新舊兩法的差異分析和新法條款的具體釋義

營業(yè)稅的基本知識

營業(yè)稅是1791年在法國應(yīng)運(yùn)而生的，是一個比較古老的稅種,。營業(yè)稅作為一種商品勞務(wù)稅,，曾是各國財政收入的主要來源，在稅制中占有重要地位,。在我國,，營業(yè)稅的起源最早可追溯到漢代。營業(yè)稅成為一個獨(dú)立稅種,，是1984年在第二步利改稅時從工商稅中分解出來的,。

營業(yè)稅是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的，其基本原理是在每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按流轉(zhuǎn)額全額征稅。

營業(yè)稅是對除工農(nóng)業(yè)生產(chǎn),、商品銷售以外的其他各行各業(yè)從事經(jīng)營活動,，就其營業(yè)收入征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅具有行業(yè)稅和行為稅的雙重特點(diǎn),。

第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人,，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅,。

釋義：本條是關(guān)于營業(yè)稅納稅人的規(guī)定

一、   與舊營業(yè)稅條例第一條相比,，新條例主要有以下兩點(diǎn)變化：

　1,、刪除了舊營業(yè)稅條例中“本條例規(guī)定的勞務(wù)”后面的（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）。為什么要刪除括號中的內(nèi)容,？因?yàn)閯趧?wù)和應(yīng)稅勞務(wù)是兩個不同的概念,。勞務(wù)的概念比應(yīng)稅勞務(wù)更加廣泛。一般地說,，除了生產(chǎn)、經(jīng)營,、消費(fèi)等活動以外,，凡是涉及到需要耗費(fèi)人力資源的、以服務(wù)為主要內(nèi)容的經(jīng)營活動都可以歸結(jié)為勞務(wù),。從產(chǎn)業(yè)劃分來說,，除了工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、商品購銷以外的第三產(chǎn)業(yè),，或者說整個服務(wù)行業(yè)都可以歸結(jié)為勞務(wù),。營業(yè)稅并不是對所有的勞務(wù)活動都征稅，只有當(dāng)勞務(wù)被界定為需要征稅的時候,，這時的勞務(wù)才稱為應(yīng)稅勞務(wù),。過去舊條例的解釋屬于超前解釋，不符合法律規(guī)范,。

　2,、將原先“納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）直接表述成”納稅人”。 　

舊法中“納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）”前后屬于重復(fù)表述,；

二,、本條例主要包括兩個方面的內(nèi)容：

一、征收營業(yè)稅應(yīng)同時具備四個條件：

確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否征收營業(yè)稅,，根據(jù)新條例第一條以及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,，一般情況下同時具備以下四個條件才應(yīng)征收營業(yè)稅：

(一)提供的行為必須是發(fā)生在我國境內(nèi)。

境內(nèi)包括兩層意思：

1、提供的勞務(wù)在境內(nèi),，屬人原則,；2、向境內(nèi)提供勞務(wù),，屬地原則,。

大家對營業(yè)稅基本定義的理解，關(guān)鍵是需要理解和掌握好條款中的一些關(guān)鍵詞,。例如營業(yè)稅暫行條例第一條所指的“境內(nèi)”,、“提供”、“規(guī)定勞務(wù)”等,。

所謂“境內(nèi)”,，一般的理解是在國境以內(nèi)，這是地理上的概念,，但營業(yè)稅所說的境內(nèi),，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不僅僅是地理上的概念。營業(yè)稅對境內(nèi)境外是有劃分標(biāo)準(zhǔn)的,。因此,，營業(yè)稅暫行條例所說的境內(nèi)不是簡單的地理概念的國境以內(nèi)，而是需要遵循營業(yè)稅關(guān)于境內(nèi)外劃分的標(biāo)準(zhǔn),。

所謂“提供”,，一般的理解是由勞務(wù)的提供方納稅，但特殊情況下也可以規(guī)定由勞務(wù)的接受方或者使用者代扣稅款,?！疤峁币话闶侵赣袃斕峁瑹o償通常被視為贈予,，對無償贈予行為通常情況下是不征稅的,，但特殊情況下也要征稅，這完全根據(jù)稅收均衡與征管上的實(shí)際需要來決定,。

所謂“規(guī)定勞務(wù)”,，前面已經(jīng)講到，凡是營業(yè)稅規(guī)定應(yīng)該征稅的勞務(wù)就是“規(guī)定勞務(wù)”,，或叫“應(yīng)稅勞務(wù)”,，或叫“應(yīng)稅行為”。不是任何勞務(wù)活動都要征收營業(yè)稅,，只有營業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)才屬于征稅范圍,。例如給汽車做保養(yǎng)，雖然也屬于勞務(wù)活動的范疇,，卻不征收營業(yè)稅,，而是征收增值稅,。

(二)提供的行為必須是屬于“提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”范圍,。

(三)必須是為他人提供的（這是新法增加的一個條件）,，不包括以下兩種情形：

1、單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供服務(wù),。

2,、依法可以不辦理稅務(wù)登記證的單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)為本單位內(nèi)部提供的應(yīng)稅行為。（“自我服務(wù)”不征稅）

(四)必須是有償提供,。

二,、納稅人

（一）納稅人

納稅人，是指依照稅法規(guī)定對國家直接負(fù)有納稅義務(wù)的人,。又稱納稅義務(wù)人,、課稅主體?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第四條規(guī)定：“法律,、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人”。

（二）營業(yè)稅的納稅人

營業(yè)稅的納稅人就是根據(jù)本條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的單位或者個人,。

1,、單位　　2、個人（是指個體工商戶和自然人）

第二條　營業(yè)稅的稅目,、稅率,，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。 稅目,、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定,。 納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率,，由省、自治區(qū),、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定,。

釋義：本條是關(guān)于營業(yè)稅稅目的規(guī)定

本條新舊營業(yè)稅條例沒有發(fā)生變化。但所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》與過去相比取消了征稅范圍這個項(xiàng)目,。其主要原因有兩個：

1,、    目前《營業(yè)稅稅目稅率表》并沒有隨《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則同步修訂，做任何形式的增減都顯得倉促,；

2,、    從長遠(yuǎn)考慮，未來的經(jīng)濟(jì)行為名目較多,，不一定都能夠準(zhǔn)確在征稅范圍中體現(xiàn),。

新條例取消《營業(yè)稅稅目稅率表》中的征稅范圍后,，營業(yè)稅的征稅范圍擴(kuò)大了，對征稅范圍這塊內(nèi)容的表述將放在稅目注釋中去解釋,。新的營業(yè)稅暫行條例沒有對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行列舉,，實(shí)際上意味著將要擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征稅范圍，稅目稅率表中之所以沒有規(guī)定,，是因?yàn)閷⒁黾拥摹捌渌麩o形資產(chǎn)”必須在稅目注釋中去界定,。

(一)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征稅范圍問題

前面已經(jīng)講到，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征稅范圍,，在舊的營業(yè)稅條例中采取列舉項(xiàng)目的形式,，列舉了的就征稅，沒有列舉的就不征稅,。新的營業(yè)稅條例改變了列舉項(xiàng)目的方式,，在稅目稅率表上沒作規(guī)定，放到稅目注釋中去明確,。那么實(shí)際工作中應(yīng)該怎樣執(zhí)行,？在此我要說明一下，根據(jù)國家稅務(wù)總局的意見,，在新的營業(yè)稅稅目注釋出來以前依然執(zhí)行原有規(guī)定,，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)對轉(zhuǎn)讓礦山開采權(quán)、公路收費(fèi)權(quán)等所做的批復(fù)依然有效,。

（二）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的不征稅問題

股權(quán)轉(zhuǎn)讓,，顧名思義，是指將擁有公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人,。顯而易見,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不應(yīng)屬于營業(yè)稅征稅范圍。為什么會提出對股權(quán)轉(zhuǎn)讓要征收營業(yè)稅呢,？因?yàn)榕f的營業(yè)稅規(guī)定,，以土地使用權(quán)或不動產(chǎn)投資入股，不征營業(yè)稅,，轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時要征收營業(yè)稅,。以后財政部發(fā)文規(guī)定，轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時也不征稅,。

對轉(zhuǎn)讓以土地使用權(quán)或不動產(chǎn)投資入股的股權(quán)要征稅,，是基于對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)要征稅。因?yàn)橐酝恋厥褂脵?quán)或不動產(chǎn)投資入股是投資行為,，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍,，但如果將投資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，就意味著土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的擁有者發(fā)生了改變,，把這種改變看成是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn),，征稅也就順理成章了,。

這實(shí)際上是一種錯誤的觀點(diǎn)。錯在把投資入股以后的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)所有權(quán)與投資入股以前相混淆,。我們知道,，投資入股以前的土地使用權(quán)或不動產(chǎn)所有權(quán)，那才是真正的使用權(quán)和所有權(quán),，投資入股以后就變成了股權(quán),。股權(quán)是什么概念？股權(quán)是隨著股份公司的經(jīng)營狀況變化而時刻變化著的業(yè)主權(quán)益,。當(dāng)股份公司業(yè)績優(yōu)良之時,，股權(quán)會升值，反之則貶值,。如果股份公司破產(chǎn),，哪怕你擁有再多的股權(quán)也一錢不值。當(dāng)投資入股的土地和不動產(chǎn)變成一錢不值的股權(quán)再轉(zhuǎn)讓時,，你還要征收營業(yè)稅嗎,？你怎么征收營業(yè)稅呢？假如轉(zhuǎn)讓的股權(quán)增值到1個億,，你又按什么計稅依據(jù)征稅呢,？

由此可見，對“以土地使用權(quán)或不動產(chǎn)投資入股,，不征營業(yè)稅,，轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時要征收營業(yè)稅”，那只是理論上的一廂情愿,，實(shí)際上是根本行不通的,。

通過分析可以看出，營業(yè)稅根本就不應(yīng)涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的領(lǐng)域?，F(xiàn)行稅法對股票買賣征稅,，是基于股票屬于金融商品，既然轉(zhuǎn)讓金融商品要征稅,，股票就不能例外,，但對個人買賣股票又不能征收營業(yè)稅,。我們假設(shè)以土地使用權(quán)或者不動產(chǎn)投資入股,，投資的時候可以看作是股票的買進(jìn)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時可以看成是股票的賣出,，但是股權(quán)不是證券,，也不是金融商品，也不可能按照金融商品買賣行為來征收營業(yè)稅,。

本條規(guī)定主要包括以下三個方面的內(nèi)容：

 一,、《營業(yè)稅稅目稅率表》規(guī)定稅目的劃分和稅率的設(shè)置

稅目：按照行業(yè),、行為來確定的，現(xiàn)設(shè)有9個營業(yè)稅稅目,；

稅率：營業(yè)稅實(shí)行的是廣稅基,，低稅率，稅率實(shí)行比例稅率,。從總體上看,，營業(yè)稅的稅率設(shè)計較低，分為3檔：3%,、5%,、5-20%

二、稅目,、稅率的制定權(quán)和調(diào)整權(quán)在國務(wù)院

本條規(guī)定營業(yè)稅的稅目,、稅率的制定權(quán)和調(diào)整權(quán)在國務(wù)院，任何地方政府都無權(quán)制定和調(diào)整,。根據(jù)《中華人民共和國立法法》第8條,、第10條、第11條規(guī)定確定的,，營業(yè)稅稅目和稅率的制定和調(diào)整屬于稅法的重要內(nèi)容,，應(yīng)集中到中央。

三,、娛樂業(yè)稅率授權(quán)省級政府在幅度內(nèi)確定

在修訂營業(yè)稅暫行條例時,，總局充分征求了各地政府的意見，考慮地區(qū)性差異,，仍保留原先條例規(guī)定,，授權(quán)各省、自治區(qū),、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)確定娛樂業(yè)稅率,。

我省現(xiàn)在規(guī)定歌廳、舞廳和高爾夫稅率為10%,，其他稅率為5%,。高爾夫總局準(zhǔn)備在全國統(tǒng)一規(guī)定為20%，但文件暫未下達(dá),。

第三條納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額,、轉(zhuǎn)讓額,、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的,，從高適用稅率,。

釋義：本條是關(guān)于兼有不同稅目營業(yè)額核算的規(guī)定

 本條與舊營業(yè)稅條例相比,，主要有以下兩點(diǎn)變化：

1、    將“應(yīng)稅行為”改成“應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）,、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”,。

2、    將“以下簡稱營業(yè)額”改為“以下統(tǒng)稱營業(yè)額”,。（國務(wù)院法制辦提出的）

本條主要包括兩個方面的內(nèi)容：

一,、按不同稅目核算營業(yè)額

（一）應(yīng)稅勞務(wù)的含義

①提供本條例規(guī)定的勞務(wù)　②向他人提供?、塾袃敗,、芫硟?nèi)

（二）兼營不同稅目應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)分別核算營業(yè)額

分別核算營業(yè)額的范圍包括：稅目、子目和相應(yīng)的細(xì)目

二,、未分別核算營業(yè)額的,，從高適用稅率

理解這條規(guī)定時，主要從兩個方面把握：

（一）未分別核算包括未分別核算和雖分別核算,，但沒準(zhǔn)確核算的,；

（二）從高適用稅率還需按高稅率確定適用稅目。

 第四條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率營業(yè)額以人民幣計算,。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的,，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。

釋義：本條是關(guān)于營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算的規(guī)定

 與舊營業(yè)稅條例相比,，主要有以下兩點(diǎn)變化：

1,、由舊營業(yè)稅條例“應(yīng)納稅額以人民幣計算”改成“營業(yè)額以人民幣計算”。這樣改是為了與財務(wù)制度等的處理一致,，體現(xiàn)統(tǒng)一性,。

2、將“外匯”改成“人民幣以外的貨幣”,，并刪除“按外匯市場價格”,。主要是考慮到港商等投資行為涉及到港幣（根據(jù)外匯條例修改的），營業(yè)額以人民幣計算,，也是一個國家主權(quán)的象征,。

（略講）本條主要掌握應(yīng)納稅額四種情況的計算：

（一）按當(dāng)期營業(yè)額的全額計算應(yīng)納稅額；

（二）按當(dāng)期營業(yè)額的差額計算應(yīng)納稅額,；

1,、同一筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入與發(fā)生的費(fèi)用在同一納稅期：

應(yīng)納稅額＝營業(yè)收入－實(shí)際支付的費(fèi)用

2,、同一筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入與發(fā)生的費(fèi)用不在同一納稅期：

①納稅人從事轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)：

應(yīng)納稅額＝營業(yè)收入－相應(yīng)的費(fèi)用

②納稅人從事其他差額征稅業(yè)務(wù)：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期同類業(yè)務(wù)營業(yè)收入－同期實(shí)際支付的費(fèi)用

如果出現(xiàn)負(fù)數(shù),，可以在以后納稅期繼續(xù)抵扣

（三）金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品
　每月應(yīng)納稅額＝營業(yè)收入－實(shí)際支付的費(fèi)用
　年應(yīng)納稅額＝同年度內(nèi)的營業(yè)收入－實(shí)際支付的費(fèi)用
（四）融資租賃
　融資租賃業(yè)務(wù)以直線法計算出本期的營業(yè)額
　本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價款和價外費(fèi)用－實(shí)際成本）×　?。ū酒谔鞌?shù)/總天數(shù)）

第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用,。但是,，下列情形除外（五種情形）：
釋義：本條是關(guān)于營業(yè)稅營業(yè)額計算的規(guī)定（計稅依據(jù)）這條是新條例中很重要的一條

差異分析： 與舊營業(yè)稅暫行條例第五條相比，新條例主要刪除了舊條例中“向?qū)Ψ健?，因?yàn)樵趯?shí)際經(jīng)濟(jì)活動中往往接受勞務(wù)方并不一定就是付款方,，（有的是因?yàn)榻邮軇趧?wù)方與付款方有債權(quán)債務(wù)關(guān)系，有的是關(guān)聯(lián)企業(yè),，有的也沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,，如財政支出替選定對象購置經(jīng)濟(jì)適用住房等），對納稅人而言取得了應(yīng)稅收入就應(yīng)當(dāng)納稅,，至于是否是對方支付的,，不應(yīng)當(dāng)作為前置條件。

   我們認(rèn)為,，過去有關(guān)營業(yè)額方面反映的問題集中體現(xiàn)在以下三個方面：

1,、 價外費(fèi)用并入營業(yè)額征稅的合理性問題。

2,、    重復(fù)征稅問題

3,、  差額征稅項(xiàng)目的稅收控管問題。

本條重點(diǎn)理解營業(yè)額和營業(yè)稅營業(yè)額這個概念

營業(yè)額,，也稱計稅依據(jù),，是指計算應(yīng)納稅額的根據(jù)。

營業(yè)稅的營業(yè)額,，實(shí)際上是營業(yè)稅的營業(yè)額,、轉(zhuǎn)讓額、銷售額的統(tǒng)稱,，是營業(yè)稅的稅基,。

營業(yè)稅營業(yè)額應(yīng)把握的七個原則

1、全額征收營業(yè)稅,；

2,、價外費(fèi)用并入營業(yè)額征收營業(yè)稅；

3,、賠償金并入營業(yè)額征收營業(yè)稅,；（對已簽訂合同，但尚未履行的合同違約賠款,，不征收營業(yè)稅）

4,、壞帳損失不得沖減營業(yè)額；

5、折扣折讓也可沖減營業(yè)額,；

6,、“還本”支出不得沖減營業(yè)額；（促銷方式）

7,、退款行為可以沖減營業(yè)額或退稅處理,。（與財務(wù)規(guī)定相一致）

（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸

費(fèi)用后的余額為營業(yè)額,；

【釋義】本條是關(guān)于運(yùn)輸業(yè)務(wù)差額征收營業(yè)稅的規(guī)定

差異分析：與舊條例第五條第一款相比,，有以下三個變化：

一是將“運(yùn)輸企業(yè)”調(diào)整為“納稅人”，擴(kuò)大了納稅范圍,，包括了物流行業(yè)和從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的其他企業(yè)

二是將“從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)”或者“從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)”調(diào)整為“承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人”,，這里其實(shí)由過去聯(lián)合運(yùn)輸(或者共同運(yùn)輸)調(diào)整為“總分包運(yùn)輸”。

重點(diǎn)掌握三點(diǎn)：

1,、必須承接運(yùn)輸業(yè)務(wù),，提供運(yùn)輸合同。

2,、應(yīng)有將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個人運(yùn)輸?shù)男袨?，?yīng)取得分運(yùn)人開具的交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。

3,、只能扣除支付給分運(yùn)人的運(yùn)輸費(fèi)用,，對支付的其他費(fèi)用如保險費(fèi)、過路過橋費(fèi),、鐵路基金等等成本性費(fèi)用不得扣除,。

＊〖代開票納稅人征稅問題〗仍按國稅發(fā)［2004］88號文件全額征收。

（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi),、餐費(fèi)、交通費(fèi),、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額,；

 【釋義】本條是關(guān)于旅游業(yè)營業(yè)額的規(guī)定

差異分析：與舊條例相比有三個變化：

1、明確了四項(xiàng)費(fèi)用和接團(tuán)費(fèi)用外均不得扣除,。

2,、將"旅游企業(yè)"調(diào)整為"納稅人從事旅游業(yè)務(wù)",擴(kuò)大了征稅范圍。

3,、將"房費(fèi)"改成"住宿費(fèi)",、 "交通"改成"交通費(fèi)"、 "門票"明確為"旅游景點(diǎn)門票",，避免產(chǎn)生歧義,。

理解這條規(guī)定時，要掌握二點(diǎn):

1、   適用主體發(fā)生了變化,所有納稅人只要從事旅游業(yè)務(wù)都可以適用,。

2,、   扣除費(fèi)用有限制,只能扣除兩類費(fèi)用：(1)替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi),、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票等四項(xiàng)費(fèi)用,除此以外的如簽證費(fèi),、保險費(fèi)等費(fèi)用不得扣除,。(2)替旅游者支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi),包括支付給境內(nèi)和境外接團(tuán)旅游企業(yè)的接團(tuán)費(fèi)用。

  （三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的,，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額,；

【釋義】本條是關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)額的規(guī)定

差異分析：與舊條例相比有四點(diǎn)變化：

1、    適用主體由"建筑業(yè)的總承包人"調(diào)整為"納稅人",。

2,、    將"工程"調(diào)整為"建筑工程"。（這是文字上的表述調(diào)整）

3,、    適用范圍由"工程分包或者轉(zhuǎn)包"調(diào)整為"建筑工程分包",。（根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》的規(guī)定，工程不允許轉(zhuǎn)包,，因此這次修訂營業(yè)稅暫行條例時對扣除范圍做了限制,，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不允許扣除）

4、    扣除對象由"他人"調(diào)整為"其他單位",。（根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》第八條“嚴(yán)禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)”之規(guī)定對扣除對象做的調(diào)整）

理解這條規(guī)定時,，要掌握二點(diǎn):

1、    適用主體為所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位,，不再局限于建筑業(yè)總承包人,，如建筑工程多層分包可按差額征稅。

2,、    適用范圍限于建筑工程分包業(yè)務(wù),，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不允許扣除，扣除對象只能為其他單位,，對分包給個人所支付的分包款均不得扣除,。

什么是分包：建設(shè)部124號令中對分包是這樣規(guī)定的，分包是指自己將承接的工程自己承建一部分,，再將一部分分包給其他單位,。分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)分關(guān)健點(diǎn)是自己要承建一部分工程，而轉(zhuǎn)包則自己沒有承建,。

（四）外匯,、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額,；

 【釋義】本條是關(guān)于金融商品買賣業(yè)務(wù)營業(yè)額的規(guī)定

差異分析：與舊條例相比有二點(diǎn)變化：

1,、刪除了“下列情形之外中的（四）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額,?！?/P>

2、2,、將征稅范圍擴(kuò)大到非金融機(jī)構(gòu)和個人

8,、    增加了金融商品轉(zhuǎn)讓差額征稅的范圍，增加了“等金融商品”,，為以后經(jīng)濟(jì)行為征稅提前留下空間,。

關(guān)于金融商品買賣的征稅問題，新老稅法最大的變化就是擴(kuò)大了征稅范圍,，新條例刪除了作為納稅主體的金融機(jī)構(gòu),，意味著對所有的單位和個人發(fā)生金融商品買賣行為，均要征稅,。對個人的炒賣股票行為從理論上說也要征收營業(yè)稅,，但是國家將會明確規(guī)定予以減免，這主要考慮對個人的征收暫不成熟,。實(shí)際工作中,，需要注意的是企業(yè)購買股票所取得的紅利、購進(jìn)債券所取得的利息,，均不屬于金融商品買賣業(yè)務(wù),。

理解這條規(guī)定時，要注意掌握以下幾個問題:

一,、適用主體

適用主體為所有納稅人,，即所有單位或者個人,不僅限于金融機(jī)構(gòu)。

二,、適用范圍

適用范圍為外匯,、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),。

三,、賣出價和買入價

金融商品買賣業(yè)務(wù)的買入價是指購進(jìn)原價,不得包括購進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣出價是指賣出原價,不得扣除賣出過程中支付的任何費(fèi)用和稅金,。

 (五)國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

這是營業(yè)額的最后一項(xiàng)兜底條款,，為今后需要規(guī)定扣除的情形留下一個通道,。

變化差異：由國務(wù)院財政主管部門變?yōu)閲鴦?wù)院財政,、稅務(wù)主管部門。這是因?yàn)閲鴦?wù)院有關(guān)稅政管理部門已由原來財政部門一家改為目前的財政部,、國家稅務(wù)總局兩家,。

 第六條  納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律,、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,，該項(xiàng)目金額不得扣除。

 【釋義】本條是關(guān)于差額征稅項(xiàng)目扣除憑證管理的規(guī)定

一,、允許差額扣除憑證必須同時符合以2個條件：

1,、必須是合法有效的憑證；

2,、必須同時符合法律,、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定,；（這點(diǎn)與增值稅抵扣憑證管理相一致）

二,、扣除費(fèi)用應(yīng)遵循的三個原則：

　（一）完整,、合法,、有效原則。

?。ǘ┦氲驮瓌t,。

　（三）核算清楚原則,。

 第七條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額,。（新增）

【釋義】本條是關(guān)于營業(yè)稅納稅調(diào)整的規(guī)定

本條是新法中新增條款,，將舊實(shí)施細(xì)則第十五條規(guī)定調(diào)整到新法中，提升了法律級次,。之所以要這樣調(diào)整,，主要是考慮到納稅調(diào)整是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重要手段，當(dāng)然也借鑒了增值稅,、契稅的一些做法,。

本條包括兩個方面的內(nèi)容：

一、納稅人與其關(guān)聯(lián)之間提供應(yīng)稅行為,，不符合獨(dú)立交易原則而減少納稅人或者其關(guān)聯(lián)方營業(yè)額的,。

 二、納稅人向非關(guān)聯(lián)方提供應(yīng)稅行為,，實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其營業(yè)額的,。

 第八條　下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅

 有兩點(diǎn)變化：1,、根據(jù)《中華人民共和國文物保護(hù)法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，將“文物保護(hù)單位”改為“文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)”,。（這是實(shí)質(zhì)內(nèi)容的改變,，單位不是納稅人，機(jī)構(gòu)才是納稅人） 2,、增加了“境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品”的免稅條款,。（以前是排除在境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)之外的）。

【釋義】本條是關(guān)于營業(yè)稅減免稅的規(guī)定

    重點(diǎn)掌握以下七個方面的內(nèi)容：

1,、轉(zhuǎn)讓墓地使用權(quán),按新條例規(guī)定征收營業(yè)稅,。（財稅[2001]117號文件已于2009年5月廢止。該文明確對經(jīng)營性公墓提供的殯葬服務(wù)包括轉(zhuǎn)讓墓地使用權(quán)免征營業(yè)稅）

2,、殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)才能免稅,。（原是對本人和個體工商戶都視同個人提供對待，后財稅［2007］92號文件《促進(jìn)殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策的通知》中對個體工商戶按企業(yè)對待,，明確殘疾人個人為自然人,。因此，只有殘疾人本人提供的應(yīng)稅勞務(wù)可以免,，個體工商戶不行,。）

3、醫(yī)療服務(wù)不再區(qū)分盈利與非盈利,，一律按新條例規(guī)定免征營業(yè)稅,。原財稅[2000]42號已于2009年5月廢止。（財稅［2009］61號）,，國家正在研究對教育勞務(wù)和醫(yī)療勞務(wù)重新注釋,。

4、教育勞務(wù)按新條例規(guī)定免征營業(yè)稅,。具體操作目前暫按財稅[2004]39號,、財稅[2006]3號文件執(zhí)行。

5,、紀(jì)念館,、博物館、文化館,、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu),、美術(shù)館、展覽館,、書畫院,、圖書館免稅主體是指經(jīng)各級文物、文化部門批準(zhǔn)并實(shí)行財政預(yù)算管理的,。免稅范圍是舉辦是在本單位自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動,。其售票收入,，是指銷售第一道門票收入稅。

 6,、宗教場所免稅主體是經(jīng)宗教主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的寺院,、宮觀、清真寺和教堂,，免稅范圍是宗教場所舉辦文化,、宗教活動的門票收入，且這些門票收入必須是由宗教活動場所的管理組織單位管理和使用,。（國稅函［2003］1230號）

7,、境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險，包括出口貨物保險和出口信用保險,。

第九條納稅人兼營免稅,、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅,、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額,；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅,、減稅,。

【釋義】本條是關(guān)于減免稅營業(yè)額核算的規(guī)定

差異：新法將“單獨(dú)核算”調(diào)整為“分別核算”,，其他未作調(diào)整

未分別核算還包括了雖然分別核算但沒有準(zhǔn)確核算的情形,。

 第十條納稅人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的,，免征營業(yè)稅,；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅,。

【釋義】本條是關(guān)于起征點(diǎn)的規(guī)定

差異分析：與舊條例第十條相比有兩個變化,。

一是由財政部規(guī)定變?yōu)閲鴦?wù)院財政稅務(wù)主管部門；

二是增加了達(dá)到了起征點(diǎn)全額征稅的規(guī)定

本條包括兩個方面的內(nèi)容：

一,、起征點(diǎn)

 起征點(diǎn)和免征額的區(qū)別,。起征點(diǎn)是征稅的起點(diǎn)，是征稅對象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的量的界定,。通俗的說法就是達(dá)到起征點(diǎn)就征稅,，未達(dá)起征點(diǎn)不征稅。免征額是計稅營業(yè)額的免除金額,。實(shí)際執(zhí)行中應(yīng)注意二者的區(qū)別,。

二、營業(yè)稅的起征點(diǎn)

理解時應(yīng)掌握三點(diǎn)：

1,、營業(yè)稅起征點(diǎn)只適用于個體工商戶和其他個人,不包括單位,。

2,、營業(yè)額是指納稅人營業(yè)額合計達(dá)到起征點(diǎn)。所謂合計達(dá)到起征點(diǎn),，是指一個納稅期內(nèi)營業(yè)額的合計數(shù),。

3、納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計算繳納營業(yè)稅,不是扣除起征點(diǎn)后的余額繳納營業(yè)稅,。

營業(yè)稅起征點(diǎn)的變化經(jīng)歷了三個階段：

第一階段：94年《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將按期納稅的營業(yè)額規(guī)定為200-800,，按次納稅的為50元；我省這個階段定為按期500元,，按次50元,；（維持了8年）

第二階段：2002年12月財稅［2002］208號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》中對營業(yè)稅起征點(diǎn)做了調(diào)整,，按期納稅的起征點(diǎn)提高到月營業(yè)額1000-5000,，按次納稅的提高到100元。我省也相應(yīng)做了調(diào)整,，將按期納稅的起征點(diǎn)提高到月營業(yè)額1000,，按次納稅的提高到100元。2006年為落實(shí)中央和省委,、省政府關(guān)于加快非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的精神,，減輕個體工商戶稅收負(fù)擔(dān)，我省對按期納稅的營業(yè)稅起征點(diǎn)再度做了調(diào)整,，分三年將起征點(diǎn)提高到月營業(yè)額3000元,，到2008年1月1日起，全省按期納稅的營業(yè)稅起征點(diǎn)統(tǒng)一調(diào)整到月營業(yè)額3000元,。2007受我省遭受了重大的冰凍,，為支持冰災(zāi)后的經(jīng)濟(jì)重建，我省再度提高了按期納稅的營業(yè)稅起征點(diǎn),，由月營業(yè)額3000元提高到月營業(yè)稅5000元,，并于2008年7月1日起執(zhí)行。（門面和住房出租按期納稅的月營業(yè)額起征點(diǎn)為1000元）

第三階段：新條例細(xì)則規(guī)定,，按期納稅的,，為月營業(yè)額1000-5000元；按次納稅的,，為每次（日）營業(yè)額100元,。

第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：
　　（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,；在境內(nèi)沒有代理人的,，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人,。
　　（二）國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人,。

【釋義】本條是關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人范圍的規(guī)定。

差異分析：這項(xiàng)是新條例中變化較大的一條

新法取消了舊法中建筑,、金融兩項(xiàng)扣繳義務(wù)人的規(guī)定,新增加了二條規(guī)定,。之所以要取消過去扣繳義務(wù)人的大部分規(guī)定，主要是考慮到這些規(guī)定中涉及到的納稅人完全可以獨(dú)立完成納稅義務(wù),，同時要求扣繳義務(wù)人扣繳稅款也增加了其法律責(zé)任,。

本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：

一、扣繳義務(wù)人

扣繳義務(wù)人,，是指負(fù)有代扣代繳他人應(yīng)納稅款義務(wù)的單位或個人,。扣繳義務(wù)人與委托代征單位是兩個不同的法律概念,，不能將兩者混為一談,。

扣繳義務(wù)人是根據(jù)《征管法》第4條規(guī)定履行法律責(zé)任；也就是說扣繳義務(wù)人與納稅人負(fù)有同樣的權(quán)利和義務(wù),。

委托代征單位未代征稅款的就只能按合同法的法律關(guān)系做要求,。（《征管法》實(shí)施細(xì)則第44條規(guī)定的。）

二,、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人,，是指營業(yè)稅暫行條例及其財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的,，負(fù)有代扣代繳他人應(yīng)納營業(yè)稅義務(wù)的單位或個人,。

理解本條規(guī)定時,，要注意把握以下兩點(diǎn)：

（一）以代理者或受讓者作為扣繳義務(wù)人的前提條件是境外機(jī)構(gòu)(或境外個人)未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)但其未參與提供應(yīng)稅行為,。（由細(xì)則上升到法規(guī)）

（二）只有當(dāng)境外機(jī)構(gòu)(或境外個人)通過代理者與境內(nèi)受讓者結(jié)算價款的，代理者才能作為扣繳義務(wù)人,，否則仍由境內(nèi)受讓者為扣繳義務(wù)人,。

第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,。國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定,。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天

【釋義】本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定,。

差異分析：

有兩個方面的變化：1、將提供應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件,，消除了過去那種無論是否提供應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)行為只要收到款項(xiàng)就確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的錯誤認(rèn)識。使得營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)的基本原則更符合發(fā)生制的要求,。2,、增加了扣繳義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。

   掌握五點(diǎn)：

1,、必須提供應(yīng)稅行為這是“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)”和“索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)”的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間的前提條件,；

2、營業(yè)收入款項(xiàng)不僅指貨幣,，還應(yīng)包括取得的全部經(jīng)濟(jì)利益,；

3、收訖營業(yè)收入款項(xiàng),，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng),。

4、取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天的確認(rèn),，如有書面合同確定的付款日期就以付款日期為準(zhǔn),；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天,。

5,、扣繳義務(wù)發(fā)生時間是為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,，注意不是支付給納稅人款項(xiàng)的當(dāng)天,。

  第十三條　營業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。(沒有變化)

為什么沒改為地稅機(jī)關(guān)征收,，是因?yàn)榻鹑谛袠I(yè),、鐵道部門都是在北京總部直接由國家稅務(wù)總局征收的。

 第十四條　營業(yè)稅納稅地點(diǎn)：(變化較大)

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,。但是,，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,；（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是,，納稅人轉(zhuǎn)讓,、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,。（三）納稅人銷售,、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

   【釋義】本條是關(guān)于營業(yè)稅征收機(jī)關(guān)的規(guī)定,。

 有三個方面的變化：

1,、應(yīng)稅勞務(wù)納稅地點(diǎn)從“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“機(jī)構(gòu)所在地”。

2,、出租土地使用權(quán)和不動產(chǎn)均明確在土地和不動產(chǎn)所在地納稅,。（這其實(shí)也體現(xiàn)了勞務(wù)發(fā)生地納稅的原則）

1、    增加了扣繳義務(wù)人扣繳稅款解繳地點(diǎn)的規(guī)定,。

重點(diǎn)掌握三點(diǎn)：

1,、機(jī)構(gòu)所在地是指依法辦理稅務(wù)登記所在地。

2,、納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)包括跨省和不跨省的,、移動工程、重點(diǎn)工程都在勞務(wù)發(fā)生地申報納稅,。

3,、納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報納稅,。對其他應(yīng)稅勞務(wù)如組織文藝表演、體育比賽,、工程監(jiān)理,、勘探、物業(yè)管理,、路橋收費(fèi)等等目前仍按原規(guī)定執(zhí)行,，需要等財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)文明確。

為什么新的營業(yè)稅條例要將營業(yè)稅納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地改為機(jī)構(gòu)所在地,？主要有以下幾個原因：

1,、舊的營業(yè)稅條例規(guī)定營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生地，實(shí)際執(zhí)行中存在著對勞務(wù)發(fā)生地理解不清的問題,。因?yàn)橹v到勞務(wù)的發(fā)生地點(diǎn),，客觀上存在著勞務(wù)的提供和勞務(wù)的使用地點(diǎn)不一致的問題，究竟是在勞務(wù)的提供地還是在勞務(wù)的使用地繳納稅款,？稅法并沒有十分明確的規(guī)定,。如果兩者一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人一般沒有矛盾,，但如果兩者不一致，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部就很容易產(chǎn)生矛盾,，給納稅人繳納稅款帶來很大的不方便,。為了避免這些矛盾，有必要將營業(yè)稅納稅地點(diǎn)確定為機(jī)構(gòu)所在地，與所得稅保持一致,。

2,、新的營業(yè)稅暫行條例，對境內(nèi)境外的劃分重新確定了標(biāo)準(zhǔn),。新標(biāo)準(zhǔn)的確定原則就是機(jī)構(gòu)所在地＋收入來源地征稅的原則,，按照機(jī)構(gòu)所在地原則，境內(nèi)企業(yè)從境外取得了收入要征稅,；按收入來源地原則,，境外企業(yè)向境內(nèi)單位提供勞務(wù)，無論勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi),，也要在我國納稅,。這樣一來只有將營業(yè)稅納稅地點(diǎn)確定在機(jī)構(gòu)所在地才即符合立法原則，又不符合國際慣例,。

3,、實(shí)際工作中，營業(yè)稅的絕大多數(shù)行業(yè)和企業(yè)納稅地點(diǎn)本來就是在機(jī)構(gòu)所在地,，例如金融保險企業(yè),、飲食服務(wù)企業(yè)、酒店賓館等等,，都是在機(jī)構(gòu)所在地納稅,，只有建筑安裝規(guī)定在建筑施工及勞務(wù)發(fā)生地納稅，建筑安裝中的跨省工程又規(guī)定在機(jī)構(gòu)所在地,，實(shí)際上真正在勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款的企業(yè)是很少的,。這次將營業(yè)稅納稅地點(diǎn)改為機(jī)構(gòu)所在地，也是尊重客觀實(shí)際的結(jié)果,。

在此,，有一點(diǎn)要給大家講清楚，營業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定在機(jī)構(gòu)所地或居住地,，而沒有規(guī)定在企業(yè)所在地,，因?yàn)闄C(jī)構(gòu)所在地與企業(yè)所在地并不完全是同一個概念。營業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定在機(jī)構(gòu)所在地,，而不是企業(yè)所在地,，除了上面講到的原因之外，還有一些其他的考慮：

（1）營業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定在機(jī)構(gòu)所在地符合稅收關(guān)于納稅地點(diǎn)的一般原則,。這個原則涉及到稅收的管轄權(quán),，稅收管轄權(quán)分為屬地和屬人原則，有些國家兩者兼而有之,，我國的營業(yè)稅歷來是實(shí)行屬地為主的原則,。既然是屬地為主，無非是在機(jī)構(gòu)所在地和勞務(wù)發(fā)生地兩者之間進(jìn)行選擇。在勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款,，存在的弊端如前所述,，其納稅地點(diǎn)改為機(jī)構(gòu)所在地也就成為必然的選擇。

（2）營業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定在機(jī)構(gòu)所在地既符合稅收征管法的要求,，也與其他稅種保持一致,。因?yàn)槠髽I(yè)所在地的概念過于廣泛，既包含總分支機(jī)構(gòu),，也包含關(guān)聯(lián)協(xié)作,、全資、控股等多種復(fù)雜情況,；從會計核算上看,，有獨(dú)立核算自負(fù)盈虧的法人，也有非獨(dú)立核算的報賬制單位等,，容易造成概念不清,。

（3）營業(yè)稅所說的機(jī)構(gòu)所在地與所得稅的機(jī)構(gòu)所在地不完全一致。營業(yè)稅所說的機(jī)構(gòu)所在地是指：依法應(yīng)該辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)所在地和依法無需辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)所在地,，這兩種情況都可以成為營業(yè)稅的納稅地點(diǎn),。

所謂依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)，實(shí)際是指行政事業(yè)單位,。對于行政事業(yè)單位,，按照現(xiàn)行法律規(guī)定無需辦理稅務(wù)登記，但如果發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為同樣應(yīng)該繳納營業(yè)稅,，其單位所在地也就是營業(yè)稅所說的機(jī)構(gòu)所在地,。

第十五條 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日,、15日,、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅,。
　　納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的,，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日,、10日或者15日為一個納稅期的,，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款,。
　　扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行,。

【釋義】本條是關(guān)于營業(yè)稅納稅期限的規(guī)定,。

有兩個方面的變化：

1,、營業(yè)稅的納稅期限增加了l個季度。

2,、將納稅申報期由月后l0日延長至月后或者季后l5日

變化的原因

納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后,，計算繳納應(yīng)納稅款的期限。將按月納稅的時間推遲到次月15日是人性化體現(xiàn),。大家知道,，企業(yè)的會計報表大多需要次月后的10天至15天才能出來，規(guī)定納稅期限推遲到次月15日,，符合企業(yè)會計核算的實(shí)際情況,。

第十六條 營業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。（沒有變化）

【釋義】本條是關(guān)于營業(yè)稅征收管理適用法律范圍的規(guī)定,。

新法刪除了原第十五、十六條

明確了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也適用于新法規(guī)定

第十七條 本條例自2009年1月1日起施行,。

【釋義】本條是關(guān)于營業(yè)稅條例生效時間的規(guī)定,。