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來源：中國稅務報 在企業(yè)所得稅納稅評估中,，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在發(fā)票問題,，比如未取得發(fā)票、發(fā)票抬頭不全,、虛假發(fā)票（包括假票,、真票但流向不符）等。企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票該如何處理,？筆者認為應針對不同情況區(qū)別對待,。 政策依據(jù) 稅收征管法第十九條規(guī)定，納稅人,、扣繳義務人按照有關法律,、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿,，根據(jù)合法,、有效憑證記賬，進行核算,。 那么,，什么是合法有效的憑據(jù)？稅務機關一般視發(fā)票為合法有效的憑據(jù),。除少數(shù)支出無須取得發(fā)票外（如工資,、薪金支出），在我國當前經(jīng)濟環(huán)境下,，企業(yè)大多數(shù)經(jīng)濟行為需要以發(fā)票作為唯一合法有效的憑據(jù),。 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的,、合理的支出,，包括成本,、費用、稅金,、損失和其他支出,，準予在計算應納稅所得額時扣除?？梢姡惙▽{證的實質(zhì)內(nèi)容作了規(guī)定,，但沒有對憑證的形式要件作特別規(guī)定,。 發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票,，不得作為財務報銷憑證,，任何單位和個人有權(quán)拒收。對此,，筆者認為,，發(fā)票管理辦法的規(guī)定是站在規(guī)范企業(yè)財務制度的角度，作為稅務處理依據(jù)似乎不太有力,。但這并非意味著國家對不合規(guī)發(fā)票問題有所忽視,。《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第二條第三款第三項規(guī)定,，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù),。 那么，企業(yè)遇到哪些情形屬于取得不合規(guī)發(fā)票呢,？ （一）沒有取得發(fā)票 《國家稅務總局關于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條規(guī)定,，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。筆者認為,，此規(guī)定可以成為稅務機關日常征管,、納稅評估和稽查的政策依據(jù)。 （二）取得抬頭不全的發(fā)票 《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號）第八條第二款規(guī)定,，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票,，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除,、抵扣稅款,、出口退稅和財務報銷。 （三）取得與實際內(nèi)容不符的發(fā)票 發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定,，所有單位和從事生產(chǎn),、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項,，應當向收款方取得發(fā)票,。取得發(fā)票時,，不得要求變更品名和金額。國稅發(fā)〔2008〕80號文件第四條第一款規(guī)定,，收款方在收取款項時,，應如實填開發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票,，不得開具與實際內(nèi)容不符的發(fā)票……付款方不得要求開具與實際內(nèi)容不符的發(fā)票,。對于應買方要求變更所購商品名稱的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑據(jù),。 處理方法 企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票后,，有沒有補救的辦法？筆者認為,，企業(yè)沒有取得發(fā)票肯定不允許稅前扣除,，但有一些情況應具體問題具體分析。 （一）當年沒有取得發(fā)票,，但以后年度取得發(fā)票的,，應區(qū)分兩種情況處理： 一是在匯算清繳前取得，即企業(yè)發(fā)生的支出,，在當年度沒有取得發(fā)票,，但在次年5月31日前取得?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定,，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用,，由于各種原因未能及時取得該成本,、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時,，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算,；但在匯算清繳時，應補充提供該成本,、費用的有效憑證,。因此，可以在支出當年稅前扣除,。 二是在匯算清繳后取得,。企業(yè)發(fā)生的支出，在當年度及次年5月31日前都沒有取得發(fā)票,，不允許在稅前扣除,；但企業(yè)在以后年度取得，是追溯到支出發(fā)生當年扣除還是在取得發(fā)票當年扣除,？企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定,，企業(yè)應納稅所得額的計算,，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用,，不論款項是否收付,，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用,，即使款項已經(jīng)在當期收付,，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政,、稅務主管部門另有規(guī)定的除外,。因此，應在支出發(fā)生所屬年度扣除,。 同時，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定,，根據(jù)稅收征管法的有關規(guī)定,，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,，企業(yè)做出專項申報及說明后,，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年,。因此,，企業(yè)應對此向主管稅務機關作出專項申報及說明。 （二）發(fā)票丟失 對于發(fā)票丟失,，增值稅方面有詳細規(guī)定,，但在所得稅方面尚無明確規(guī)定。筆者認為,，首先要求開票方重新開具,，若開票方不能重新開具，則在支出確實發(fā)生的前提下,，要求開票方提供證明,，可允許企業(yè)稅前扣除。 有些地方的稅務機關對此作出明確,，值得參考,。比如，《寧夏回族自治區(qū)國稅局,、地稅局關于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第十四條規(guī)定,，根據(jù)企業(yè)所得稅實質(zhì)重于形式的原則，對于企業(yè)丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）,，在發(fā)票開具方無法重復開具發(fā)票的情況下,，企業(yè)應于發(fā)現(xiàn)丟失的5個工作日內(nèi)書面報告其主管稅務機關,，并登報聲明作廢。向開具發(fā)票方索取曾于某年某月某日開具某某發(fā)票的證明,，注明取得發(fā)票單位名稱,、購貨或服務的單位數(shù)量、單價,、規(guī)格,、大小寫金額、發(fā)票字軌,、發(fā)票編碼,、發(fā)票號碼等，或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復印件,，經(jīng)主管稅務機關審核后作為記賬憑證入賬,。 （三）發(fā)票換開 若企業(yè)取得發(fā)票不合規(guī)且已在稅前扣除，是否允許企業(yè)換開,？筆者認為是可以的,，替換原有不合規(guī)發(fā)票，不再作納稅調(diào)整,。 作者單位：北京市國稅局第一直屬分局 |
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