1、問：我公司是一家生產大型機械設備的企業(yè),，2003年底收購一家瀕臨破產的國有企業(yè)的有效資產,。當時該國有企業(yè)手頭有十幾條已收取了定金的生產線尚未交付客戶。這些生產線其時已投入了部分材料,，定金與投入之間便有了一個差額,。我公司在接手其資產經營的同時，也承接了這十幾條生產線的定單,，并于2004年5月前陸續(xù)交付客戶使用,。但原企業(yè)收取的定金一直未給付我公司。后經仲裁,，該國有企業(yè)需支付這十幾條生產線的差額給我公司,。由于該企業(yè)現(xiàn)處于由法院拍賣其資產清償債務階段，(仲裁結果目前還未生效)?，F(xiàn)請問：這十幾條生產線原企業(yè)收取的定金開票納稅義務由誰承擔?納稅時間應是什么時候?
    答：一般企業(yè)收到定金是按預收款項處理,。但就問題所述情況無法準確推斷你公司是以什么形式收購國有企業(yè)的。如是承債式的,，則你公司要對原國有企業(yè)的債務繼續(xù)償還,；如果只是接收資產，而剝離了債務,，則另當別論,。因為按常規(guī)來說，這種情況下可以視為合同權利義務的整體轉讓，也就是說該國有企業(yè)將合同的權利義務一同轉讓給你公司,，因此你公司應該按照合同價格全額開票,，至于定金部分應該是沒有正式開票的，由該國有企業(yè)按加工或者銷售半成品與你公司結算其價格,，并劃轉與已收定金之間的差額,。
    對于定金的開票問題，按常規(guī)對這十幾條生產線的后續(xù)問題應該在你公司收購協(xié)議或者其補充協(xié)議申明確約定,，有約定的應該按約定辦,，沒有約定則由雙方協(xié)商解決，協(xié)商不成則應該分別開票,，即誰實際享有收款權利誰開票納稅,。至于納稅時間，應該以稅法為準,，按照合同約定的結算方式確定納稅義務發(fā)生時間,。
    2、問：我公司承包了一家酒店,，自主經營,、自負盈虧,，每年交給酒店上級主管部門一定金額的承包費用,。酒店實行獨立核算，獨立納稅,。(1)我公司支付的承包費如何進行賬務處理?(2)酒店的年終利潤如何體現(xiàn)在我公司的賬面上?
    答：嚴格來說,，貴公司對酒店是租賃經營，就問題所述情況建議按以下處理：
    (1) 酒店主管部門收取的“承包費”(實際應為租賃費)似可理解為其作為出資人暫時讓渡企業(yè)(也有人認為是資產)經營權的轉讓費,，這樣實踐中可能會有三種處理：①作為貴單位的其他業(yè)務支出核算,，相應貴單位取得的承包利潤就作為其他業(yè)務收入核算；②作為酒店的管理費用,、其他業(yè)務支出等核算,；③作為酒店稅后利潤的分配。我們傾向于第一種處理,，這樣相對更符合會計核算的相關性和配比原則,，但實踐中也有采用第三種處理的，至于第二種處理則缺乏依據且存在稅務風險,。由于目前制度未對此類業(yè)務做明確規(guī)范,，而各種處理意見在不同體制情況下各有道理，所以還是要視具體業(yè)務實質來確定會計處理,。另外,，如果酒店的主管單位在確定金額承包費之外還享有贏余的分配權或者支配權，那么租賃經營會轉化為承包經營，則其所享有的收益作為酒店利潤分配來處理更合理,。
    (2) 因為貴公司未改變酒店的工商登記,，酒店是獨立的納稅主體，這樣酒店的年終利潤要經過分配才能體現(xiàn)在貴公司賬面上,，貴公司可作為其他業(yè)務收入或投資收益核算,，所發(fā)生的相關費用性支出作為投資收益的減項或其他業(yè)務支出核算(與前面的核算有對應關系)。 
    當然,，在現(xiàn)實中承包和租賃經營還有很多復雜情況,，要具體問題具體對待。
    3,、問：我單位想為外單位加工機器,，賺取加工費。這項業(yè)務中我們是否可以從該單位進原料,，取得增值稅專用發(fā)票,，機器加工完成后再開增值稅發(fā)票給他們?
    答：您說的基本情況應該是受托加工業(yè)務，但需要注意受托加工與自制銷售行為的區(qū)別,。按照規(guī)定,，委托加工業(yè)務是由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費,。如受托方提供原材料及主要材料則視為自制行為,。
    實踐中判斷是否由委托方提供材料的依據主要是材料的入賬、核算方式,。如果是受托加工的來料,，受托方不做會計核算，只做備查登記,。加工中使用受托單位的輔料及人工動力等消耗,，作生產成本核算，待加工完畢時只將所發(fā)生的生產成本轉入“庫存商品”等,，并做備查登記,，按收取的加工費確認銷售收入，按記入“庫存商品”等科目的加工成本結轉銷售成本,。這種情況下收到對方提供的材料時只簽收無發(fā)票,，交貨時只按加工費金額開具增值稅專用發(fā)票。而您所說的分別開票在稅務上是要認定為購進材料后自制銷售的,，也就是說在交貨時要按照貨物的銷售價格而不是收取的加工費金額開票,，否則恐將受到處罰。
    4,、問：請教兩個關于房地產開發(fā)的問題,。(1)甲方提供土地使用權(土地使用權不過戶到乙方名下)，乙方進行開發(fā)，開發(fā)完工后房屋確權到甲方名下,，甲乙雙方各分一半開發(fā)產品,，雙方如何交所得稅及營業(yè)稅? (2)甲方提供土地使用權(土地使用權不過戶到乙方名下)，乙方進行開發(fā),，開發(fā)完工后房屋確權到甲方名下,，甲方只收取一筆固定的收入，再負責為購房者辦理相關手續(xù),，不負責房屋的銷售,，乙方負責全部開發(fā)產品的銷售，雙方如何交所得稅及營業(yè)稅?
    答：《國家稅務總局關于房地產開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]31號)對以土地使用權投資開發(fā)項目的稅務處理問題作出了明確規(guī)定：(1)企業(yè),、單位以換取開發(fā)產品為目的,，將土地使用權投資房地產開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進行處理：①企業(yè),、單位應在首次取得開發(fā)產品時,，將其分解為轉讓土地使用權和購入開發(fā)產品兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按應從該項目取得的開發(fā)產品(包括首次取得的和以后應取得的)的市場公允價值計算確認土地使用權轉讓所得或損失,。②接受土地使用權的開發(fā)方應在首次分出開發(fā)產品時,。將其分解為按市場公允價值銷售該項目應分出的開發(fā)產品包括首次分出的和以后應分出的)和購入該項土地使用權兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并將該項土地使用權的價值計入該項目的成本,。(2)企業(yè),、單位以股權的形式，將土地使用權投資房地產開發(fā)項目的,，按以下規(guī)定進行處理：①企業(yè),，單位在投資交易發(fā)生時,，應將其分解為銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理,，并計算確認資產轉讓所得或損失。上述土地使用權轉讓所得占當年應納稅所得額的比例如超過50％,，可從投資交易發(fā)生年度起,，按5個納稅年度均攤至各年度的應納稅所得額。②接受土地使用權的開發(fā)方在投資交易發(fā)生時,，可按上述投資交易額計算確認土地使用權的成本,，并計入開發(fā)產品的成本。
    對照上述規(guī)定,，問題(1)中無論甲方土地使用權是否過戶,，均應分解為轉讓土地使用權和購入開發(fā)產品；乙方則是購入土地開發(fā)產品并銷售,。問題(2)的情況較為復雜,，但從所述情況看，如果開發(fā)費用全部由乙方承擔，則可以理解為甲方只是轉讓土地使用權取得了固定收入,，至于名義上開發(fā)產品確權到其名下是否合適不在討論范圍,，而且恐怕也不能絕對以此為判斷依據。這樣,，甲方應該按轉讓土地使用權納稅,，乙方按開發(fā)房地產納稅。如果甲方支付了全部開發(fā)費用,，委托乙方開發(fā)并銷售全部開發(fā)產品,，這樣的話我們不討論其主體資格是否符合規(guī)定，單從稅務角度看,，甲方變成了開發(fā)主體,，發(fā)生開發(fā)銷售房地產的行為，而乙方發(fā)生了建造房屋建筑物和按固定價格包銷開發(fā)產品的行為,，雙方按各自行為納稅,。
    5、問：某外商獨資公司于2003年建造完成一棟廠房,，由于質量問題發(fā)生糾紛而未付清工程款,，故公司未取得施工方開具的發(fā)票，但公司已按合同估價入賬,。請問：按暫估價入賬的固定資產所提取的折舊在所得稅匯算清繳時是否準予扣除?
    答：《企業(yè)會計制度》規(guī)定：達到預定可使用狀態(tài)應當計提折舊的固定資產,，在年度內辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調整原來的暫估價值,，并調整已計提的折舊額,，作為調整當月的成本、費用處理,，如果在年度內尚未辦理竣工決算的,，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊,；待辦理了竣工決算手續(xù)后,，再按照實際成本調整原來的暫估價值，調整原已計提的折舊額,，同時調整年初留存收益各項目,。
    稅務方面，目前雖未見有關稅法明確此問題,，但根據稅務總局對有關企業(yè)所提問題的答復精神,，我們認為企業(yè)臨時以合理估價且履行相應手續(xù)的暫估價入賬的固定資產折舊是可以稅前扣除的，但長期以估價入賬的金額為依據計提折舊則不妥,。據了解,，各地稅務機關普遍不允許企業(yè)稅前扣除暫估價入賬固定資產計提的折舊,，因此出于會計核算規(guī)范性要求和降低納稅風險方面的考慮，企業(yè)還是及時取得合規(guī)票據入賬為宜,，遇有特殊情況應該及時與主管稅務機關溝通,。
    6、問：外資企業(yè)的福利費和“五金”如何提取,，何時提取,，賬務怎樣處理，相關的文件有哪些?
    答：(1) 關于福利費,，按照財政部《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關問題的規(guī)定》(財會[2001]62號),、外商投資企業(yè)應設置“應付福利費”科目，核算從原“應付工資”科目轉入的屬于應付中方職工的退休養(yǎng)老等項基金,、保險福利費和國家的各項補貼,、原職工獎勵及福利基金余額，以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵,、福利基金及其使用,，并應當設置“從費用中提取的福利費”和“從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”兩個明細科目。根據《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務處理問題的通知》(國稅函[1999]709號)的規(guī)定,，外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險等三項基金和按照現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定計提職工教育經費和工會經費外,，不得在稅前預提其他職工福利類費用。因此,，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后,，也不再按工資總額的14％從費用中計提福利費。企業(yè)當年發(fā)生的福利費在當期損益中據實列支,。如果實際發(fā)生的福利費超過按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額,，在納稅時按稅法規(guī)定進行調整，“應付福利費——從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”科目的余額及以后年度從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金,，應按法律規(guī)定的用途進行使用,。
    (2) 問題所說“五金”應該指通常所說的醫(yī)療保險、住房公積,、退休保險這三項基金以及工會經費,、職工教育經費等兩項預提基金。按照國稅函[1999]709號文規(guī)定,，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國家有關規(guī)定為其雇員提存的醫(yī)療保險基金、住房公積金,、退休保險基金等基金(以下簡稱三項基金),，可以在企業(yè)所得稅前列支。同時可根據現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準,，計提職工教育經費,、工會經費,。除此之外企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利類費用。企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經費開支范圍內的其他職工福利類支出,，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除,。但當年度稅前扣除的此類費用。不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14％,，其超過部分也不得在以后年度扣除,。
    《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)規(guī)定：①企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險，補充醫(yī)療保險,，可以在稅前扣除,。②企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險,，可在補繳當期直接扣除,；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于三年的期間內分期均勻扣除,。
    7,、問：我公司是一家房地產開發(fā)企業(yè)，我們按規(guī)定預繳的土地增值稅,，能否企業(yè)所得稅前扣除?
    答：按照目前土地增值稅有關政策精神,，對房地產開發(fā)企業(yè)按照各地確定的預征率預征土地增值稅，國家稅務總局授權各地制定具體的預征管理辦法,。按相關稅法及各地較普遍的規(guī)定,，企業(yè)預交的土地增值稅在按稅法規(guī)定結轉營業(yè)收入時，作為銷售稅金及附加,，按照與營業(yè)收入金額相配比的原則在企業(yè)在所得稅前扣除,。在對開發(fā)項目土地增值稅實際清算時，已經在所得稅前扣除的預交土地增值稅,，經清算屬于多繳而應退回的土地增值稅,，應在清算的當期并入應納稅所得額，計算繳納所得稅,。反之,，經清算屬于少繳而應補交的，土地增值稅應及時補交,，作為補交當期的應納稅所得額抵減項目計算企業(yè)所得稅,。
    8、問：A公司新投資設立B企業(yè),，所用員工的勞動合同均在原A公司,，請問這些員工工資能在新公司列支嗎?    
    答：雖然筆者了解到在實踐中各地稅務機關對企業(yè)員工的范圍界定標準不完全一致，但通常應該具備三個條件：(1)用工企業(yè)與員工簽訂了勞動合同,；(2)有適合員工的崗位,；(3)為員工繳納三金(養(yǎng)老保險,、醫(yī)療保險、失業(yè)保險),。當然,，作為工資項目扣除還要求有工資標準和計算辦法等文件以及工資表、實際領取工資的簽字手續(xù)等,，同時員工人數(shù)的變動應該符合常理,。但貴單位的情況是比較特殊的，如果嚴格要求,，恐怕不能按工資扣除,，故建議盡快與主管稅務機關溝通，協(xié)商解決辦法,。當然,，不能作為工資項目的人工費并非就不允許扣除，而是按勞務報酬對待,，則支付單位不能作為計提職工福利費等的基數(shù),，應代扣代繳的個稅等也有所不同。
    9,、問：我公司投資的一家公司擬終止經營進行清算,，那么公司在注銷稅務登記之前處置原材料及產品存貨在稅務上應如何處理?    
    答：企業(yè)終止經營而進行清算的，其原材料或產品存貨通常會做如下處置：(1)正常價格銷售,；(2)折價變賣,；(3抵償債務；(4)分配給投資者,；(5)贈送他人,；(6)報廢。比照增值稅消費稅等相關稅法精神,，上述(1)—(5)類處置原材料及產品存貨的方式均要按銷售或者視同銷售處理的,，而第(6)種屬于應做進項稅轉出。但是對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人有所不同,。
    對于一般納稅人,，問題的關鍵是存貨中包含的進項稅的處理?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈增值稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)規(guī)定：“對納稅人倒閉,、 破產、解散,、停業(yè)后銷售的貨物,，應按現(xiàn)行稅法的規(guī)定征稅。對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款,，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分,，稅務機關不再退稅?！彪m然文件中所述的“期初存貨中尚未抵扣的已征稅款”并不是現(xiàn)在所說的“存貨中包含的進項稅”,，但從稅理上來說是有相通之處的。因此,，對于一般納稅人處置存貨應該做銷售,，或者視同銷售處理，可以抵扣尚未抵扣完的進項稅額,，如果計算的銷項稅額大于進項稅額,，應按差額繳納增值稅。對于前述第(6)種情況應做進項稅轉出,，并按財產損失有關程序辦理,。    
    如果是小規(guī)模納稅人，則直接按照適應征收額計征增值稅,。    
企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則規(guī)定,，納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度,。其清算終了后的清算所得,，應當依照條例規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所以存貨的銷售收入只需正常計入清算所得即可,。
    10,、問：我公司是以提供營業(yè)稅應稅勞務為主，并兼營貨物銷售的公司制企業(yè),，符合規(guī)定的混合銷售行為應視為營業(yè)稅應稅勞務,，不征收增值稅。但如果我公司自用外購商品,，是否也視同銷售,，也要并入應稅勞務計征營業(yè)稅?
    答：問題敘述不是很明晰，而自用外購商品可能存在多種情況,，應區(qū)別對待：
    (1) 外購商品用于服務項目的,。按增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，從事貨物的生產,、批發(fā)或零售的企業(yè),、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物,，應當征收增值稅,；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務,，不征收增值稅,，在這種情況下,，因為問題已說明貴單位的混和銷售不征收增值稅，故即使隨勞務銷售或者使用了外購的商品,，也不對其按增值稅視同銷售處理,。
    (2) 用于公司辦公或者經營消耗。這種情況下,，沒有發(fā)生實質的銷售,，也不屬于增值稅條例所列舉的視同銷售情形，外購商品所包含的進項稅不得抵扣,，也不對其按視同銷售對待,。  
    (3) 用于對外捐贈、分配給股東,、投資等,，則屬于增值稅暫行條例列舉的視同銷售情形，應視同銷售按簡易征收辦法計征增值稅,。
    (4) 用于集體福利,。對于增值稅一般納稅人，將外購貨物用于集體福利的,，不按視同銷售對待,，而應作進項稅額轉出。但貴公司主營業(yè)務是營業(yè)稅勞務,，按推測應該不是增值稅一股納稅人,，則購進貨物時未單獨核算進項稅，故不需作進項稅轉出,，當然也不存在抵扣進項稅問題,；如果貴單位是增值稅一般納稅人，且該部分貨物也單獨核算進項稅,，則應該做進項稅額轉出,。