吳先生是一家人力資源公司的財務(wù),，公司在2014年9月購置了一些文具用品,，由于出售方的原因，目前都未能提供合法的有效憑證,。

該企業(yè)的該筆費(fèi)用能否作為企業(yè)的支出在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除呢,？

帶著疑問，吳先生撥打了廣州市地稅局納稅服務(wù)熱線12366-2進(jìn)行咨詢,。

了解吳先生的情況后,，咨詢員向他介紹：
首先，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條的規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,，不論款項(xiàng)是否收付,，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；

其次,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條明確,，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,，由于各種原因未能及時取得該成本,、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算,；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本,、費(fèi)用的有效憑證。

也就是說，企業(yè)發(fā)生的該筆費(fèi)用,，在2014年度預(yù)繳第三季度的企業(yè)所得稅時,，可先按實(shí)際扣除；同時企業(yè)要在2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前,，取得出售方提供的合法有效憑證,，這筆費(fèi)用才可作為這一年度的費(fèi)用在2014年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

附錄——（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條,、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題
企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本,、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本,、費(fèi)用的有效憑證,，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算,；但在匯算清繳時,，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證,。
【haihan點(diǎn)評—
貫徹“預(yù)繳時按會計利潤核算,，匯算時按稅法規(guī)定核算”的原則，避免了退稅的繁瑣,。
“匯算清繳時”不等于“匯算清繳期”,，意味著允許企業(yè)在5月31號前取得憑證?！?br>

2,、暫估成本在匯算清繳期也要補(bǔ)充有效憑證,。
對于期間費(fèi)用在年度匯算清繳時必須取得有效憑證，并未有任何爭議,，而暫估成本是否必須要在匯算清繳期前取得,，各省確有爭議。34號公告明確無論成本項(xiàng)目,，還是費(fèi)用項(xiàng)目必須在匯算清繳時補(bǔ)充有效憑證,，統(tǒng)一了政策。
但是在實(shí)際執(zhí)行中仍會遇到困難,，例如：2010年購入原材料價值3000萬元,，該公司采取加權(quán)平均法計價，購入原材料有1000萬元到匯算清繳時仍未取得發(fā)票,，該年度消耗該項(xiàng)原材料2000萬元,，運(yùn)用約當(dāng)產(chǎn)量法計算，其中還有300萬元在“在產(chǎn)品”,、“300萬元”在“庫存商品”,，1400萬元已經(jīng)計入了“銷售成本”。
那么當(dāng)年調(diào)增所得額的話,，到底按照多少調(diào)增呢,？1000萬元沒有票的成本又有多少進(jìn)入了“銷售成本”呢？
方法1：直接納稅調(diào)增1000萬元,，簡單化處理,。
方法2：由于有發(fā)票的材料2000萬元超過了計入銷售成本的1400萬元，認(rèn)為入銷售成本的,，都是有發(fā)票的材料,，因此不用調(diào)增。
方法3：按照加權(quán)平均的方法,，調(diào)增1400萬×30%調(diào)增,。
究竟哪種方式，總局未做深入說明,。個人以為,，如果企業(yè)未取得發(fā)票的材料不是非常多的情形下，出于征管便利的考量,，應(yīng)該按照方法1簡單化處理為宜,，否則將會非常麻煩。
《劉曉偉回復(fù)張偉—
呵呵,，我認(rèn)為是方法2比較利于征管,，并且還是簡化處理。
齊洪濤回復(fù)劉曉偉—
劉老師：第二個觀點(diǎn)存在的問題是企業(yè)永遠(yuǎn)取得不了發(fā)票,，當(dāng)年不調(diào)增,，有可能以后年度檢查時就發(fā)現(xiàn)不了此問題,。
劉曉偉回復(fù)齊洪濤—
這個是值得表揚(yáng)的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。,。,。。,。。這么多回帖的,，就這個有水平,。
但是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證據(jù)證明是哪一批貨物沒有取得發(fā)票，企業(yè)說自己扣除的是取得發(fā)票的部分,，沒有取得發(fā)票的原材料一直就沒有使用,。稅務(wù)機(jī)關(guān)該怎么辦？不能因?yàn)閹齑嬉慌鷽]取得發(fā)票的貨物就不能讓當(dāng)年的取得發(fā)票的不讓扣除,。
我堅持自己的觀點(diǎn),，并在我局審理不少案件中持這種觀點(diǎn)。只要有證據(jù)證明原料沒耗用,，就不用調(diào)增,。》  

3、跨期取得發(fā)票的后續(xù)處理問題,，仍未完全明確,。
例如，2010年發(fā)生了一筆費(fèi)用100萬元,，截止2011年5月31日之前,，仍未取得發(fā)票，2011年企業(yè)對該筆費(fèi)用做了納稅調(diào)整處理,。
2011年8月該企業(yè)取得了100萬發(fā)票,，那么這100萬元應(yīng)當(dāng)如何處理呢?
方案1：追溯調(diào)整至2010年，申請退稅25萬元,。該方案的優(yōu)點(diǎn)是完全符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基本理論,，缺點(diǎn)是程序繁雜，退稅不易,。
方案2：直接扣除在2011年,，在2012年1月-5月31號之前在企業(yè)所得稅前做納稅調(diào)減處理。優(yōu)點(diǎn)是簡便易行,，缺點(diǎn)是不符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”,。

筆者傾向于方案2，雖然該方案不完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制,，但是既然稅法中很多條款出于證管便利了,，變通了稅法的一些原則,，又為何不為納稅人提供該項(xiàng)便利呢？
當(dāng)然企業(yè)如果有避稅意圖的,，仍然要追溯調(diào)整,，比如：減免稅期間故意不去的扣稅憑證的。筆者比較欣賞大連市的規(guī)定：一般應(yīng)扣除在發(fā)票取得年度,，如果因此而造成避稅的除外,。
千年龍點(diǎn)評—本人傾向方案1.依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和征管法申請退稅之規(guī)定。】