我國現(xiàn)行增值稅制一方面為保證增值稅范圍內(nèi)貨物定義的完整性,，將農(nóng)產(chǎn)品列入了征稅范圍,，并適用 13％的低稅率，另一方面又根據(jù)我國傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)大國和農(nóng)業(yè)在我國為弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀,，規(guī)定“對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免稅”,，從而事實上將其排除在增值稅征收范圍之外，繼續(xù)實行農(nóng)業(yè)稅,。換言之,，就是把農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)排除在工商稅制之外。國家制定政策的初衷是為了照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,，而政策的實際效果很不理想,，主要表現(xiàn)在農(nóng)民購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的進項稅金不能獲得抵扣，導致相當部分農(nóng)業(yè)收益被農(nóng)資價格持續(xù)上漲抵消,；農(nóng)產(chǎn)品銷售市場對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免征增值稅的稅收優(yōu)惠往往被收購者占有,，而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者并未受惠等等。那么如何解決上述問題?隨著農(nóng)業(yè)稅的取消,，要不要對農(nóng)產(chǎn)品恢復征收規(guī)范的增值稅?如何將增值稅延伸到農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)?如何通過稅制的完善來減輕農(nóng)民負擔,、讓農(nóng)民真正受惠?都成為迫切需要研究的問題。 

　　一,、將增值稅延伸到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的必要性分析 

　　(一)理論分析

　　增值稅在我國當前的稅制結構中占有重要地位,。它是一種“鏈條稅”——上游產(chǎn)品的銷項稅額恰恰是下游產(chǎn)品的進項稅額，以銷項稅額與進項稅額抵扣后的差額作為在本企業(yè)環(huán)節(jié)中應繳納的實際稅額,。這種稅制特點決定了對增值稅減免需要特別慎重,，否則就會與其環(huán)環(huán)抵扣特點相違背。增值稅的內(nèi)在機制使得減免稅往往并不真正成其為“優(yōu)惠”,。對增值稅免稅的各種分析可以得出的一個基本結論就是：增值稅免稅不一定是—種稅收優(yōu)惠,。增值稅的內(nèi)在機制是十分排斥免稅的，它要求稅制設計中,，增值稅免稅應盡可能地少,，尤其應盡量杜絕在中間環(huán)節(jié)減免稅。增值稅免稅的這一特殊性也要求我們樹立全新的免稅觀念,，以進一步從整體上完善我國增值稅,。 
　　但是，我國的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策大部分集中在增值稅的優(yōu)惠上,，這最主要體現(xiàn)在：對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅,；對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料企業(yè)免征增值稅；對農(nóng)產(chǎn)品流通,、加工企業(yè)實行按自行開具的收購發(fā)票扣稅等等,。顯然,，實際操作中，國家損失了巨額財政收入,，但由于增值稅稅種內(nèi)在機制要求保持增值稅鏈條的完整性和環(huán)環(huán)相扣,，因而實際上最不適宜通過增值稅減免稅優(yōu)惠來實施對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的照顧。正因為如此,，我國涉農(nóng)稅收優(yōu)惠并未收到惠農(nóng)的理想效果,。在我國增值稅的實際執(zhí)行中,，這些增值稅的稅收優(yōu)惠反而被各種中間環(huán)節(jié)或不應該被照顧的對象所“吞噬”,。因此，筆者建議,，取消中間環(huán)節(jié)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠,，恢復征收完整、規(guī)范的增值稅,，使整個增值稅鏈條完整起來,。 
　　(二)現(xiàn)實分析 
　　1。對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅,，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者并未真正受惠 
　　根據(jù)《2004～2005年中國農(nóng)村經(jīng)濟形勢分析與預測》提供的農(nóng)村居民人均生產(chǎn)經(jīng)營支出的抽樣調(diào)查數(shù)據(jù),，2004年農(nóng)戶用于農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)投入人均829 元，當年鄉(xiāng)村總?cè)丝跒?SPAN style="PADDING-BOTTOM: 0px; MARGIN: 0px; PADDING-LEFT: 0px; PADDING-RIGHT: 0px; WORD-BREAK: break-all; PADDING-TOP: 0px">7.5705億,，可推算由于對農(nóng)民免征增值稅而導致其負擔當年購買農(nóng)業(yè)投入品的進項稅額達到829×7.5705×13％= 815.87億元,。由此可見，農(nóng)民負擔的農(nóng)資的增值稅進項稅額負擔是很重的,。近幾年,，國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免征增值稅惠農(nóng)政策給農(nóng)民帶來的收益，有相當部分被農(nóng)資漲價所抵消,。國家統(tǒng)計局一項調(diào)查資料顯示,，化肥價格每上漲10％,，生產(chǎn)投入將增長3％,，種糧純收益將下降29％①。如果算上種子,、農(nóng)藥,、燃料和農(nóng)膜等農(nóng)資價格和涉農(nóng)服務價格上漲，國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免征增值稅惠農(nóng)政策給農(nóng)民帶來的收益大部分被工業(yè)和商業(yè)環(huán)節(jié)截留,。 
　　目前我國對大部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實行了免稅措施,，試圖通過對農(nóng)資企業(yè)免征增值稅來減輕農(nóng)民承擔的農(nóng)資進項稅金負擔，但這種稅式支出或暗補實際執(zhí)行的效果是,，既增加了財政負擔和征管難度,，又因農(nóng)資企業(yè)不會自動將稅式支出的好處轉(zhuǎn)移給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,，加之農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅政策并非窮其所有，因而就更難徹底消除這種消極作用,。 
　　同時,，由于其銷售時不收取增值稅(銷項稅額)，則農(nóng)產(chǎn)品收購者在計算購入扣除項目的增值稅(進項稅額)時就無法得到扣除,，為此,，收購者必然要通過壓低價格方式將稅負轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者。因此,，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者并未從這一免稅措施中得到好處,。反之，如果對農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅,，看起來是增加了農(nóng)民負擔,，但農(nóng)民可以通過價格形式將稅負轉(zhuǎn)嫁出去。而農(nóng)產(chǎn)品購入者獲得抵扣依據(jù),，可以通過抵扣方式收回稅金,，也就會認同這一價格。同時也可以徹底解決農(nóng)產(chǎn)品流通,、加工企業(yè)自行開具抵扣發(fā)票帶來的種種問題,。可見,，對農(nóng)產(chǎn)品免稅并不會使農(nóng)民獲得利益,，相反，對農(nóng)產(chǎn)品征稅,，名義上是增加了農(nóng)民負擔,，其實對農(nóng)戶、對稅收收入及征管都是有利的(農(nóng)村稅費改革研究課題組,，2003),。 
　　2．農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征收增值稅，對完善我國增值稅制度具有重要意義 
　　上海財經(jīng)大學公共政策研究中心 (2005)的研究表明,，我國增值稅法規(guī)定“對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免稅”,，實際上將其排除在增值稅征收范圍之外，這種做法必然形成下游農(nóng)產(chǎn)品流通和加工企業(yè)無法正常獲得進項抵扣,，出現(xiàn)其稅負必然加重的問題,，為體現(xiàn)增值稅原理，國家在制定政策時只好允許這些企業(yè)憑自己開具的進項發(fā)票進行抵扣,。但問題是,，這種允許農(nóng)產(chǎn)品收購和加工企業(yè)自行填開進項憑證以保證增值稅鏈條的完整，同時又試圖不增加農(nóng)民和農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)負擔的制度設計,，給農(nóng)產(chǎn)品增值稅管理帶來了巨大漏洞,，為部分納稅人利用虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進行偷稅提供了可乘之機,，而稅務部門卻苦無良策對收購發(fā)票進行有效管理，從而導致這一環(huán)節(jié)的增值稅大量流失,。此外,，按照規(guī)范的增值稅的要求，購進免稅貨物是不能予以抵扣的,。這是增值稅的一項基本原則,，也是國際通行的慣例。顯然,，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品按扣除率抵扣增值稅,，有悖于此項原則。而對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品恢復征收增值稅后,，可以解決上述種種問題,，使我國增值稅鏈條更完整，增值稅稅制更規(guī)范,。 
　　3．將增值稅延伸到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)是世界性趨勢 
　　當前，在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅上,，西方國家有兩種做法,，一種是征收增值稅，另一種是征收銷售稅,。前者以歐洲為主,，增值稅基本上延伸到了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，后者以美國為代表,。雖然美國沒有采行增值稅,，但其銷售稅和使用稅采用對購入生產(chǎn)資料免稅的政策，因而實際上也在一定程度上具有增值稅的性質(zhì),。 
　　總之,，對農(nóng)產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅的做法實際上并未達到政策的初衷，反而導致了一系列問題,，解決這些問題的根本辦法就是對農(nóng)產(chǎn)品恢復征收規(guī)范的增值稅,。 

　　　　二、對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者恢復征收增值稅制度的初步構想 

　　將增值稅由工商領域延伸到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領域,，遇到的難題主要有兩個：一是納稅人界定及增值稅專用發(fā)票的管理問題,。在分散經(jīng)營的條件下，要做到既保證農(nóng)產(chǎn)品正常流通,，防止出現(xiàn)因增值稅發(fā)票管理而引起的“擾民”問題,，又要防止專用發(fā)票使用中出現(xiàn)問題。二是建立適應農(nóng)村特點的征管方式問題,。要做到既加強管理,，保證稅收安全,，又要避免“一管就死”(王朝才、傅志華,，2004),。改革增值稅制度具體設計方案設計與分析如下： 
　　(一)實行家庭聯(lián)產(chǎn)承包責任制農(nóng)戶的征收制度 
　　對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅制度設計，應體現(xiàn)不增加稅負或無稅負原則,，不僅要對可能增加的增值稅免除繳納義務,，還要保證其購進進項稅額通過適當方式返還，但所有這一切都必須納入增值稅管理,。 
　　1．確定起征點制度 
　　由于農(nóng)產(chǎn)品關系國計民生,，且農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有弱質(zhì)性，以及其承擔自然與市場雙重風險的特殊性,，許多國家在農(nóng)產(chǎn)品增值稅制度中都設有起征點優(yōu)惠政策,。以法國為例，農(nóng)業(yè)在法國占有較重要的地位,，為了照顧農(nóng)業(yè),，法國對于每年應繳增值稅稅額低于3500法郎的免征增值稅，農(nóng)業(yè)納稅人年收入在30萬法郎以下的免征增值稅,。這一對農(nóng)業(yè)設立起征點的制度值得我國借鑒,。目的是從我國的國情出發(fā)，對絕大多數(shù)農(nóng)民生產(chǎn)銷售的農(nóng)產(chǎn)品給予免征增值稅的照顧,，同時也便于降低稅收征管成本,。 
　　那么我國農(nóng)產(chǎn)品增值稅的起征點設立多少合適呢?筆者調(diào)查了農(nóng)戶生產(chǎn)的主要農(nóng)產(chǎn)品的成本收益情況，分析如下： 
　　首先對我國家庭承包責任制的農(nóng)戶基本情況(見表1),、農(nóng)戶農(nóng)作物播種面積構成(見表2),、全國種植業(yè)產(chǎn)品成本收益(見表3)以及最主要經(jīng)濟作物的成本收益(見表4)列表說明。 
　　表1　　農(nóng)村居民家庭基本情況 
    指  標      1990年  1995年  2000年  2002年  2003年 
調(diào)查戶數(shù)(戶)    66960   67340   68116   68190   60190
調(diào)查戶常住人口 
                321429  301878  286162  281674  279536
(人) 
平均每戶常住人 
                4.8     4.48    4.20    4.13    4.10
口(人) 
平均每戶勞動力 
                2.92    2.88    2.76    2.76    2.80
(人) 
平均每人經(jīng)營耕 
                2.10    2.17    1.98    2.00    1.96
地面積(畝) 
　　資料來源：國家統(tǒng)計局農(nóng)村社會經(jīng)濟調(diào)查總隊,，《2004中國農(nóng)村經(jīng)濟統(tǒng)計年鑒》,，中國統(tǒng)計出版社2004年10月，第261頁,。 
　　表2　　農(nóng)戶農(nóng)作物播種面積構成 
年  份    1986年    1991年    1999年 
糧食作物播種面積    82％    79％    81％ 
經(jīng)濟作物播種面積    12％    15％    11％ 
其他作物播種面積    6％    6％    8％ 
　　資料來源：農(nóng)業(yè)部農(nóng)村固定觀察辦公室,，《全國農(nóng)村社會經(jīng)濟典型數(shù)據(jù)匯編(1986—1999)》，中國農(nóng)業(yè)出版社2000年,，第3頁,。 
　　表3　　全國種植業(yè)產(chǎn)品成本與收益　　單位：元 
                                         三種糧食平均 
      指標 
                    1990年  1995年  1998年  2000年  2001年  2002年  2003年 
每畝產(chǎn)值合計        199.15  545.67  463.14  352.96  390.04  375.26  411.24
每畝含稅成本        133.50  309.50  336.40  333.94  308.87  321.02  314.7
每畝主產(chǎn)品出售產(chǎn)值          266.86  233.76  161.59  183.39  169.86  183.95
每畝成本外支出        4.35           37.43   12.79   12.79   10.09    8.44
注：三種糧食指稻谷、小麥,、玉米,，按統(tǒng)一工價匯總。 
　　資料來源：國家統(tǒng)計局農(nóng)村社會經(jīng)濟調(diào)查總隊，《2004中國農(nóng)村經(jīng)濟統(tǒng)計年鑒》,，中國統(tǒng)計出版社2004年10月,，第261頁。 
　　表4　　主要經(jīng)濟作物及其他作物的每畝主產(chǎn)品出售產(chǎn)值　　單位：元 
  品  種    1995年  1998年  2000年  2001年   2002   2003年  平均值 
兩種油料平  269.20  292.81  222.51  220.57  236.78  267.16  251.51
棉花        828.57  763.59  684.20  545.65  702.92  941.69  744.44
蘋果       2501.75 1482.71 1327.68 1275.48 1135.62 1491.15 1535.73
甘蔗       1190.67 1037.40  829.33  918.94  678.36  730.15  897.48
甜菜        618.31  582.23  504.62  470.85  510.25  512.21  533.58
烤煙        905.40  749.03  841.63  838.47 1027.99  988.22  891.79
　　注：兩種油料指的是油菜籽和花生,。 
　　資料來源：根據(jù)國家發(fā)展改革委員會價格司《2004年全國農(nóng)產(chǎn)品成本收益資料匯編》整理,。 
　　由表1可推測出我國農(nóng)戶平均經(jīng)營耕地面積為8畝/戶。由表3數(shù)據(jù)可知道,，三種主要糧食作物的每畝出售產(chǎn)值,，我們?nèi)?SPAN style="PADDING-BOTTOM: 0px; MARGIN: 0px; PADDING-LEFT: 0px; PADDING-RIGHT: 0px; WORD-BREAK: break-all; PADDING-TOP: 0px">1995～1998年及 2000～2003年六年的數(shù)據(jù)的平均值，即(266.86+233.76+161.59+183.39+169.86+183.95)/6= 199.90元,，而由表2可知農(nóng)戶平均經(jīng)營耕種面積用于種植糧食為8×80％=6.4畝,，則農(nóng)戶平均每戶糧食主產(chǎn)品出售產(chǎn)值為199.9×6.4= 1279.37元?？紤]到近幾年糧食供大于求,，糧價偏低，計算出的農(nóng)戶平均每戶糧食主產(chǎn)品出售產(chǎn)值為1279.37元也應是偏低的,。 
　　由表2可知,，農(nóng)戶平均將有20％的土地用于經(jīng)濟作物和其他作物，我們?nèi)∽钪饕膸追N經(jīng)濟作物及其他作物的近幾年價格的平均數(shù)作一大致估計,，如表4所示,，取兩種油料、棉花,、蘋果、甘蔗,、甜菜和烤煙的近6年的價格平均數(shù)的平均值作為農(nóng)戶用于種植經(jīng)濟作物和其他作物的每畝主產(chǎn)品出售產(chǎn)值,，即(251．51+744. 44+1535．73+897.48+533.58+891.79)/6=809.09元，則每戶農(nóng)戶用于經(jīng)濟作物和其他作物的出售產(chǎn)值大約為 809.09×8×20％=1294.54元,。每戶農(nóng)戶每年生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品出售產(chǎn)值大約為1279.37+1294.54=2573.91元,，取整數(shù)為 2600元。 
　　由以上的測算,，筆者建議農(nóng)戶增值稅起征點的下限應不低于2600元,。起征點確定的是否適當將直接關系到對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者恢復征收規(guī)范增值稅改革的成敗，應綜合考慮各方面因素影響,，尤其要著重考慮農(nóng)民的稅負承受能力,。 
　　2．確定可選擇的優(yōu)惠制度 
　　我國可以借鑒國外比較成功的農(nóng)業(yè)增值稅優(yōu)惠措施，采取可選擇的納稅人身份制度,。一是實行家庭聯(lián)產(chǎn)承包責任制,、達不到起征點的農(nóng)民可選擇加入農(nóng)村經(jīng)濟合作社等組織集中統(tǒng)一銷售其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，并由該組織統(tǒng)一按規(guī)定開具自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的銷售發(fā)票,，農(nóng)民即可以按法定憑證注明的進項稅額獲得全部的稅收抵扣,。如果達不到起征點的農(nóng)民不參加農(nóng)村經(jīng)濟合作社等組織,，國家可通過一定直接補貼的方式對其進項稅額予以一定程度的返還。二是生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品年銷售額達到起征點,、實行家庭聯(lián)產(chǎn)承包責任制的農(nóng)民和農(nóng)村專業(yè)戶：達到稅務管理要求(指能準確核算抵扣進項稅額和銷項稅額)的可選擇增值稅一般納稅人身份,，自行抵扣進項稅額，申報繳納增值稅,；達不到稅務管理要求的可選擇為小規(guī)模納稅人,，按4％征收率申報免征增值稅；也可選擇加入農(nóng)村經(jīng)濟合作社等組織成為增值稅一般納稅人,，按規(guī)定申報繳納增值稅,。納稅人可以選擇上述最有利于自己的一種納稅方式。 
　　(二)實現(xiàn)企業(yè)化管理的納稅人征收制度 
　　第一,，給予實行土地集約化經(jīng)營的農(nóng)場增值稅一般納稅人身份,，自行抵扣進項稅額，申報交納增值稅,。這類納稅人大致包括,，國有農(nóng)口從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工等企事業(yè)單位(包括農(nóng)業(yè),、農(nóng)墾,、農(nóng)牧、漁業(yè),、林業(yè),、華僑農(nóng)場等企事業(yè)單位)；上規(guī)模的從事種植業(yè),、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工等的大型私營企業(yè)等等,。 
　　第二，給予農(nóng)村經(jīng)濟合作社組織增值稅一般納稅人身份,，除按規(guī)定抵扣進項稅額外,，再按進項稅額的稅收返還加成抵扣一定比例后申報交納增值稅，設計這樣政策的目的是為了減輕由小農(nóng)戶組成的農(nóng)村經(jīng)濟合作社的增值稅負擔,。 
　　(三)取消現(xiàn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅的規(guī)定 
　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要原材料,，必須抵扣進項增值稅額，對其免征增值稅,，農(nóng)民未必真正受惠,。因此，當務之急是對農(nóng)民,、農(nóng)村專業(yè)戶,、集約化經(jīng)營農(nóng)場購進的飼料、化肥、農(nóng)藥,、農(nóng)機,、農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料恢復征稅，這樣才能確保農(nóng)產(chǎn)品增值稅制度的完整,，農(nóng)民購進后的進項稅額通過前述方式獲得返還,，成為真正的受益人(朱洪保，2001),。 
　　(四)開票權的選擇 
　　進入市場的農(nóng)產(chǎn)品納入增值稅管理,，享有與增值稅納稅人同等的開票權，開票方式可以設計以下兩種：第一種是通過選擇農(nóng)村經(jīng)濟合作社確認為增值稅一般納稅人的,，或生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品年銷售額超過起征點并自行選擇為增值稅一般納稅人身份的農(nóng)戶和專業(yè)戶,，以及集約化經(jīng)營農(nóng)場按一般納稅人管理的。這三類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者向農(nóng)產(chǎn)品流通,、加工企業(yè)銷售農(nóng)產(chǎn)品的按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票,；向其他單位和個人銷售農(nóng)產(chǎn)品的可開具普通發(fā)票。第二種是自行選擇為小規(guī)模納稅人并享有免稅待遇的農(nóng)戶和專業(yè)戶,，向流通,、加工企業(yè)銷售農(nóng)產(chǎn)品的，仍由農(nóng)產(chǎn)品流通,、加工流通企業(yè)開具收購憑證,。原因之一是在我國小農(nóng)戶數(shù)量非常龐大而且分散，全國多達2.5億農(nóng)戶,，若由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票,，稅務機關的工作量太大，小農(nóng)戶只銷售為數(shù)不多的農(nóng)產(chǎn)品也要開專用發(fā)票會增加其交易負擔,；原因之二是達不到起征點的小農(nóng)戶大多數(shù)難以建立健全賬簿,，稅務機關也沒有足夠的人員來控制這么多家庭作坊式的小農(nóng)戶。 

　　三,、簡短的結論 

　　讓一部分經(jīng)濟實力強的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者負擔一定稅收的方案，主要目的：一是為了保持增值稅鏈條的完整,，二是體現(xiàn)能力原則,。這—設計的負面影響主要是自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品年銷售額超過起征點以上的農(nóng)戶增加了增值稅負擔，但是其購進的農(nóng)資所含進項稅金可以得到完全扣除,，而且消除了持續(xù)漲價的農(nóng)資進項稅額對農(nóng)業(yè)收益的侵蝕,。總之,，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制,，取消農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅等之后，即便對負擔能力強的農(nóng)戶征收一定增值稅,，農(nóng)民的總體稅收負擔還是大大減輕了,。因此，在取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的同時,，應將增值稅延伸到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié),，即對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅，這是減輕農(nóng)民負擔,、建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制和健全稅制,、適應市場經(jīng)濟要求和世界發(fā)展趨勢的必要政策選擇。