企業(yè)自行判定提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定兩種形式,。

2.非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅務(wù)總局關(guān)于境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定結(jié)果后，應(yīng)當(dāng)在10日內(nèi)向該企業(yè)下達(dá)《境外注冊(cè)中資控股企業(yè)居民身份認(rèn)定書》,。

貫穿全章節(jié)的思路：

應(yīng)納稅所得額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項(xiàng)扣除金額-以前年度虧損

企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=[（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項(xiàng)扣除金額-以前年度虧損]×稅率-企業(yè)所得稅減免,、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

放棄只要一秒鐘，努力卻要一輩子,！