企業(yè)改制中的常見稅收問題(2012-12-03 23:08:29)轉(zhuǎn)載▼標(biāo)簽： 雜談 分類： 保薦人考試
資料來源于《企業(yè)改制上市實(shí)務(wù)-2012版-上交所》
1. 企業(yè)改制設(shè)立時(shí)主要涉及哪些稅種,？
企業(yè)在改制設(shè)立的過程，可能涉及的稅項(xiàng)主要有：
(1)資產(chǎn)評(píng)估增值的所得稅及折舊抵扣；
(2)所得稅的合并納稅,；
(3)與房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的契稅,；
(4)設(shè)立股份公司,、移交各種合同、權(quán)力許可證及資金賬簿相關(guān)的稅收,；
(5)員工安置,、資產(chǎn)剝離相關(guān)的稅收等。
2. 企業(yè)改制設(shè)立時(shí),，其資產(chǎn)評(píng)估增值部分是否需要繳納企業(yè)所得稅,？
常見的公司設(shè)立方式是主發(fā)起人以經(jīng)營性凈資產(chǎn)或經(jīng)營性實(shí)體(包括子公司、分公司)評(píng)估作價(jià),，并聯(lián)合其他發(fā)起人以現(xiàn)金或非貨幣資產(chǎn)出資成立公司,。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估增值部份按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號(hào))的規(guī)定處理：
(1)以整體資產(chǎn)出資時(shí)，收到的對價(jià)是被投資方的股權(quán)(即整體資產(chǎn)評(píng)估增值部份屬于股權(quán)支付對價(jià))暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估增值部份的所得或損失,；
(2)以其它非貨幣性資產(chǎn)出資時(shí),，應(yīng)當(dāng)將其非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值額部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅,。稅法所指的非貨幣性資產(chǎn)包括：企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)(即企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn),，包括現(xiàn)金、應(yīng)收帳款,、應(yīng)收票據(jù)和債券等)以外的資產(chǎn),，包括存貨、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、股權(quán)投資等。
3. 有限責(zé)任公司整體變更時(shí),，凈資產(chǎn)折股如何納稅,？
有限責(zé)任公司整體變更時(shí)，除注冊資本外的資本公積,、盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本按以下情況區(qū)別納稅：
(1)資本公積,、盈余公積及未分配利潤中屬于個(gè)人股東的部份。
①資本公積中轉(zhuǎn)增股本時(shí)不征收個(gè)人所得稅,。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號(hào))的規(guī)定,，股份制企業(yè)用資本溢價(jià)形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅,。②盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅,。股份制企業(yè)用盈余公積金、未分配利潤和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本屬于股息,、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的紅股數(shù)額應(yīng)作為個(gè)人所得征稅,。
(2)資本公積,、盈余公積及未分配利潤中屬于法人股東的部份。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號(hào))規(guī)定,，“除另有規(guī)定者外,，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時(shí),，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”,。因此，有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司視同于利潤分配行為,，按以下原則處理：①資本公積不屬于利潤分配行為,，不繳納企業(yè)所得稅,；②盈余公積和未分配利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)增時(shí)視同利潤分配行為。不同于個(gè)人股東,，公司制企業(yè)進(jìn)行分紅時(shí),，法人股東是不需要繳納所得稅。但如果法人股東與公司所適用的所得稅率不一致時(shí),，法人股東是需要補(bǔ)繳所得稅差額部份,。
4. 企業(yè)高管、技術(shù)人員等所獲得的股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)股份如何繳納個(gè)人所得稅,？
(1)企業(yè)給高管人員派送股票認(rèn)購權(quán)時(shí),，應(yīng)當(dāng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)高級(jí)管理人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)(國稅函[2005]482號(hào))》的規(guī)定納稅。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定,，企業(yè)有股票認(rèn)購權(quán)的高級(jí)管理人員,，在行使股票認(rèn)購權(quán)時(shí)的實(shí)際購買價(jià)(行權(quán)價(jià))低于購買日(行權(quán)日)公平市場價(jià)之間的數(shù)額，屬于個(gè)人所得稅“工資,、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的所得,，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知(國稅發(fā)〔1998〕9號(hào))》的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳,；個(gè)人在股票認(rèn)購權(quán)行使前,，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入其當(dāng)月工資收入,，按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；對個(gè)人在行使股票認(rèn)購權(quán)后,，將已認(rèn)購的股票 (不包括境內(nèi)上市公司股票) 轉(zhuǎn)讓所取得的所得,，應(yīng)按照 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
(2)企業(yè)的高管,、技術(shù)人員等無償獲得的股份時(shí)可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函[2001]832號(hào)）的稅收要求繳納個(gè)人所得稅,。①企業(yè)在公司制改造時(shí)將有關(guān)資產(chǎn)無償以股份由公司代扣代繳。②公司給員工免費(fèi)贈(zèng)送股票（股權(quán)）,，無償給職工配股時(shí),，其實(shí)質(zhì)上是公司將一部分股份無償轉(zhuǎn)讓給雇員。對個(gè)人取得的這部分股份屬于因受雇而取得的報(bào)酬,，應(yīng)按取得股權(quán)的公允價(jià)值（或市價(jià)）,，依照“工資薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
(3)科研機(jī)構(gòu),、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人時(shí),，可根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[1999]45號(hào)）的規(guī)定，執(zhí)行以下個(gè)人所得稅政策,?？蒲袡C(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì),，獲獎(jiǎng)人在取得股份,、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅,；取得按股份,、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí),，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅,。
5. 企業(yè)改制設(shè)立時(shí)如何繳納增值稅和營業(yè)稅？
改制設(shè)立時(shí)的非貨幣性資產(chǎn)出資行為會(huì)涉及到增值稅,、營業(yè)稅,。
企業(yè)主要資產(chǎn)形態(tài)可以分為有形動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),。其中：有形動(dòng)產(chǎn)屬于增值稅的征收范圍,，而無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)屬于營業(yè)稅的征收范圍。
(1)當(dāng)企業(yè)以整體經(jīng)營性資產(chǎn)出資并發(fā)起設(shè)立公司時(shí),，屬于轉(zhuǎn)讓
企業(yè)全部產(chǎn)權(quán),，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán),、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(國稅［2002］420號(hào))規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍,，不征收增值稅,；
(2)當(dāng)企業(yè)以貨物出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同貨物銷售繳納增值稅,。上述所指貨物包括企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨,、固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具,、及其它辦公物品等動(dòng)產(chǎn),；
(3)對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的,，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件,，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資,、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對投資,、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的,，應(yīng)征收土地增值稅。
(4)當(dāng)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn),、無形資產(chǎn)出資時(shí),，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))規(guī)定不需要繳納營業(yè)稅,。
6. 企業(yè)改制重組過程中的契稅減免政策有哪些,？
企業(yè)在改制重組過程中，涉及到土地及地面建筑物的權(quán)屬轉(zhuǎn)移,，包括出資方以土地及地面建筑物出資,、公司設(shè)立時(shí)購買土地使用權(quán)及地面建筑物等一系列行為。根據(jù) 2008年12月29日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號(hào)）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知》,，對于企業(yè)改制重組時(shí)所涉及的契稅可以享受以下優(yōu)惠政策：
(1)非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司(含國有獨(dú)資公司)或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的,，對改建后的公司承受原企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬，免征契稅,。
(2)非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司,，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨(dú)資企業(yè)(公司)在新設(shè)公司中所占股份超過50％的,，對新設(shè)公司承受該國有獨(dú)資企業(yè)(公司)的土地,、房屋權(quán)屬，免征契稅,。
(3)國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司,，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地,、房屋權(quán)屬免征契稅,。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責(zé)任公司資本總額50%以上,，或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司,。
(4)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位,、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán),，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,，不征收契稅,。
(5)對于企業(yè)合并和分立,，企業(yè)承受原各方的土地、房屋權(quán)屬,，免征契稅,。
(6)企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地,、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn),，不征收契稅。
(7)企業(yè)改制重組過程中,，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地,、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間,，同一公司所屬全資子公司之間,，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地,、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn),，不征收契稅。
(8)以土地,、房屋權(quán)屬作價(jià)投資入股的,，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣征收契稅,；土地租賃行為不屬于契稅征收范圍,。事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主體沒有發(fā)生變化的,，對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地,、房屋權(quán)屬，免征契稅,。投資主體發(fā)生變化的,，改制后的企業(yè)按照《勞動(dòng)法》等有關(guān)法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的,，對其承受原事業(yè)單位的土地,、房屋權(quán)屬，免征契稅,；與原事業(yè)單位30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的,，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬,，減半征收契稅,。事業(yè)單位改制過程中，改制后的企業(yè)以出讓或國家作價(jià)出資（入股）方式取得原國有劃撥土地使用權(quán)的,，不屬于本通知規(guī)定的契稅減免稅范圍,，應(yīng)按規(guī)定繳納契稅,。
7. 如何判斷稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴？
發(fā)行人的經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠應(yīng)不存在嚴(yán)重依賴,。如果發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)享受的稅收優(yōu)惠是符合國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，一般不存在問題,，不同行業(yè)稅收優(yōu)惠占利潤的比例差異較大,，很難有個(gè)明確的指標(biāo)判斷是否為嚴(yán)重依賴，應(yīng)關(guān)注下一年度是否存在被終止的情形,。如果發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)享受的地方性稅收優(yōu)惠不符合國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定,，屬越權(quán)審批、或無正式批準(zhǔn)文件或偶發(fā)性的,，則該等稅收優(yōu)惠必須計(jì)入“非經(jīng)常性損益”,，按審核實(shí)踐需要滿足：扣除后仍符合發(fā)行條件，且最近一年及一期稅收優(yōu)惠占凈利潤一般不超過30%,。
8. 如何規(guī)范企業(yè)歷史原因形成的稅收繳納問題以及相應(yīng)規(guī)范運(yùn)作的關(guān)注點(diǎn),？
當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜涉及的稅種較多，涉及稅收繳納的相關(guān)法律法規(guī)也較多,，同時(shí)可能還涉及各類稅收優(yōu)惠政策,，不同的企業(yè)所涉及的稅收繳納問題不同，企業(yè)改制中的稅收規(guī)范也是重要工作之一,。企業(yè)因歷史原因形成的主要稅收繳納問題及規(guī)范措施如下：
(1)因各種主客觀原因?qū)е碌闹苯佣愘M(fèi)欠繳,。對于該情況，應(yīng)督促企業(yè)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳納,；
(2)調(diào)節(jié)納稅項(xiàng),。諸如：有些企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方交易存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)不公允、成本分?jǐn)偛缓侠淼惹闆r,，造成少繳稅款的情況,；有些企業(yè)將不能稅前抵扣的費(fèi)用，比如超過標(biāo)準(zhǔn)的工資福利費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等,，在以往年度做了稅前抵扣；以及其它因財(cái)務(wù)處理不規(guī)范產(chǎn)生的稅收問題,。對于上述情況,，應(yīng)督促企業(yè)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后及時(shí)補(bǔ)繳稅款,，并調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)處理,。保薦代表人及律師應(yīng)對相關(guān)稅收欠繳、處罰事項(xiàng)進(jìn)行判斷,，確認(rèn)是否屬于報(bào)告期內(nèi)的重大違法行為,，從而對上市整體進(jìn)程進(jìn)行合理安排,；
(3)稅收優(yōu)惠失效。公司或其子公司可能享受不同的稅務(wù)減免優(yōu)惠,，比如高新技術(shù)企業(yè)享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率,，但實(shí)際中需要企業(yè)定期取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(可能由地方科技局認(rèn)定)。某些企業(yè)在未能取得延續(xù)其稅收優(yōu)惠的有效批文,、沒有進(jìn)行備案,、或者未進(jìn)行更新認(rèn)定的情況下，仍采用原來的優(yōu)惠政策申報(bào)所得稅,。對于該等問題,，保薦代表人、律師,、會(huì)計(jì)師應(yīng)督促企業(yè)獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠批文或進(jìn)行企業(yè)特殊資質(zhì)的認(rèn)定,，如無法完成，則要根據(jù)相關(guān)規(guī)定補(bǔ)繳稅款或由股東承擔(dān)相應(yīng)的稅收補(bǔ)繳風(fēng)險(xiǎn),。
從保薦代表人,、律師、會(huì)計(jì)師角度,，可結(jié)合同行業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)杠桿進(jìn)行比較研究,，對稅務(wù)架構(gòu)進(jìn)行審閱分析，對企業(yè)的稅務(wù)處理是否符合規(guī)定進(jìn)行診斷性復(fù)核,，評(píng)估稅務(wù)效益及風(fēng)險(xiǎn),，必要時(shí)可聘請稅務(wù)專家。通過審閱,，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的稅務(wù)問題,，并提出相關(guān)的解決方案，積極降低并控制因稅收問題帶來的風(fēng)險(xiǎn),。 |
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