作者：王海濤 來源：中國稅務(wù)報 時間：2014-03-10

在納稅評估工作中,，筆者發(fā)現(xiàn),，一些稅務(wù)人員和納稅人對納稅評估工作存在認(rèn)識上的誤區(qū)，影響了納稅評估工作的質(zhì)量和效率,。

誤區(qū)一：只評估所得稅年申報,，不考慮所得稅預(yù)繳。

國家稅務(wù)總局制定的《納稅評估管理辦法（試行）》第四條規(guī)定,，開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進(jìn)行,，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度,?？梢姡惙ú]有嚴(yán)格限制對預(yù)繳申報的評估,，原則上是在納稅申報到期之后進(jìn)行,。而企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi),，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表,，預(yù)繳稅款。同時,，企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十八條規(guī)定,，企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳,；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的,，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳,。預(yù)繳方法一經(jīng)確定,，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

由此看來,，預(yù)繳稅款是稅法規(guī)定的一項義務(wù),，不按規(guī)定預(yù)繳稅款是一種違反稅收法律、行政法規(guī)的行為,。因此,，評估人員也應(yīng)該對所得稅預(yù)繳申報情況進(jìn)行評估。

誤區(qū)二：按稽查程序搜集資料,，重證據(jù)而缺乏分析,。

在實際工作中，筆者發(fā)現(xiàn),，許多評估人員,，復(fù)印了納稅人一大堆資料，有賬簿,、憑證,、詢問筆錄，還有納稅人按的手印,，儼然一幅稽查模樣,。殊不知，評估和稽查是兩碼事,?；橹刈C據(jù)，靠證據(jù)說話,；評估重分析,，以理服人，促使納稅人自行改正,。評估是根據(jù)評估指標(biāo)及預(yù)警值,，篩選評估對象，然后由評估人員對分析中發(fā)現(xiàn)的問題,，分別采取稅務(wù)約談,、調(diào)查核實、處理處罰,、提出管理建議和移送稽查等相關(guān)措施,。所以，評估的證據(jù)主要是評估人員的稅源分析狀況,、投入產(chǎn)出的計算過程,、邏輯關(guān)系的推理證明、水電費耗費的數(shù)據(jù)信息等憑據(jù),，而不是納稅人的賬簿和憑證,。

誤區(qū)三：只注重評估稅款入庫，忽視追征的期限,。

在評估工作中,，筆者發(fā)現(xiàn)，稅款追征期限問題,，不同稅務(wù)機關(guān)的處理,，可謂五花八門。有的追溯到前3年,，有的追溯到前5年,，甚至5年以上。殊不知,，稅款追征期限,，稅法是有明文規(guī)定的，性質(zhì)不同,，追征期限也不一樣,。

稅收征管法第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任,，致使納稅人,、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人,、扣繳義務(wù)人補繳稅款,，但是不得加收滯納金。因納稅人,、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤,，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款,、滯納金,；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對偷稅,、抗稅,、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款,、滯納金或者所騙取的稅款,，不受前款規(guī)定期限的限制。同時,，稅收征管法實施細(xì)則第八十二條規(guī)定,，追征期為5年的“特殊情況”是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳,、未扣或者少扣,、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的,。

綜上所述,，稅款追征期限問題，應(yīng)包括以下四種情形：一是因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任造成未繳少繳稅款的,；二是因納稅人,、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤造成未繳少繳稅款的；三是因偷稅,、抗稅,、騙稅而未繳少繳稅款的；四是法律未明確規(guī)定追征期的其他情形,。很顯然,，實施納稅評估，在評估環(huán)節(jié)處理的涉稅問題,，大多屬于前兩種情形,。如果評估稅款累計數(shù)額在10萬元以下，并且追征期超過3年以上的,，或者評估稅款累計數(shù)額在10萬元以上,，并且追征期超過5年以上的，就應(yīng)該慎重考慮稅款追征期是否過期,，或者是否移送稽查等相關(guān)問題了,。

誤區(qū)四：沒有過錯責(zé)任方劃分，加收滯納金沒商量,。

稅收征管法第五十二條規(guī)定,，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人,、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人,、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金,。同時,，稅收征管法實施細(xì)則第八十條規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任”,，是指稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律,、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法,。

實際工作中,，筆者發(fā)現(xiàn)有一些評估案例，是由于稅務(wù)機關(guān)運用稅收法律,、行政法規(guī)不當(dāng)造成的,，不應(yīng)該對其加收滯納金。但評估人員往往忽略了這一細(xì)節(jié),，一般都按規(guī)定加收了滯納金,。這在一定程度上，損害了納稅人的合法權(quán)益,。

誤區(qū)五：調(diào)查核實為必經(jīng)程序,，評估案卷千篇一律。

《納稅評估管理辦法（試行）》第五條規(guī)定,，對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談,、調(diào)查核實、處理處罰,、提出管理建議,、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理。但在實際評估中,，筆者發(fā)現(xiàn),，大多數(shù)案卷都是一個模板。即案頭分析→稅務(wù)約談→調(diào)查核實→認(rèn)定處理（移送稽查）→回歸分析→征管建議,。其實,，仔細(xì)閱讀分析《納稅評估管理辦法（試行）》，其本意并不是要求所有的納稅評估對象,，所有的評估步驟都面面俱到,。事實上，納稅評估的實質(zhì)就是帶著涉稅疑點找問題,，并對疑點逐一排除,，涉稅疑點能在約談環(huán)節(jié)解決的，就沒必要逐一下戶調(diào)查核實,。

誤區(qū)六：評估和稽查混為一談,，應(yīng)罰未罰較為普遍。

《納稅評估管理辦法（試行）》第二十一條規(guī)定，在評估結(jié)果處理環(huán)節(jié),，發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅,、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅,、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的,，要移交稅務(wù)稽查部門處理。但在實際工作中,，筆者發(fā)現(xiàn),，有許多評估案例，證據(jù)確鑿,，事實清楚,，已經(jīng)達(dá)到了移交稅務(wù)稽查部門處理的標(biāo)準(zhǔn)。

作者單位：湖北省丹江口市國稅局