最近在中國稅務(wù)報(bào)上看到一篇關(guān)于違規(guī)抵扣增值稅的納稅評(píng)估案例----《 納稅評(píng)估查出違規(guī)抵扣真相 》,。通觀全文我們可以獲取如下重要信息：

一、案例中提到的評(píng)估指標(biāo)
1,、稅負(fù)率                       簡單的說就是稅收負(fù)擔(dān)率，用實(shí)際交納的稅費(fèi)除以計(jì)稅依據(jù),。增值稅稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例（注：對(duì)實(shí)行“免抵退”的生產(chǎn)企業(yè)而言,。應(yīng)納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）。對(duì)小規(guī)模納稅人來說,，稅負(fù)率就是征收率：3%,，而對(duì)一般納稅人來說，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及期末存貨的調(diào)節(jié),稅負(fù)率就不是17%或13%,，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例,。企業(yè)的增值稅稅負(fù)率如果遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平，就有多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,、隱藏收入的嫌疑,。正常情況下引起稅負(fù)率降低的因素主要有三：
   A、銷售價(jià)格降低,，增值額降低,；   B、進(jìn)貨價(jià)格上漲,，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)增加;
   C,、一個(gè)時(shí)期內(nèi)的進(jìn)貨多，銷售少,，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅多,，銷項(xiàng)稅少，也會(huì)降低這個(gè)時(shí)期的稅負(fù)率,。
2,、投入產(chǎn)出比或能耗指標(biāo)
   投入資金與其所創(chuàng)造價(jià)值之間的關(guān)系，是反映投資效果一項(xiàng)指標(biāo),。也稱為投入產(chǎn)出比,。在生產(chǎn)條件、生產(chǎn)工藝一定的前提下，企業(yè)產(chǎn)品主材料的投入與產(chǎn)品的產(chǎn)量之間的比例前后各期應(yīng)是基本不變的,。當(dāng)企業(yè)的投比產(chǎn)出比與前期及同行業(yè)比變化較大,，則企業(yè)在納稅上可能有問題。3,、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
   固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)指標(biāo),，該指目前納稅評(píng)估中也廣泛的應(yīng)用。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也稱固定資產(chǎn)利用率,，是企業(yè)銷售收入與固定資產(chǎn)凈值的比率,。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率主要用于分析對(duì)廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的利用效率,，比率越高,，說明利用率越高，管理水平越好,。如果固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與同行業(yè)平均水平相比偏低,，則說明企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的利用率較低，可能會(huì)影響企業(yè)的獲利能力,。它反應(yīng)了企業(yè)資產(chǎn)的利用程度,。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的注意事項(xiàng)：A、這一指標(biāo)的分母采用固定資產(chǎn)凈值,，因此指標(biāo)的比較將受到折舊方法和折舊年限的影響,，應(yīng)注意其可比性問題。B,、當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)凈值率過低(如因資產(chǎn)陳舊或過度計(jì)提折舊),，或者當(dāng)企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率就可能沒有太大的意義,。     固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是銷售收入與全部固定資產(chǎn)平均余額的比值,。當(dāng)該值低于行業(yè)峰值(預(yù)警值)下限時(shí)，則可能存在不計(jì)或者少計(jì)收入的問題,。
4,、應(yīng)納增值稅與銷售收入的變動(dòng)彈性系數(shù)
     變動(dòng)彈性系數(shù)是變動(dòng)率的比值。應(yīng)納增值稅與銷售收入的變動(dòng)彈性系數(shù)即是應(yīng)納增值稅變動(dòng)率與銷售收入變動(dòng)率之間的比值,。應(yīng)納稅額增變動(dòng)率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）/基期應(yīng)納稅額*100%
    銷售收入增變動(dòng)率=（本期銷售收入-基期銷售收入）/基期銷售收入*100%
該指標(biāo)的敏感度極高,。由于銷售收入和應(yīng)納增值稅額是同方向變化的指標(biāo)，是其變動(dòng)幅度基本是一致的,，因此企業(yè)不存在偷逃稅的情況下這個(gè)指標(biāo)的取值應(yīng)是正數(shù),，且在1左右。

二,、尿素免增值稅
   《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收尿素產(chǎn)品增值稅的通知》（財(cái)稅[2005]87號(hào)）規(guī)定：自2005年7月1日起，對(duì)國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素產(chǎn)品增值稅由先征后返50%調(diào)整為暫免征收增值稅。

三,、生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的專用設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣
   《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》規(guī)定，自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng),、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建,、安裝,，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào),，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào),，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。但是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)明確規(guī)定,，購進(jìn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅扣除,。同時(shí)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條進(jìn)一步規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物,，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn),。因此只有專用于免稅產(chǎn)品的設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅不得扣抵,。

四、尿素生產(chǎn)企業(yè)的工藝流程圖