名義股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否要繳個(gè)人所得稅

2014.7.18中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：方碧玉

    案例

    某開發(fā)公司2005年注冊(cè)成立，系有限責(zé)任公司,，實(shí)際投資人為一個(gè)法人實(shí)體,。按照當(dāng)時(shí)的《公司法》，有限責(zé)任公司設(shè)立條件要求股東人數(shù)為2人以上,，為滿足條件,，他們?cè)黾恿艘幻匀蝗斯蓶|。同時(shí),，法人股東和自然人股東另行訂立協(xié)議,，約定雙方的持股比例，但全部出資款由法人股東支付,，自然人股東無需按持股比例出資,，也不享受開發(fā)公司的投資收益和承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。法人股東將自然人股東對(duì)應(yīng)出資額做掛賬處理,。

    直至2006年,，該開發(fā)公司一直是虧損狀態(tài)。到2007年,，公司實(shí)現(xiàn)盈利,，2008年初進(jìn)行利潤(rùn)分配，全部分配給法人股東,，未對(duì)自然人股東分配利潤(rùn),。

    2008年,，新《公司法》開始執(zhí)行,，其中，有限責(zé)任公司設(shè)立條件要求的股東人數(shù)改為1人以上,，即一個(gè)股東就可以設(shè)立有限責(zé)任公司,。于是,，這家開發(fā)公司為辦理工商的股東變更手續(xù)，特出具股東會(huì)決議,，同意自然人股東將名義上的所持股權(quán)全額原價(jià)轉(zhuǎn)讓給法人股東,，法人股東賬務(wù)處理是，將掛賬的其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資,。

    2014年,，該開發(fā)公司申請(qǐng)稅務(wù)注銷。注銷清算時(shí),，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出,，2008年自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，公司賬面未分配利潤(rùn)是正數(shù),，也就是轉(zhuǎn)讓時(shí)的公司凈資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了增值,，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，要求企業(yè)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅,。

    稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)的是《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十二條：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，應(yīng)按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅,。稅率為20%,。

    非上市公司自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得屬于個(gè)人所得稅中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其計(jì)稅基礎(chǔ)為按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,，稅率為20%,。

    但是，法人股東對(duì)此持不同的觀點(diǎn),，認(rèn)為自然人股東是為滿足法律設(shè)立條件而增加的名義股東,，投資時(shí)未支付對(duì)價(jià)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中也未享受投資分紅,，在轉(zhuǎn)讓時(shí)更沒有收到轉(zhuǎn)讓款,，不是實(shí)際意義上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，只是實(shí)際股東收回原掛在名義股東下的股權(quán),，所以不應(yīng)認(rèn)定為個(gè)人所得稅的納稅主體,。

    分析

    名義股東,又稱掛名股東，有時(shí)還叫人頭股東,，指一方與他方約定,，同意僅以其名義參加設(shè)立公司，實(shí)際上并不出資,，公司注冊(cè)資本均由他方投入,，該不出資一方即為名義股東。

    實(shí)踐中，某些投資人由于種種原因,，不以自己的真實(shí)身份參與公司,，以另一人的名義冠名于公司，使另一人成為公司形式意義上的股東,，投資人自己則在幕后實(shí)際享有股東權(quán)利,，享受投資公司的經(jīng)營(yíng)收益，在這種情況下,，該投資人即是實(shí)際股東,，另一人則為名義股東。如果以后實(shí)際股東收回名義股東的股權(quán),，也會(huì)出現(xiàn)與本案例相同的情況,，涉及名義股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。

    這種實(shí)際股東與名義股東并存的現(xiàn)象在實(shí)踐中大量存在,，也會(huì)牽涉到并存情況下復(fù)雜的法律關(guān)系,。主要是：

    1.實(shí)際股東和名義股東之間的法律關(guān)系；

    2.實(shí)際股東,、名義股東與第三人之間（主要是股權(quán)受讓人,、股權(quán)質(zhì)押人、股東的債權(quán)人,、公司的債權(quán)人等）的法律關(guān)系,。

    結(jié)論

    在名義股東和實(shí)際股東之間的法律關(guān)系中，公司法主張實(shí)質(zhì)主義原則,，探求與公司構(gòu)建股東關(guān)系的真實(shí)意思人,，強(qiáng)調(diào)實(shí)際股東的權(quán)利義務(wù)主體地位。

    但在實(shí)際股東,、名義股東與第三人之間的法律關(guān)系中,，應(yīng)按照形式主義規(guī)則，確認(rèn)名義股東具有股東身份,，承擔(dān)股東責(zé)任,，認(rèn)定名義股東對(duì)公司以外第三人享有權(quán)利、履行義務(wù),。所以本案中,，稅務(wù)機(jī)關(guān)即是第三方，實(shí)際股東和名義股東不能以雙方的約定對(duì)抗第三方,，從稅收的角度看,，個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅應(yīng)稅事項(xiàng)，不論是名義股東還是實(shí)際股東,，都應(yīng)認(rèn)定為納稅主體,。

    故本案例中,，自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)給法人股東，應(yīng)按稅法相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。