以前我以為會計不就是記賬,、算賬、報賬嘛,，把自己手里的賬處理好就OK 了,，其實(shí)不然，會計還有好多的事要做呢,，內(nèi)部與各部門的協(xié)調(diào),，外部與各單位的溝通，當(dāng)然都是與會計有關(guān)聯(lián)的,，你看：每個月都要跑地稅局,、國稅局報稅，每年去工商局辦理執(zhí)照年檢,、去技術(shù)監(jiān)督局辦理代碼證年檢,，還要不定期地去銀行,，還要與相關(guān)的主管部門打交道，其中跟稅務(wù)局最親近了,。

　　第一節(jié)發(fā)票問題

　　今天一大早高劍安排我兩件事：一,、購買普通發(fā)票;二、代開專用發(fā)票,。

　　我馬上帶著《發(fā)票領(lǐng)購簿》,、發(fā)票專用章、公章,，還有用完的發(fā)票存根(作廢的也要帶去,，為了“驗(yàn)舊供新”、“交舊供新”)去了國稅局,。

　　現(xiàn)在商業(yè)發(fā)票除了機(jī)打的增值稅發(fā)票,，還有手工開的剪口發(fā)票，我們用的就是后者,，將來可能會用上前者,。

　　一、領(lǐng)購發(fā)票

　　到了稅收大廳,，在發(fā)票審批,、出售窗口領(lǐng)取《普通發(fā)票領(lǐng)購單》，按要求填寫,。審批后,，開票、交款,、領(lǐng)發(fā)票

　　,，一本幾元錢不等。

　　我買發(fā)票的時候,，看見旁邊有個人拿著《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》,、IC 卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票的，我知道這可能一般納稅人,，一打聽,，還真是。

　　在國稅局領(lǐng)購發(fā)票后,，最好設(shè)專人負(fù)責(zé)保管,，增值稅專用發(fā)票更不用說了，還要將稅務(wù)局查驗(yàn)過的發(fā)票存根聯(lián)裝訂成冊,。

　　二,、開票注意

　　開發(fā)票的時候要注意把上面的資料寫全了，不然挨罰的,。在發(fā)票上,，小寫金額前要用人民幣“￥”符號封上,，這些我來之前都看一遍了，沒問題是,。

　　可是,，還是有一張發(fā)票出事了。

　　這是開給一所小學(xué)的發(fā)票,，因?yàn)閷Ψ經(jīng)]有納稅號,，那欄就空著，我也沒注意,，結(jié)果檢查發(fā)票的那人說要罰款,，我一聽罰款就蒙了，眼下我才真正理解了為什么會計都怕稅官兒了,。我馬上出門打電話問高劍,，他說學(xué)校不經(jīng)商，哪來的稅務(wù)號,。我進(jìn)屋說明了一下,，那人說那也把經(jīng)辦人的身份證號或手機(jī)號寫上。我說行,。寫誰的啊?我隨便寫了一個,，就交差了。原來那里可以填一個號,，管它什么號呢,，叫號就行，管它誰的號呢,，是號就中,。

　　三、特別提醒

　　千萬不得為其他人代開自己的發(fā)票,，發(fā)票丟了必須報稅務(wù)局并登報紙聲明丟失作廢,。

　　一般納稅人開發(fā)票時不能：

　　1,、虛開增值稅專用發(fā)票;

　　2,、私自印制專用發(fā)票;

　　3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票;4,、借用他人專用發(fā)票;

　　5,、未按本規(guī)定開具專用發(fā)票;

　　6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;

　　7,、未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;8,、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　否則就要受到處罰,。與其受罰時找人,，還不如按規(guī)矩辦事,。

　　還有一條規(guī)定：商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒,、食品,、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分),、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票,。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，另有規(guī)定的除外,。

　　第二節(jié)核算收入

　　收入按來源大致分三種：一是銷售商品收入,，這是我們商店最主要的日常收入;二是提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，主要指服務(wù)業(yè),，跟商店沒什么關(guān)系;三是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,，就是企業(yè)把閑置不用的無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)對外出租，獲取的租金收入,，金融業(yè)包括貸款的利息收入,。

　　一、確認(rèn)條件

　　會計上的收入,，不是簡單的看見錢就可以做收入了,，它也有很多規(guī)定。

　　收入的確認(rèn)要同時滿足4 個條件：

　　(一)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買者;(二)與商品相關(guān)的管理權(quán)和控制權(quán)已不存在;(三)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè);(四)收入和相關(guān)的成本能夠可靠地計量,。

　　我的理解是對方接收商品了,，不管錢收到?jīng)]有，就算收入,，權(quán)責(zé)發(fā)生制就是這么要求的,。這樣說當(dāng)然不嚴(yán)密了，考試的時候可要咬文嚼字,。

　　有些概念真是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)玫嗡宦?，但我還是覺得口語有助于理解，可能媽媽的通俗講法先入為主了吧,，有人反映聽媽媽講的課回頭再看書就能找到感覺了,，我現(xiàn)在也有同感。有時候我也想,，書本知識都像說話這樣講不行嗎?

　　聯(lián)系到我的具體賬務(wù)：商品銷售后,，會有很多原因造成退貨或者折扣，其中現(xiàn)金折扣是我們?yōu)榱吮M快回籠資金主動讓利的;銷售折讓是因?yàn)楦鞣N原因造成的被迫折讓,，由于售出商品的質(zhì)量不合格在售價上給予的減讓,，可以理解為售后降價，按實(shí)際支付的價款做收入;商業(yè)折扣是為了促銷打折的,，但跟折讓不同,，折扣是在售前就給予購貨方的,，是事先講好價錢的，做收入的時候按著發(fā)票的價款入賬,，折扣后也就是實(shí)際的售價;最壞的結(jié)果是銷售退回,，購貨方不認(rèn)可你的貨物，退回多少,，沖減多少,。

　　還有回扣的問題，這在企業(yè)再普遍不過了,，法律上規(guī)定：“在賬外暗中給予對方單位或者個人回扣的,，以行賄論處;對方單位或者個人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處,?！?/P>

　　挺嚴(yán)肅的吧，前邊我說的折扣是合法的,，而回扣就是違法的,，一字之差劃出了法律的界限。

　　能看出區(qū)別吧——折扣是明面的,，體現(xiàn)在賬上的,，所以合法;回扣是暗地的，屬于行賄受賄,，因此非法?，F(xiàn)金折扣和銷售折讓都是可以在賬面上處理的，是正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)行為,。

　　記得媽媽講會計的時候說到這里還強(qiáng)調(diào)：老板想送禮,，讓他從自己兜里掏，別在賬上體現(xiàn),。自己不下水,，也避免讓別人拖下水，會計要有意識地保護(hù)自己,。

　　這句我記住了,。

　　三、處理分錄

　　我把這些天的商品銷售發(fā)票和日報表都拿出來,，分類處理,。(圖16)(一)本地銷售

　　指同城售貨,，有收現(xiàn)金的,，有收支票的，有欠款掛往來賬的,，收入貸“主營業(yè)務(wù)收入”,，內(nèi)涵的稅金入“應(yīng)交稅金”,，“城建稅”和“教育費(fèi)附加”可以當(dāng)時提，也可以月末根據(jù)增值稅計提,。

　　(29)我把收款員給我的銷售日報表匯總,，在柜臺銷售的有如下商品明細(xì)：傳真機(jī)9 臺，單價1 580 元,，計14 220 元,，財務(wù)裝訂機(jī)5 臺，單價3600 元,，18 000 元,，還有辦公耗材16 930 元，文化用品9 280元,。收支票金額39 530 元,，現(xiàn)金18 900 元。

　　借：現(xiàn)金18 900

　　銀行存款39 530

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入56 728.16

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1 701.84

　　不管是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,，銷售時我們收到的貨款都是含稅的,，所不同的是一般納稅人的專用發(fā)票上貨款和稅款是分開寫的，普通發(fā)票也是分開的,，因?yàn)榇虬l(fā)票的軟件就是那么設(shè)置的;而小規(guī)模納稅人的手工發(fā)票是價稅合一的,，因此做分錄的時候要把稅金換算出來。

　　(30)把上筆現(xiàn)金存入銀行,。

　　借：銀行存款18 900

　　貸：現(xiàn)金18 900

　　(31)計提附加稅費(fèi),，增值稅是1 701.84 元，計算城建稅和教育費(fèi)附加,。

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加170.18

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅119.13

　　其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加51.05

　　這些稅費(fèi)我怕自己忘了,，隨時計提，下次不提了,。

　　一般納稅人一定要到月底再計算,，因?yàn)橐话慵{稅人的附加稅是按著銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅后余額計算出來的。進(jìn)項(xiàng)稅一旦認(rèn)證通不過,，那么還要重新計算的附加稅費(fèi),，反而麻煩了。

　　(二)異地銷售

　　主要是城鎮(zhèn)的,，賬務(wù)都差不多,。

　　(32)銷售給甲公司一批辦公用品，我們開出的發(fā)票價款是29 500元,，貨到付款,，而且我們先用現(xiàn)金給對方墊付運(yùn)費(fèi)350 元。

　　借：應(yīng)收賬款——甲公司29 850.00

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入28640.78

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅859.22

　　現(xiàn)金350.00

　　如果是一般納稅人，獲取的運(yùn)輸發(fā)票抵扣聯(lián),，月底可以拿到稅務(wù)局認(rèn)證,，然后在銷項(xiàng)稅里抵扣7%。

　　(三)現(xiàn)金折扣

　　有時候鼓勵購貨方早點(diǎn)付款給我們,，一般用2/10 ,、1/20 、n/30 的字樣表示,，意思是說貨物銷售出去后,，對方在10 天之內(nèi)交款可以享受2%的折扣，20 天之內(nèi)交款折扣1%,，之后就沒有這個待遇了,。這筆支出計入“財務(wù)費(fèi)用”，而購買方實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時,，沖減當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用,，是互相對應(yīng)的。

　　(33)我商店銷售1 臺復(fù)印機(jī)給Q 公司12 700 元,，因?yàn)檫@家企業(yè)經(jīng)常拖欠貨款,，這次我們決定給他們現(xiàn)金折扣的條件為2/10，n/30,。

　　拉走貨物時：

　　借：應(yīng)收賬款—— Q 公司12 700.00

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入12 330.10

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅369.90

　　(34)這招真靈,，收到貨物8 天后就收到了貨款11 760 元。10 天內(nèi)折扣2%,，是254 元,，收到貨款后：

　　借：銀行存款12 446

　　營業(yè)費(fèi)用254

　　貸：應(yīng)收賬款——Q 公司12 700

　　因?yàn)槲覜]有設(shè)置“財務(wù)費(fèi)用”科目，把折扣放到“營業(yè)費(fèi)用”里核算,，這里成大雜燴了,。

　　(四)委托代銷

　　高劍看到有些文化用品一是因質(zhì)量不好，二是想把小物品處理掉,，就聯(lián)系了郊區(qū)一家文化用品商店代銷我們的商品,，對方也是小規(guī)模納稅人。

　　高劍讓我擬了一份“商品委托代銷購銷合同”,，然后派人把商品送到郊區(qū)商店,，根據(jù)合同規(guī)定，售完后附已售代銷商品的清單和貨款一同交給我們,，然后我們支付手續(xù)費(fèi),。

　　(35)我們這次委托代銷的辦公用品進(jìn)價8 250 元，銷售價是11 630元,。

　　發(fā)出商品時：

　　借：委托代銷商品——文化用品8 250

　　貸：庫存商品—— 文化用品8 250

　　也就是把“庫存商品里”的商品轉(zhuǎn)到“委托代銷商品”科目里核算,。

　　(36)不到20 天郊區(qū)商店就來結(jié)賬了,，我們收到代銷清單和支票，并給他們開出發(fā)票11 630 元,。

　　借：銀行存款11 680.00

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入11 339.80

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅340.20

　　(37)轉(zhuǎn)商品成本8 250 元。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本8 250

　　貸：委托代銷商品——文化用品8 250

　　(38)按著合同用現(xiàn)金支付給對方代銷手續(xù)費(fèi)——銷售價的15%,，1752 元,。

　　借：營業(yè)費(fèi)用1 752

　　貸：現(xiàn)金1 752

　　(五)銷售退回

　　因質(zhì)量、規(guī)格,、品種等問題發(fā)生退貨時(指已經(jīng)收取貨款的),，原來分錄怎么做的就按退回的金額沖減原來的分錄，說是沖減,，不是用紅字,，而是用借貸方向相反的分錄，比如銷售的時候貸主營業(yè)務(wù)收入,，商品退回的時候,，退回那部分借主營業(yè)務(wù)收入。

　　如果是跨年度退回的,，準(zhǔn)確點(diǎn)說是“報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度發(fā)生的銷售退回”,，肺活量小的一口氣還說不下來呢，年度資產(chǎn)負(fù)債表日就是年末的最一天12 月31 日,，因?yàn)橘~都結(jié)完了,，又出現(xiàn)一筆涉及到損益的賬務(wù)，所以要在“以前年度損益調(diào)整”科目做調(diào)整(這個科目用到的時候再自己設(shè)定) ,，然后調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項(xiàng)目,。

　　(39)前幾天銷售給甲公司的傳真機(jī)，其中有一臺因質(zhì)量不好被退回來,。我們退給人家支票1 360 元,，發(fā)票追回重開。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入1 320.39

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅39.61

　　貸：銀行存款1 360

　　(40)把結(jié)轉(zhuǎn)的成本1 080 元同時轉(zhuǎn)回,。

　　借：庫存商品——傳真機(jī)1 080

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本1 080

　　我覺得這些科目最好用原來分錄的負(fù)號處理比較好,，比如貸：主營業(yè)務(wù)收入-1 307.69 元，這樣才表示從貸方發(fā)生額里沖減出來,，而且到了月底,，貸方本月發(fā)生額就是本月實(shí)際的銷售收入，不然月底結(jié)轉(zhuǎn)利潤的時候,，總賬和明細(xì)賬的借貸方發(fā)生額又出現(xiàn)差額了,，以前媽媽講費(fèi)用的時候提到過類似的情況。