在國(guó)家推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)與提高文化軟實(shí)力的背景下,，2014年上半年文化產(chǎn)業(yè)延續(xù)了去年的并購(gòu)熱潮并繼續(xù)推高。根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,，上半年僅國(guó)內(nèi)文化產(chǎn)業(yè)就發(fā)生約125起并購(gòu)重組事件,，總交易額達(dá)1000億元。文化企業(yè)并購(gòu)重組,，稅務(wù)無疑是最為重要的問題之一,，筆者根據(jù)長(zhǎng)期協(xié)助企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組稅務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為文化企業(yè)并購(gòu)重組中應(yīng)重點(diǎn)防范以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。
    
要做好盡職調(diào)查
    歷史遺留稅務(wù)問題,。
    在股權(quán)收購(gòu)的情形下，被收購(gòu)公司的所有歷史遺留稅務(wù)問題都將被新股東承繼,，實(shí)務(wù)中,，可能存在的歷史遺留稅務(wù)問題通常包括：假發(fā)票、納稅申報(bào)不合規(guī),、偷稅,、欠繳稅款等。近期我們遇到一個(gè)案例,，2012年北京某文化公司以股權(quán)收購(gòu)方式收購(gòu)了另一傳媒公司55%的股份,，2014年初該傳媒公司被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其2011年至2012年經(jīng)營(yíng)年度存在偷稅問題，需要補(bǔ)交稅款及滯納金高達(dá)2600萬(wàn)元,，同時(shí)處以1倍的行政罰款,，由于收購(gòu)方與原股東收購(gòu)合同中并未涉及歷史遺留稅務(wù)問題處理的事項(xiàng)，由稅務(wù)稽查帶來的經(jīng)濟(jì)損失只能由新股東承擔(dān),。
    稅務(wù)架構(gòu)不合理引起的風(fēng)險(xiǎn),。
    尤其對(duì)于跨境并購(gòu)而言，公司架構(gòu)稅務(wù)籌劃非常重要,，由于不同國(guó)家（地區(qū)）之間適用不同的稅收政策,，并購(gòu)架構(gòu)會(huì)引發(fā)迥異的稅負(fù)差異，比如,，一個(gè)美國(guó)公司收購(gòu)一個(gè)中國(guó)公司,，如果選擇直接收購(gòu)，收購(gòu)后假定一年稅后的利潤(rùn)是1000萬(wàn)美元,，則應(yīng)交100萬(wàn)美元的所得稅,，如果通過在香港的公司間接收購(gòu),，所得稅則是50萬(wàn)美元。
    交易方式缺少稅務(wù)規(guī)劃引起的風(fēng)險(xiǎn),。
    并購(gòu)重組交易方式,，可歸納為股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)兩種，其中,，股權(quán)交易被收購(gòu)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)被新股東承繼,，資產(chǎn)交易則不會(huì)。同時(shí),，選擇資產(chǎn)交易將面臨動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)而帶來的增值稅,、營(yíng)業(yè)稅以及土地增值稅等稅負(fù)。相比較而言,，股權(quán)交易一般不需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及土地增值稅,。
    未按規(guī)定申報(bào)納稅引起的風(fēng)險(xiǎn)。
    2011年以來,，資本交易一直是國(guó)家稅務(wù)總局稽查的重點(diǎn)，    包括對(duì)收入項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目的檢查,。與此同時(shí),，針對(duì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)起的反避稅調(diào)查也越來越頻繁，涉案金額巨大案件頻出,。近日,，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知》（稅總函﹝2014﹞318號(hào)），通知中提出了“對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理”“實(shí)行專家團(tuán)隊(duì)集中式管理”“加強(qiáng)信息化建設(shè)”等做法,，文化企業(yè)在并購(gòu)重組中,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)會(huì)繼續(xù)提高。
    
特殊性稅務(wù)處理需注意合規(guī)性
    特殊性稅務(wù)處理可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的效果,，節(jié)約現(xiàn)金流,。
    按規(guī)定，企業(yè)并購(gòu)重組適用特殊性稅務(wù)處理要滿足“沒有避稅的目的”“收購(gòu)資產(chǎn)或股權(quán)要大于75%”“股權(quán)支付額不低于整個(gè)交易的85%”等5個(gè)方面的條件,，同時(shí),，符合條件的企業(yè)需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。實(shí)務(wù)中,，有的企業(yè)符合上述五大條件,，但沒有備案，后續(xù)也未做納稅申報(bào),，這種情況被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)會(huì)認(rèn)定為偷稅,。近期，國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見》（國(guó)發(fā)﹝2014﹞14號(hào)）提出：“降低收購(gòu)股權(quán)(資產(chǎn))占被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)(資產(chǎn))的比例限制,，擴(kuò)大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范圍”,，對(duì)于計(jì)劃并購(gòu)重組的文化企業(yè)，這一政策有望使更多并購(gòu)重組文化企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理。
    同時(shí),，也應(yīng)該注意間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn),。
    近幾年，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際司針對(duì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅調(diào)整案件越來越多,，最為常見的情形為境外公司通過轉(zhuǎn)讓香港控股“空殼”公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓內(nèi)陸子公司的股權(quán),。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函﹝2009﹞698號(hào)），在非居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓一家非居民中間控股公司的股權(quán)而間接轉(zhuǎn)讓其中國(guó)居民公司股權(quán)的情形下,，如果該中間控股公司的存在僅僅為規(guī)避納稅義務(wù)而缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì),，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用一般反避稅原則來否定該中間控股公司的存在。
    文化企業(yè)在并購(gòu)重組過程中可以通過三大步驟去控制并化解潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。
    步驟一,，在并購(gòu)重組前積極進(jìn)行稅務(wù)盡職調(diào)查，及時(shí)識(shí)別并購(gòu)公司隱藏的致命稅務(wù)缺陷,，以便及時(shí)作出判斷：交易是否要繼續(xù)下去,，是否需要重新評(píng)估交易價(jià)格。同時(shí),，通過稅務(wù)盡職調(diào)查,，也有利于收購(gòu)方全面了解被收購(gòu)方的真實(shí)營(yíng)運(yùn)情況，發(fā)現(xiàn)未來稅務(wù)優(yōu)化的機(jī)遇等等,。
    步驟二,，規(guī)劃并購(gòu)重組稅務(wù)架構(gòu)與交易方式。文化企業(yè)并購(gòu)重組中應(yīng)結(jié)合公司戰(zhàn)略,、經(jīng)營(yíng)情況,，選擇最優(yōu)并購(gòu)重組稅務(wù)架構(gòu)及交易方式，如通過事前規(guī)劃爭(zhēng)取進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理,，可以節(jié)約一筆巨額現(xiàn)金流,，保證并購(gòu)重組的順利進(jìn)行。
    步驟三,，提升并購(gòu)重組稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平,。資本交易項(xiàng)目是目前稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，按照相關(guān)文件要求,，及時(shí)申報(bào)納稅,，也是文化企業(yè)需要切實(shí)做好的一項(xiàng)基本稅務(wù)管理工作。