財政部關(guān)于印發(fā)《新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知  

財庫[2013]219號

黨中央有關(guān)部門,，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu),，總后勤部,，武警各部隊，全國人大常委會辦公廳,，全國政協(xié)辦公廳,，高法院，高檢院,，有關(guān)人民團體,，財務(wù)局，各省,、自治區(qū),、直轄市,、計劃單列市財政廳（局）:

修訂后的《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號）自2014年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利銜接,、平穩(wěn)過渡,，促進新制度的有效貫徹實施，我部制定了《新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》,，現(xiàn)印發(fā)給你們,，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題,，請及時反饋我部,。

附件 ：新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

財政部

2013年12月25日

附件 ：

新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

修訂后的《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號）（以下簡稱新制度）自2014年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利過渡,，現(xiàn)對行政單位執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：

一、新舊制度銜接總要求

（一）自2014年1月1日起,，行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務(wù)報表,。

（二）行政單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個方面：

1.根據(jù)原賬編制2013年12月31日的科目余額表,。

2.按照新制度設(shè)立2014年1月1日的新賬,。

3.將2013年12月31日原賬中各會計科目余額按照本規(guī)定進行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表,，作為新賬各會計科目的期初余額,。原賬中各會計科目是指原《行政單位會計制度》（財預(yù)字〔1998〕49號）規(guī)定的會計科目，以及按照財政部印發(fā)的有關(guān)行政單位會計核算補充規(guī)定增設(shè)的會計科目,。

新舊會計科目對應(yīng)關(guān)系參見本規(guī)定附1,。

4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負債表,。

（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng),。行政單位應(yīng)當(dāng)對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,，確保新舊賬套的有序銜接,。

二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

（一）資產(chǎn)類,。

1.“現(xiàn)金”,、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”,、“財政應(yīng)返還額度”科目,。

新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”,、“零余額賬戶用款額度”,、“財政應(yīng)返還額度”科目,，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時,，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目,。

2.“暫付款”科目。

新制度未設(shè)置“暫付款”科目,，但設(shè)置了“應(yīng)收賬款”,、“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”科目。轉(zhuǎn)賬時,，應(yīng)對原賬中“暫付款”科目的余額進行分析,，將符合上述新科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中對應(yīng)科目。同時,，按照轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目的金額,，將相應(yīng)的“結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目。

3.“有價證券”科目,。

新制度未設(shè)置“有價證券”科目,，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“有價證券”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目,。

4.“庫存材料”科目,。

新制度未設(shè)置“庫存材料”科目，但設(shè)置了“存貨”,、“政府儲備物資”科目,。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“庫存材料”科目的余額進行分析,，將屬于存貨的余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目,，同時，按照轉(zhuǎn)入“存貨”科目的金額,，將相應(yīng)的“結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——存貨”科目,；將屬于政府儲備物資的余額轉(zhuǎn)入“政府儲備物資”科目，同時,，按照轉(zhuǎn)入“政府儲備物資”科目的金額,，將相應(yīng)的“結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目。

5.“固定資產(chǎn)”科目,。

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”,、“無形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目,。轉(zhuǎn)賬時,，應(yīng)對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：

（1）對于達不到新的固定資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目,，同時,，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——存貨”科目,；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)當(dāng)按照其成本,，在新賬中借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目,，貸記“存貨”科目，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作,。

（2）對于符合新的固定資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)的,，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時,，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,。

（3）對于原賬“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“無形資產(chǎn)”科目,，同時,，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

（4）對于原賬“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施的,，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目,，同時，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目,。

（二）負債類。

1.“應(yīng)繳預(yù)算款”,、“應(yīng)繳財政專戶款”科目,。

新制度未設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目,，但設(shè)置了“應(yīng)繳財政款”科目,，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目的核算內(nèi)容,。轉(zhuǎn)賬時,，應(yīng)將原賬中“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)繳財政款”科目,。

2.“應(yīng)付工資（離退休費）”,、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目,。

新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費）”,、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目,，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目,，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時,，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費）”,、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”,、“應(yīng)付其他個人收入”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目。

3.“暫存款”科目,。

新制度未設(shè)置“暫存款”科目,，但設(shè)置了“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)付賬款”,、“應(yīng)付政府補貼款”,、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”和“受托代理負債”科目,。另外,，新制度的“應(yīng)付職工薪酬”科目核算內(nèi)容還包括應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等。轉(zhuǎn)賬時,，應(yīng)對原賬中“暫存款”科目的余額進行分析,，將符合上述科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬對應(yīng)科目。如有轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”,、“長期應(yīng)付款”科目的,，還應(yīng)按照轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目余額的合計數(shù),，在新賬中借記“待償債凈資產(chǎn)”科目,，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”或“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目,。

（三）凈資產(chǎn)類,。

1.“結(jié)余”科目。

新制度未設(shè)置“結(jié)余”科目,，但設(shè)置了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”,、“財政撥款結(jié)余”和“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。轉(zhuǎn)賬時,，應(yīng)對原賬中“結(jié)余”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項,、存貨、政府儲備物資”科目金額）進行分析：對屬于新制度下財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目,；對屬于新制度下財政撥款結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政撥款結(jié)余”科目,；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。

2.“固定基金”科目,。

新制度未設(shè)置“固定基金”科目,，但設(shè)置了“資產(chǎn)基金”科目。轉(zhuǎn)賬時,，應(yīng)當(dāng)參照原賬中“固定資產(chǎn)”科目的轉(zhuǎn)賬規(guī)定,，相應(yīng)地將原賬中“固定基金”科目的余額，分別轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——存貨”,、“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”,、“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”和“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目,。

（四）收入支出類。

由于原賬中收入支出類科目年末無余額,，不需進行轉(zhuǎn)賬處理,。自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出類科目并進行賬務(wù)處理,。

行政單位如有其他原賬科目余額,，應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)的科目。新賬中科目設(shè)有明細科目的,，應(yīng)將原賬中對應(yīng)科目的余額加以分析,，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細科目。

三,、將原未入賬事項登記新賬

（一）資產(chǎn)類,。

1.關(guān)于原未入賬的無形資產(chǎn)。

行政單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時,，應(yīng)當(dāng)將2013年12月31日前未入賬的無形資產(chǎn)記入新賬,。登記新賬時，按照確定的無形資產(chǎn)成本,，借記“無形資產(chǎn)”科目,，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

2.關(guān)于原未入賬的政府儲備物資,。

行政單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時,，應(yīng)當(dāng)將2013年12月31日前未入賬的政府儲備物資記入新賬。登記新賬時,，按照確定的政府儲備物資成本，借記“政府儲備物資”科目,，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目,。

3.關(guān)于原未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施。

行政單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時,，應(yīng)當(dāng)將2013年12月31日前未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施記入新賬,。登記新賬時，按照確定的公共基礎(chǔ)設(shè)施成本,，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目,，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。

4.關(guān)于原未入賬的受托代理資產(chǎn),。

行政單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時,，應(yīng)當(dāng)將2013年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)記入新賬。登記新賬時,，按照確定的受托代理資產(chǎn)成本,，借記“受托代理資產(chǎn)”等科目,，貸記“受托代理負債”科目。

（二）負債類,。

1.關(guān)于原未入賬的應(yīng)付賬款。

行政單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2013年12月31日前未入賬的應(yīng)付賬款記入新賬,。登記新賬時,，按照確定的應(yīng)付賬款金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目,，貸記“應(yīng)付賬款”科目,。

2.關(guān)于原未入賬的長期應(yīng)付款。

行政單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時,，應(yīng)當(dāng)將2013年12月31日前未入賬的長期應(yīng)付款記入新賬,。登記新賬時，按照確定的長期應(yīng)付款金額,，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目,，貸記“長期應(yīng)付款”科目。

行政單位如有2013年12月31日前未入賬的其他事項,，應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定登記新賬,。

四、將行政單位基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入按照新制度規(guī)定設(shè)置的會計賬

行政單位應(yīng)當(dāng)在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時,，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位按照新制度規(guī)定設(shè)置的會計賬（以下簡稱“大賬”）,。新制度設(shè)置了“在建工程”科目。行政單位應(yīng)當(dāng)在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目,，核算由基建賬并入的在建工程成本,。

（一）將2013年12月31日基建賬中相關(guān)科目余額按照以下方法并入“大賬”。

1．資產(chǎn)類,。

（1）按照基建賬中“現(xiàn)金”,、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”,、“財政應(yīng)返還額度”科目借方余額,，分別借記“大賬”中“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”,、“零余額賬戶用款額度”,、“財政應(yīng)返還額度”科目。

（2）按照基建賬中“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”,、“應(yīng)收票據(jù)”科目借方余額,，借記“大賬”中“應(yīng)收賬款”科目。

（3）按照基建賬中“其他應(yīng)收款”、“撥付所屬投資借款”,、“有價證券”科目借方余額,，借記“大賬”中“其他應(yīng)收款”科目。

（4）按照基建賬中“固定資產(chǎn)”科目借方余額,，借記“大賬”中“固定資產(chǎn)”科目,。

（5）按照基建賬中“累計折舊”科目貸方余額，貸記“大賬”中“累計折舊”科目,。

（6）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”,、“設(shè)備投資”、“待攤投資”,、“其他投資”,、“器材采購”、“采購保管費”,、“庫存設(shè)備”,、“庫存材料”、“材料成本差異”,、“委托加工器材”,、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目借方余額,，借記“大賬”中“在建工程——基建工程”科目,。

（7）按照基建賬中“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損失”科目借方余額,，借記“大賬”中“待處理財產(chǎn)損溢”科目,。

2．負債類。

（8）按照基建賬中“應(yīng)交基建包干節(jié)余”,、“應(yīng)交基建收入”,、“其他應(yīng)交款”科目貸方余額中屬于應(yīng)交財政部分，貸記“大賬”中“應(yīng)繳財政款”科目,；其余部分貸記“大賬”中“其他應(yīng)付款”科目,。

（9）按照基建賬中“應(yīng)交稅金”科目貸方余額，貸記“大賬”中“應(yīng)繳稅金”科目,。

（10）按照基建賬中“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”科目貸方余額,，貸記“大賬”中“應(yīng)付職工薪酬”科目,。

（11）按照基建賬中“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”,、“應(yīng)付票據(jù)”科目貸方余額,，以及“應(yīng)付工程款”科目貸方余額中屬于1年以內(nèi)（含1年）償還的部分，貸記“大賬”中“應(yīng)付賬款”科目,。

（12）按照基建賬中“其他應(yīng)付款”科目貸方余額,，貸記“大賬”中“其他應(yīng)付款”科目,。

（13）按照基建賬中“基建投資借款”、“上級撥入投資借款”,、“其他借款”科目貸方余額和“應(yīng)付工程款”科目貸方余額中屬于超過1年償還的部分,，貸記“大賬”中“長期應(yīng)付款”科目。

3．凈資產(chǎn)類,。

（14）按照基建賬中“應(yīng)付器材款”,、“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”,、“應(yīng)付票據(jù)”,、“基建投資借款”、“其他借款”,、“上級撥入投資借款”科目貸方余額減去尚未使用的借款金額（實行貸轉(zhuǎn)存辦法）后的差額,，借記“大賬”中“待償債凈資產(chǎn)”科目。

（15）按照基建賬中“固定資產(chǎn)”科目借方余額和“累計折舊”科目貸方余額的差額,，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,。

（16）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”,、“待攤投資”,、“其他投資”、“器材采購”,、“采購保管費”,、“庫存設(shè)備”、“庫存材料”,、“材料成本差異”,、“委托加工器材”、“預(yù)付備料款”,、“預(yù)付工程款”科目借方余額,，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金——在建工程”科目。

（17）按照基建賬中“基建撥款”,、“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的部分,，貸記“大賬”中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

（18）按照基建賬中“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結(jié)余的部分,，貸記“大賬”中“財政撥款結(jié)余”科目,。

按照上述（1）—（18）中“大賬”科目的借方合計金額減去貸方合計金額后的差額，貸記或借記“大賬”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目,。

（二）行政單位執(zhí)行新制度后,，應(yīng)當(dāng)至少按月將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額按照以下方法并入“大賬”。

1．資產(chǎn)、負債,、凈資產(chǎn)類,。

根據(jù)“大賬”科目和基建賬科目的對應(yīng)關(guān)系（見附2），按照基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額的借方凈額,，借記“大賬”中的對應(yīng)科目,；按照基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額的貸方凈額，貸記“大賬”中的對應(yīng)科目,。

對于當(dāng)期發(fā)生基本建設(shè)結(jié)余資金交回業(yè)務(wù)的,，根據(jù)基建賬中“基建撥款”科目本期借方發(fā)生額中歸屬于同級財政撥款的部分，借記“大賬”中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”或“財政撥款結(jié)余”科目,；其余部分,，借記“大賬”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。

2．收入,、支出類,。

按照基建賬中“基建撥款”科目本期貸方發(fā)生額中歸屬于同級財政撥款的部分，貸記“大賬”中“財政撥款收入”科目,；其余部分,，貸記“大賬”中“其他收入”科目。

按照基建賬中“上級撥入資金”科目本期貸方發(fā)生額,，貸記“大賬”中“其他收入”科目,。

根據(jù)新制度規(guī)定的支出確認原則，對基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額進行分析計算,，按照計算出的數(shù)額,，借記“大賬”中“經(jīng)費支出”科目。

行政單位如有從“大賬”中“經(jīng)費支出”科目列支轉(zhuǎn)入基建賬的資金,，還應(yīng)當(dāng)在并賬后將已列支金額部分予以沖銷,，借記“其他收入”科目，貸記“經(jīng)費支出”科目,。如果行政單位已在“大賬”中核算基建資金收支的,，不再按照本規(guī)定進行基建資金收支的并賬處理。

五,、財務(wù)報表新舊銜接

（一）編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負債表,。

行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負債表,。

（二）行政單位2014年度財務(wù)報表的編制,。

行政單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2014年的月度、年度財務(wù)報表,。在編制2014年度收入支出表,、財政撥款收入支出表時，不要求填列上年比較數(shù),。

六,、其他銜接事項

（一）新制度設(shè)置了“累計攤銷”科目，核算行政單位對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷,。行政單位應(yīng)當(dāng)全面核查2013年12月31日前取得的無形資產(chǎn)的成本,、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等,，并對無形資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定補提攤銷,。按照應(yīng)計提的累計攤銷金額，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,，貸記“累計攤銷”科目,。

（二）新制度設(shè)置了“累計折舊”科目，核算行政單位對固定資產(chǎn),、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊,。行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊事宜由財政部另行規(guī)定,。

附：1.新舊行政單位會計制度會計科目對照表

2.行政單位“大賬”與基建賬會計科目對照表