“營改增”企業(yè)安置殘疾人就業(yè)有優(yōu)惠

2013.12.9中國稅務(wù)報 作者：謝正土

    日前，浙江一家從事產(chǎn)品外觀設(shè)計,、工業(yè)設(shè)計,、產(chǎn)品設(shè)計、工業(yè)產(chǎn)品設(shè)計等業(yè)務(wù)的工業(yè)產(chǎn)品設(shè)計公司的姜會計致電國稅局,。該公司現(xiàn)有在職職工人數(shù)30人,，安置殘疾人員12人，姜會計問,，該公司在增值稅方面能否享受稅收優(yōu)惠政策,，享受稅收優(yōu)惠需符合哪些條件？

    《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）第一條明確,，經(jīng)國務(wù)院批準，自2013年8月1日起,，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點,。該《通知》所列附件3《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二條第（二）項規(guī)定，安置殘疾人的單位,，實行由稅務(wù)機關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù),，限額即征即退增值稅的辦法。這個政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計收入的比例達到50%的單位,。有關(guān)享受增值稅優(yōu)惠政策單位的條件,、定義、管理要求等按照《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

    財稅〔2007〕92號文件第一條第（一）項明確，對安置殘疾人的單位,，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù),，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額,，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市,、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū),、直轄市、計劃單列市,，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定,，但最高不得超過每人每年3.5萬元。財稅〔2007〕92號文件第五條又明確,，安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè),、盲人按摩機構(gòu),、工療機構(gòu)和其他單位），同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認定后,，均可申請享受規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議,，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。（二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%）,，并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）,。（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險,、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險,。（四）通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施,。

    此外,，《國家稅務(wù)總局、民政部,、中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)〔2007〕67號）第一條第（一）項第一款明確,，申請享受《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位,，安置殘疾人超過25%（含25%）,，且殘疾職工人數(shù)不少于10人的，在向稅務(wù)機關(guān)申請減免稅前,，應(yīng)當先向當?shù)乜h級以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認定申請,。盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位,，在向稅務(wù)機關(guān)申請享受《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)第一條,、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策前，應(yīng)當先向當?shù)乜h級殘疾人聯(lián)合會提出認定申請,。申請享受《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）第一條,、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的其他單位，可直接向稅務(wù)機關(guān)提出申請,。

    綜上所述,，該公司安置的殘疾人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例為40%，已超過25%的比例,，應(yīng)當根據(jù)具體情況，先向當?shù)乜h級以上地方人民政府民政,、殘疾人聯(lián)合會等部門提出認定申請或可直接向稅務(wù)機關(guān)提出申請,。并且只要符合從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計收入的比例達到50%的條件，不僅可以享受按照單位實際安置殘疾人的人數(shù),，限額即征即退增值稅的稅收優(yōu)惠,，而且,，根據(jù)財稅〔2007〕92號文件第二條規(guī)定，還可享受按所支付給殘疾人的實際工資的100%在企業(yè)所得稅前加計扣除以及對按規(guī)定取得的增值稅即征即退退稅收入,，免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠,。