| 合理構(gòu)建作業(yè)成本法核算體系的探討及對(duì)策 |
| 時(shí)間： 2010-06-19 |
來源： 中國論文下載中心 | |
編者語:
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)信息化的不斷深入,傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)無法滿足成本會(huì)計(jì)的要求,其缺點(diǎn)不斷凸顯,。因此,對(duì)成本核算方法的革新變得迫在眉睫。作為一種能夠更加準(zhǔn)確客觀的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本法,它的應(yīng)用已成為大勢(shì)所趨,因而,本文從作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的對(duì)比入手,具體闡述了作業(yè)成本法核算體系的構(gòu)建
[責(zé)任編輯： zhangnan ] | |
[論文關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法 核算體系 傳統(tǒng)方法
[論文摘要] 隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)信息化的不斷深入,傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)無法滿足成本會(huì)計(jì)的要求,其缺點(diǎn)不斷凸顯,。因此,對(duì)成本核算方法的革新變得迫在眉睫,。作為一種能夠更加準(zhǔn)確客觀的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本法,它的應(yīng)用已成為大勢(shì)所趨,因而,本文從作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的對(duì)比入手,具體闡述了作業(yè)成本法核算體系的構(gòu)建。
眾所周知,傳統(tǒng)的成本核算方法受各方面因素的影響已經(jīng)不能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求,它不能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者更為準(zhǔn)確地提供成本信息,影響管理者的經(jīng)營(yíng)決策,。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,企業(yè)要想立于不敗之地,就必須加強(qiáng)成本核算,提高成本核算的準(zhǔn)確性,增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,。因此,革新企業(yè)的成本核算方法已是勢(shì)在必行。作業(yè)成本法作為一種能夠比較準(zhǔn)確客觀的對(duì)成本進(jìn)行有效核算的方法,它克服了傳統(tǒng)成本核算方法的缺點(diǎn),把成本的分配與促使成本產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來,按成本產(chǎn)生的原因進(jìn)行成本匯總和分配,使得各項(xiàng)間接費(fèi)用的分配更加準(zhǔn)確,成本可追溯性大大提高,為企業(yè)的決策提供了更為客觀有效的成本信息,。我們從作業(yè)成本法的基本內(nèi)涵入手,在分析作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的基礎(chǔ)上,闡述了構(gòu)建作業(yè)成本法的必要性,、原則、構(gòu)建程序等一系列關(guān)于如何構(gòu)建作業(yè)成本法的舉措,。
一,、作業(yè)成本法的含義及其與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別
1. 作業(yè)成本法含義
作業(yè)(Activity)是指企業(yè)在產(chǎn)品制造和提供服務(wù)的過程中一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。作業(yè)成本法(Activity—Based Costing,縮寫ABC), 又稱為基于作業(yè)的成本計(jì)算法, 是一種通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映,計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本,評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源的利用情況的成本計(jì)算和管理方法,。它從根本上來說是一種間接成本分配方法,它以作業(yè)為中心,根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的情況將資源的成本分配到作業(yè)中,然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量,最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù),。與傳統(tǒng)的按照生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí),、機(jī)器工時(shí),、直接人工費(fèi)等比例分配間接成 | | [編者語:
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)信息化的不斷深入,傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)無法滿足成本會(huì)計(jì)的要求,其缺點(diǎn)不斷凸顯。因此,對(duì)成本核算方法的革新變得迫在眉睫,。作為一種能夠更加準(zhǔn)確客觀的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本法,它的應(yīng)用已成為大勢(shì)所趨,因而,本文從作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的對(duì)比入手,具體闡述了作業(yè)成本法核算體系的構(gòu)建 論文關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法 核算體系 傳統(tǒng)方法
[論文摘要] 隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)信息化的不斷深入,傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)無法滿足成本會(huì)計(jì)的要求,其缺點(diǎn)不斷凸顯,。因此,對(duì)成本核算方法的革新變得迫在眉睫。作為一種能夠更加準(zhǔn)確客觀的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本法,它的應(yīng)用已成為大勢(shì)所趨,因而,本文從作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的對(duì)比入手,具體闡述了作業(yè)成本法核算體系的構(gòu)建,。
眾所周知,傳統(tǒng)的成本核算方法受各方面因素的影響已經(jīng)不能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求,它不能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者更為準(zhǔn)確地提供成本信息,影響管理者的經(jīng)營(yíng)決策,。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,企業(yè)要想立于不敗之地,就必須加強(qiáng)成本核算,提高成本核算的準(zhǔn)確性,增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此,革新企業(yè)的成本核算方法已是勢(shì)在必行,。作業(yè)成本法作為一種能夠比較準(zhǔn)確客觀的對(duì)成本進(jìn)行有效核算的方法,它克服了傳統(tǒng)成本核算方法的缺點(diǎn),把成本的分配與促使成本產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來,按成本產(chǎn)生的原因進(jìn)行成本匯總和分配,使得各項(xiàng)間接費(fèi)用的分配更加準(zhǔn)確,成本可追溯性大大提高,為企業(yè)的決策提供了更為客觀有效的成本信息,。我們從作業(yè)成本法的基本內(nèi)涵入手,在分析作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的基礎(chǔ)上,闡述了構(gòu)建作業(yè)成本法的必要性、原則,、構(gòu)建程序等一系列關(guān)于如何構(gòu)建作業(yè)成本法的舉措。
一、作業(yè)成本法的含義及其與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別
1. 作業(yè)成本法含義
作業(yè)(Activity)是指企業(yè)在產(chǎn)品制造和提供服務(wù)的過程中一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng),。作業(yè)成本法(Activity—Based Costing,縮寫ABC), 又稱為基于作業(yè)的成本計(jì)算法, 是一種通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映,計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本,評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源的利用情況的成本計(jì)算和管理方法,。它從根本上來說是一種間接成本分配方法,它以作業(yè)為中心,根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的情況將資源的成本分配到作業(yè)中,然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量,最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。與傳統(tǒng)的按照生產(chǎn)工時(shí),、定額工時(shí),、機(jī)器工時(shí)、直接人工費(fèi)等比例分配間接成本的方法相比,采用作業(yè)成本法無疑能夠提供更為精確的成本信息,。它是20世紀(jì)80年代在美國,、英國、日本等西方發(fā)達(dá)國家興起的一種新的成本管理方法,。這種方法和作業(yè)管理(Activity-Based Management,簡(jiǎn)稱ABM),、準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn) (Just In Time,簡(jiǎn)稱JIT)、全面質(zhì)量管理 (Total Quality Management,簡(jiǎn)稱TQM)等新的管理哲學(xué)和管理方法日益融為一體,適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和科技環(huán)境巨大變遷的需要,。作業(yè)成本法的實(shí)施,對(duì)于把市場(chǎng)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任制,制定正確的價(jià)格策略和競(jìng)爭(zhēng)策略,加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略管理,具有重要的實(shí)用價(jià)值,。
2. 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別
(1)關(guān)注的重點(diǎn):傳統(tǒng)成本法關(guān)注成本;作業(yè)成本法關(guān)注作業(yè)。傳統(tǒng)的成本管理法通常不會(huì)區(qū)分企業(yè)為吸引,、留住不同客戶所耗費(fèi)的成本,分析的結(jié)果一般都是大客戶的收益貢獻(xiàn)率高,小客戶的收益貢獻(xiàn)率低,。其實(shí),企業(yè)為不同客戶所耗費(fèi)的成本有很大的區(qū)別。有些客戶交易量大,需求量平穩(wěn),對(duì)產(chǎn)品及服務(wù)的要求并不高,這些客戶的成本很低;而有些客戶交易量雖然大,但需求量波動(dòng)大,對(duì)產(chǎn)品及服務(wù)要求苛刻,經(jīng)常會(huì)有投訴,企業(yè)需要投入大量人力與物力對(duì)該類客戶進(jìn)行銷售與服務(wù)工作,這些客戶的成本就很高,。實(shí)施了作業(yè)成本管理法之后,市場(chǎng)部門就能夠作出相應(yīng)的決策:對(duì)收益貢獻(xiàn)率高的客戶可以適當(dāng)增加成本去爭(zhēng)取,、維護(hù),對(duì)于收益貢獻(xiàn)率低的客戶可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∩?或是改變工作方式、降低成本,使該類客戶的收益貢獻(xiàn)率達(dá)到應(yīng)有的水平,。
(2)職責(zé)的劃分:傳統(tǒng)成本法一般以部門(或生產(chǎn)線)作為責(zé)任中心,以該部門可控成本作為對(duì)象;作業(yè)成本法以作業(yè)及相關(guān)作業(yè)形成的價(jià)值鏈來劃分職責(zé),以價(jià)值鏈作為責(zé)任控制單元,而價(jià)值鏈?zhǔn)浅讲块T界限的,。
(3)控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇:傳統(tǒng)成本法以企業(yè)現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的水平作為控制標(biāo)準(zhǔn),而且這一標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)穩(wěn)定的,是企業(yè)現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的,而不是最高水平的標(biāo)準(zhǔn);作業(yè)成本法以實(shí)際作業(yè)能力(不是相對(duì)穩(wěn)定的,是企業(yè)現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的,而不是最高水平的標(biāo)準(zhǔn);作業(yè)成本法以實(shí)際作業(yè)能力(不考慮現(xiàn)實(shí)的低效率和技術(shù)故障、次,、廢品,、非正常停工等因素的情況下,可能達(dá)到的最高產(chǎn)出水平)成本,亦即最優(yōu)或理想成本作為控制標(biāo)準(zhǔn)。
(4)考核對(duì)象的確定,獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的方式:傳統(tǒng)成本法以是否達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)及達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的程度作為考核依據(jù),對(duì)部門和相關(guān)責(zé)任人兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲;作業(yè)成本法以不斷消除浪費(fèi)所取得的成果和接近最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)的程度作為業(yè)績(jī),實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)可以用財(cái)務(wù)指標(biāo),也可用非財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量,對(duì)作業(yè)鏈中各種作業(yè)的執(zhí)行者,即“團(tuán)隊(duì)”(不是“某一部門和某一責(zé)任人”)實(shí)施獎(jiǎng)懲,。
(5)對(duì)待非增值成本的態(tài)度:傳統(tǒng)成本法忽視非增值成本;作業(yè)成本法高度重視非增值成本,并注重不斷消除非增值成本,。增值服務(wù)是指給客戶帶來附加價(jià)值,因而能為企業(yè)帶來利潤(rùn)的作業(yè)。如各種銀行個(gè)人理財(cái)服務(wù),、咨詢顧問服務(wù)等;非增值服務(wù)是為產(chǎn)品正常運(yùn)行提供的作業(yè),。如為存款客戶提供的查詢服務(wù),為貸款客戶提供的賬戶結(jié)算服務(wù)等。
二,、構(gòu)建作業(yè)成本法核算體系的必要性
1. 傳統(tǒng)成本核算法的范圍相對(duì)狹窄
隨著科學(xué),、經(jīng)濟(jì)等的不斷發(fā)展,當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入知識(shí)化、信息化時(shí)代,智力資源已當(dāng)之無愧地成為最重要的因素,所以智力資源的利用理應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品或服務(wù)的成本,。然而現(xiàn)行的成本核算體系并沒有考慮到這一點(diǎn),而是總而統(tǒng)之的將其劃入管理費(fèi)用當(dāng)中,而非產(chǎn)品成本部分,。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)的時(shí)代這樣的劃分計(jì)入方法并不適應(yīng)成本的內(nèi)涵,。
2. 成本信息扭曲
我們必須要保證成本信息的真實(shí)性,成本信息對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。但在傳統(tǒng)成本核算法下,成本信息已被部分扭曲,。例如在傳統(tǒng)成本管理方法下,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在會(huì)計(jì)期末以人數(shù)或是業(yè)務(wù)量為依據(jù)在全部產(chǎn)品中進(jìn)行分?jǐn)?人員工資分?jǐn)傇谄渌鶎俨块T產(chǎn)品中,按產(chǎn)量進(jìn)行分?jǐn)?。這樣分?jǐn)偟慕Y(jié)果會(huì)導(dǎo)致傳統(tǒng)的產(chǎn)品因歸屬于大批量標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品而分配到更多的費(fèi)用,成本相應(yīng)較高。而對(duì)于中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品,因?qū)傩∨刻刂飘a(chǎn)品,分配的費(fèi)用較少,。加上一些中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的產(chǎn)量量化標(biāo)準(zhǔn)難以確認(rèn),有些費(fèi)用甚至未在中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品上進(jìn)行分配,導(dǎo)致該類產(chǎn)品成本相應(yīng)較低或只有收入沒有成本,。因而傳統(tǒng)成本法已不能全面準(zhǔn)確的反映成本信息。
3. 作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)
能夠辨認(rèn)出最有價(jià)值的顧客,、產(chǎn)品和渠道;能夠辨認(rèn)出無利可圖的顧客,、產(chǎn)品和渠道;能夠發(fā)現(xiàn)組織財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)真正的貢獻(xiàn)者和侵蝕者;根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)量、組織結(jié)構(gòu),、資源成本的變化,能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)成本,、利潤(rùn)及資源需求;能夠發(fā)現(xiàn)不良財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的根源;能夠追蹤產(chǎn)生成本的作業(yè)和流程;能夠提高企業(yè)的議價(jià)能力。通過應(yīng)用作業(yè)成本法,企業(yè)將產(chǎn)生內(nèi)在的強(qiáng)有競(jìng)爭(zhēng)力的成本優(yōu)勢(shì),不斷提升股東價(jià)值和顧客價(jià)值,。
三,、構(gòu)建作業(yè)成本法核算體系的需要注意的問題
對(duì)于作業(yè)成本法核算體系的構(gòu)建,首先要確定其核算要素,其次要了解其構(gòu)建所遵循的原則,最后才能合理構(gòu)建處理程序。
1. 核算要素
作業(yè)成本法核算的范圍要素應(yīng)其范圍不同而異:
(1)從作業(yè)內(nèi)容要素來看,我們應(yīng)該明確作業(yè)成本所包含的所有核算內(nèi)容,。理論上應(yīng)該包括傳統(tǒng)成本核算法所包含的所有要素以及部分的銷售及管理費(fèi)用,、產(chǎn)品設(shè)計(jì)及研發(fā)費(fèi)用等。實(shí)際上,作業(yè)成本法實(shí)施初期企業(yè)會(huì)遇到各種實(shí)際操作上的問題,而且還要考慮到現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度與作業(yè)成本法的相銜接問題,因此,在初期可以傳統(tǒng)方法來確定成本要素,以此作為作業(yè)成本的核算要素,。至于一些比較難以量化的成本費(fèi)用,我們可以在作業(yè)成本法的實(shí)施過程中循序漸進(jìn)的將其納入核算范圍,。
(2)從時(shí)間要素來看,應(yīng)該依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況合理確定作業(yè)成本法的會(huì)計(jì)期間。主要企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行能力,初始實(shí)施階段企業(yè)可將按照季度確定會(huì)計(jì)期間,每季度對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行作業(yè)成本核算,并將兩種核算的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比,分別編制對(duì)內(nèi)報(bào)表及對(duì)外報(bào)表;如能力尚且達(dá)不到每季度進(jìn)行作業(yè)成本核算的要求,可將會(huì)計(jì)期間確定為半年或者一年,。最后分析兩種核算方法核算結(jié)果,尋找差異,再回頭完善原來的核算體系,。等運(yùn)行順暢后,可以按月確定會(huì)計(jì)期間,逐漸與傳統(tǒng)成本核算法的會(huì)計(jì)期間一致。
(3)就其空間來看,為了能夠更好地推動(dòng)作業(yè)成本法核算體系的建立,也應(yīng)該遵循由易到難,、由小到大,、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的原則。讓企業(yè)員工對(duì)作業(yè)成本法有一個(gè)循序漸進(jìn)的認(rèn)知過程,。在實(shí)施的初期,我們可以選擇一個(gè)簡(jiǎn)單易操作但是具有代表性的部門進(jìn)行試點(diǎn),然后循序漸進(jìn)的推廣,。以免工作量大、程序復(fù)雜,、耗費(fèi)時(shí)間而一無所獲,。
2. 構(gòu)建的原則
(1)易于理解原則:作業(yè)成本法核算體系設(shè)計(jì)內(nèi)容要使會(huì)計(jì)人員容易接受和理解透徹。同時(shí)實(shí)行作業(yè)成本法核算體系還需要非財(cái)務(wù)信息,。計(jì)算方法應(yīng)盡量作到數(shù)學(xué)運(yùn)算方法清楚,文字表達(dá)準(zhǔn)確;憑證設(shè)計(jì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范;帳戶設(shè)計(jì)應(yīng)作到內(nèi)涵與外延清楚明了;帳簿設(shè)計(jì)盡量與傳統(tǒng)成本核算體系的帳簿一致,避免引起混亂;報(bào)表設(shè)計(jì)能滿足內(nèi)部成本分析的要求等,。
(2)成本效益原則:作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)一定要堅(jiān)持成本效益原則,選擇作業(yè)成本中心時(shí)也應(yīng)該遵循這個(gè)原則,不能片面追求大而全,只顧慮到核算結(jié)果比傳統(tǒng)核算方法精確而忽視了經(jīng)濟(jì)效益。
(3)質(zhì)量與效益原則:由于作業(yè)成本法核算體系需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),這涉及到眾多的部門和人員,特別是廣大基層人員,。因此具有可操作性是作業(yè)成本法核算體系設(shè)計(jì)和實(shí)施成敗的關(guān)鍵,?？刹僮餍园ㄔ紨?shù)據(jù)收集的明確性、作業(yè)確認(rèn)的簡(jiǎn)單性,、成本中心劃分的獨(dú)立性,、成本動(dòng)因選擇的相關(guān)性,、計(jì)算步驟的明晰性等,。
四、構(gòu)建作業(yè)成本法核算體系流程
企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行能力,初始實(shí)施階段企業(yè)可將按照季度確定會(huì)計(jì)期間,每季度對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行作業(yè)成本核算,并將兩種核算的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比,分別編制對(duì)內(nèi)報(bào)表及對(duì)外報(bào)表;如能力尚且達(dá)不到每季度進(jìn)行作業(yè)成本核算的要求,可將會(huì)計(jì)期間確定為半年或者一年,。最后分析兩種核算方法核算結(jié)果,尋找差異,再回頭完善原來的核算體系,。等運(yùn)行順暢后,可以按月確定會(huì)計(jì)期間,逐漸與傳統(tǒng)成本核算法的會(huì)計(jì)期間一致。
(3)就其空間來看,為了能夠更好地推動(dòng)作業(yè)成本法核算體系的建立,也應(yīng)該遵循由易到難,、由小到大,、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的原則。讓企業(yè)員工對(duì)作業(yè)成本法有一個(gè)循序漸進(jìn)的認(rèn)知過程,。在實(shí)施的初期,我們可以選擇一個(gè)簡(jiǎn)單易操作但是具有代表性的部門進(jìn)行試點(diǎn),然后循序漸進(jìn)的推廣,。以免工作量大、程序復(fù)雜,、耗費(fèi)時(shí)間而一無所獲,。
2. 構(gòu)建的原則
(1)易于理解原則:作業(yè)成本法核算體系設(shè)計(jì)內(nèi)容要使會(huì)計(jì)人員容易接受和理解透徹。同時(shí)實(shí)行作業(yè)成本法核算體系還需要非財(cái)務(wù)信息,。計(jì)算方法應(yīng)盡量作到數(shù)學(xué)運(yùn)算方法清楚,文字表達(dá)準(zhǔn)確;憑證設(shè)計(jì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范;帳戶設(shè)計(jì)應(yīng)作到內(nèi)涵與外延清楚明了;帳簿設(shè)計(jì)盡量與傳統(tǒng)成本核算體系的帳簿一致,避免引起混亂;報(bào)表設(shè)計(jì)能滿足內(nèi)部成本分析的要求等,。
(2)成本效益原則:作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)一定要堅(jiān)持成本效益原則,選擇作業(yè)成本中心時(shí)也應(yīng)該遵循這個(gè)原則,不能片面追求大而全,只顧慮到核算結(jié)果比傳統(tǒng)核算方法精確而忽視了經(jīng)濟(jì)效益。
(3)質(zhì)量與效益原則:由于作業(yè)成本法核算體系需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),這涉及到眾多的部門和人員,特別是廣大基層人員,。因此具有可操作性是作業(yè)成本法核算體系設(shè)計(jì)和實(shí)施成敗的關(guān)鍵,。可操作性包括原始數(shù)據(jù)收集的明確性,、作業(yè)確認(rèn)的簡(jiǎn)單性,、成本中心劃分的獨(dú)立性、成本動(dòng)因選擇的相關(guān)性,、計(jì)算步驟的明晰性等,。
四、構(gòu)建作業(yè)成本法核算體系流程
1.作業(yè)成本法實(shí)施的主要內(nèi)容
(1)確定成本動(dòng)因
成本動(dòng)因(Cost Driver)就是引起成本發(fā)生的因素,。為了進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn),還需要找出成本的驅(qū)動(dòng)因素,以便對(duì)癥下藥,保證作業(yè)成本管理有效性,。從廣義上說,成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。一般而言,成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng),決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn),。作業(yè)和成本動(dòng)因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本升降的因素,。在作業(yè)成本法下,從成本歸屬的角度,作業(yè)成本動(dòng)因可分為三類:執(zhí)行動(dòng)因、數(shù)量動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因,。通過成本動(dòng)因分析能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來,同時(shí)指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素,以更好地為作業(yè)成本管理服務(wù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo),。
(2)確認(rèn)價(jià)值鏈
價(jià)值鏈(value chain analysis,簡(jiǎn)稱VCA)分析是實(shí)施作業(yè)成本的基本方法,。價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為滿足客戶需要而建立的一系列有序的作業(yè)及價(jià)值的集合體。 企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過一系列活動(dòng)構(gòu)成的,這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類,基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤,、生產(chǎn)作業(yè),、外部后勤、市場(chǎng)和銷售,、服務(wù)等;而輔助活動(dòng)則包括采購,、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等,。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程,即價(jià)值鏈,。 價(jià)值鏈在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是無處不在的,價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)多大的價(jià)值造成影響。
(3)作業(yè)績(jī)效考核
在確定價(jià)值鏈和成本動(dòng)因后,企業(yè)必須建立相應(yīng)的作業(yè)績(jī)效考核體系,否則無法完成對(duì)作業(yè)成本管理的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià),。只有通過作業(yè)成本作業(yè)績(jī)效考核信息反饋,才能重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和價(jià)值鏈分析,。建立作業(yè)績(jī)效考核體系,應(yīng)保證作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分銜接一致,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍。只有使用合適的成本動(dòng)因,才能保證成本指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的真實(shí)性與可靠性,從而有助于管理當(dāng)局從非財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),進(jìn)一步從理論上完善責(zé)任會(huì)計(jì),。
2. 業(yè)務(wù)處理方法
作業(yè)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),以作業(yè)為核算對(duì)象,首先將資源的成本按照消耗數(shù)量分配到作業(yè),再通過作業(yè)依成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成程,而得出最終產(chǎn)品成本,。
ABC法的業(yè)務(wù)流程主要包括憑證傳遞程序、作業(yè)成本流程,、作業(yè)成本歸集與分配方式流程等,。作業(yè)成本法核算體系的設(shè)計(jì)方法是指將作業(yè)成本核算體系的內(nèi)容用特定的形式予以反映出來,具體包括文字說明法與流程圖示意法。憑證傳遞程序,、作業(yè)成本流程及內(nèi)部控制要點(diǎn)均要用文字加以說明,同時(shí)可以與流程圖示意法相互結(jié)合起來,可以起到更好的效果,。
3. 設(shè)計(jì)內(nèi)容
成本核算體系設(shè)計(jì)內(nèi)容具體包括憑證格式設(shè)計(jì)、憑證傳遞程序設(shè)計(jì),。憑證類別應(yīng)該包括資源及資源分配表,、作業(yè)、直接材料,、成本計(jì)算單,、轉(zhuǎn)帳憑證等五種。憑證傳遞程序應(yīng)該包括:選擇合理的憑證傳遞路線;每個(gè)憑證處理環(huán)節(jié)運(yùn)行的時(shí)間限制;每種憑證設(shè)計(jì)適當(dāng)而靈活的聯(lián)數(shù)等,。與憑證相對(duì)應(yīng),設(shè)計(jì)帳簿時(shí)應(yīng)至少包括作業(yè)中心成本帳簿,、資源成本帳簿等類別的總帳與明細(xì)分類帳。
4. ABC法的計(jì)算過程可簡(jiǎn)單歸納為以下幾個(gè)步驟:
(1)定義和劃分作業(yè)
進(jìn)行作業(yè)劃分時(shí),成本分配不能僅局限于“產(chǎn)品”這個(gè)層次,。作業(yè)的定義是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運(yùn)行的先決條件,。要降低成本,必須要消除不必要的作業(yè)。
(2)識(shí)別,、選定成本動(dòng)因
成本動(dòng)因即引起成本發(fā)生的因素,。為各成本庫確定合適的成本動(dòng)因,是作業(yè)成本法成本庫費(fèi)用分配的關(guān)鍵。在通常的情況下,一個(gè)成本庫有幾個(gè)成本動(dòng)因,有的成本動(dòng)因與成本庫費(fèi)用之間存在較弱相關(guān)性,有的成本動(dòng)因與成本庫費(fèi)用之間存在教強(qiáng)相關(guān)性,。這一步的關(guān)鍵就在于為每一成本庫選擇一個(gè)與成本庫費(fèi)用存在強(qiáng)相關(guān)性的成本動(dòng)因,。
(3)費(fèi)用歸集
費(fèi)用包括直接費(fèi)用,、成本庫費(fèi)用的歸集。直接成本包括直接材料,、直接人工及其它直接費(fèi)用,其計(jì)算方法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣,。直接材料易于追溯到成本對(duì)象上,通常在生產(chǎn)成本中占有較大的比重,它計(jì)算的正確與否,對(duì)于產(chǎn)品成本的高低和成本的正確性有很大影響。為了加強(qiáng)控制,、促進(jìn)節(jié)約,、保證費(fèi)用歸集的正確性,直接材料從數(shù)量到價(jià)格等各個(gè)方面,都必須嚴(yán)格遵循成本核算的原則和要求。直接人工是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人工費(fèi)用,。其次成本庫費(fèi)用也應(yīng)該合理歸集,。在確定了企業(yè)的作業(yè)劃分之后,就需要以作業(yè)為對(duì)象,根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況,歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用,并把每個(gè)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用集合分別列作一個(gè)成本庫,。
(4)成本動(dòng)因費(fèi)率的計(jì)算及費(fèi)用分配
成本動(dòng)因費(fèi)率是指單位成本動(dòng)因所引起的制造費(fèi)用的數(shù)量,。成本動(dòng)因費(fèi)率的計(jì)算用下式表示:成本動(dòng)因費(fèi)率=成本庫費(fèi)用/成本庫成本動(dòng)因總量。
成本庫是指每個(gè)作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗資源的歸集,。計(jì)算出成本動(dòng)因費(fèi)率后,根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動(dòng)因數(shù)量進(jìn)行成本庫費(fèi)用的分配,每種產(chǎn)品從各成本庫中分配所得的費(fèi)用之和,即為每種產(chǎn)品的費(fèi)用分配額,。
某產(chǎn)品某成本動(dòng)因成本=某成本動(dòng)因費(fèi)率X成本動(dòng)因數(shù)量。
(5)最終匯總計(jì)算產(chǎn)品成本
生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本等于生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與所分配的制造費(fèi)用之和,。
某產(chǎn)品成本=∑成本動(dòng)因成本+直接成本
五,、結(jié)論
企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策在很大程度上都取決于包括成本在內(nèi)的企業(yè)各方面信息的準(zhǔn)確與否。作業(yè)成本法核算突破了傳統(tǒng)成本核算的局限性;同時(shí),作業(yè)成本法能夠相對(duì)準(zhǔn)確地確定各種產(chǎn)品的成本,滿足企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,使企業(yè)的管理者能夠了解企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,從而有目的有準(zhǔn)備地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,以期能夠更好的適應(yīng)未來市場(chǎng)的變化及競(jìng)爭(zhēng),。因此建立作業(yè)成本法核算體系勢(shì)在必行,。
作業(yè)成本法還無法做到盡善盡美,由于作業(yè)成本法獨(dú)具的特點(diǎn),我們完全可以在成本管理的某些方面采用,尤其是成本控制方面,可以用作業(yè)成本法來達(dá)到控制和節(jié)約成本的目的。
參考文獻(xiàn)
林萬祥.成本論[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001
欒慶偉.成本管理新模式[M].遼寧:大連理工大學(xué)出版社,2001
于富生.作業(yè)成本計(jì)算與控制[M].北京:人民大學(xué)出版社,2000 |
| 1.作業(yè)成本法實(shí)施的主要內(nèi)容
(1)確定成本動(dòng)因
成本動(dòng)因(Cost Driver)就是引起成本發(fā)生的因素,。為了進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn),還需要找出成本的驅(qū)動(dòng)因素,以便對(duì)癥下藥,保證作業(yè)成本管理有效性,。從廣義上說,成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。一般而言,成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng),決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn),。作業(yè)和成本動(dòng)因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本升降的因素,。在作業(yè)成本法下,從成本歸屬的角度,作業(yè)成本動(dòng)因可分為三類:執(zhí)行動(dòng)因、數(shù)量動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因,。通過成本動(dòng)因分析能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來,同時(shí)指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素,以更好地為作業(yè)成本管理服務(wù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo),。
(2)確認(rèn)價(jià)值鏈
價(jià)值鏈(value chain analysis,簡(jiǎn)稱VCA)分析是實(shí)施作業(yè)成本的基本方法。價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為滿足客戶需要而建立的一系列有序的作業(yè)及價(jià)值的集合體,。 企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過一系列活動(dòng)構(gòu)成的,這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類,基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤,、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤,、市場(chǎng)和銷售,、服務(wù)等;而輔助活動(dòng)則包括采購、技術(shù)開發(fā),、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等,。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程,即價(jià)值鏈,。 價(jià)值鏈在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是無處不在的,價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)多大的價(jià)值造成影響。
(3)作業(yè)績(jī)效考核
在確定價(jià)值鏈和成本動(dòng)因后,企業(yè)必須建立相應(yīng)的作業(yè)績(jī)效考核體系,否則無法完成對(duì)作業(yè)
四,、構(gòu)建作業(yè)成本法核算體系流程
1.作業(yè)成本法實(shí)施的主要內(nèi)容
(1)確定成本動(dòng)因
成本動(dòng)因(Cost Driver)就是引起成本發(fā)生的因素,。為了進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn),還需要找出成本的驅(qū)動(dòng)因素,以便對(duì)癥下藥,保證作業(yè)成本管理有效性。從廣義上說,成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分,。一般而言,成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng),決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn),。作業(yè)和成本動(dòng)因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本升降的因素。在作業(yè)成本法下,從成本歸屬的角度,作業(yè)成本動(dòng)因可分為三類:執(zhí)行動(dòng)因,、數(shù)量動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因,。通過成本動(dòng)因分析能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來,同時(shí)指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素,以更好地為作業(yè)成本管理服務(wù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。
(2)確認(rèn)價(jià)值鏈
價(jià)值鏈(value chain analysis,簡(jiǎn)稱VCA)分析是實(shí)施作業(yè)成本的基本方法,。價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為滿足客戶需要而建立的一系列有序的作業(yè)及價(jià)值的集合體,。 企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過一系列活動(dòng)構(gòu)成的,這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類,基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè),、外部后勤,、市場(chǎng)和銷售、服務(wù)等;而輔助活動(dòng)則包括采購,、技術(shù)開發(fā),、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程,即價(jià)值鏈,。 價(jià)值鏈在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是無處不在的,價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)多大的價(jià)值造成影響,。
(3)作業(yè)績(jī)效考核
在確定價(jià)值鏈和成本動(dòng)因后,企業(yè)必須建立相應(yīng)的作業(yè)績(jī)效考核體系,否則無法完成對(duì)作業(yè)成本管理的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。只有通過作業(yè)成本作業(yè)績(jī)效考核信息反饋,才能重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和價(jià)值鏈分析,。建立作業(yè)績(jī)效考核體系,應(yīng)保證作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分銜接一致,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍。只有使用合適的成本動(dòng)因,才能保證成本指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的真實(shí)性與可靠性,從而有助于管理當(dāng)局從非財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),進(jìn)一步從理論上完善責(zé)任會(huì)計(jì),。
2. 業(yè)務(wù)處理方法
作業(yè)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),以作業(yè)為核算對(duì)象,首先將資源的成本按照消耗數(shù)量分配到作業(yè),再通過作業(yè)依成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成程,而得出最終產(chǎn)品成本,。
ABC法的業(yè)務(wù)流程主要包括憑證傳遞程序、作業(yè)成本流程,、作業(yè)成本歸集與分配方式流程等。作業(yè)成本法核算體系的設(shè)計(jì)方法是指將作業(yè)成本核算體系的內(nèi)容用特定的形式予以反映出來,具體包括文字說明法與流程圖示意法,。憑證傳遞程序,、作業(yè)成本流程及內(nèi)部控制要點(diǎn)均要用文字加以說明,同時(shí)可以與流程圖示意法相互結(jié)合起來,可以起到更好的效果,。
3. 設(shè)計(jì)內(nèi)容
成本核算體系設(shè)計(jì)內(nèi)容具體包括憑證格式設(shè)計(jì),、憑證傳遞程序設(shè)計(jì),。憑證類別應(yīng)該包括資源及資源分配表,、作業(yè),、直接材料,、成本計(jì)算單,、轉(zhuǎn)帳憑證等五種,。憑證傳遞程序應(yīng)該包括:選擇合理的憑證傳遞路線;每個(gè)憑證處理環(huán)節(jié)運(yùn)行的時(shí)間限制;每種憑證設(shè)計(jì)適當(dāng)而靈活的聯(lián)數(shù)等。與憑證相對(duì)應(yīng),設(shè)計(jì)帳簿時(shí)應(yīng)至少包括作業(yè)中心成本帳簿、資源成本帳簿等類別的總帳與明細(xì)分類帳,。
4. ABC法的計(jì)算過程可簡(jiǎn)單歸納為以下幾個(gè)步驟:
(1)定義和劃分作業(yè)
進(jìn)行作業(yè)劃分時(shí),成本分配不能僅局限于“產(chǎn)品”這個(gè)層次,。作業(yè)的定義是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運(yùn)行的先決條件,。要降低成本,必須要消除不必要的作業(yè)。
(2)識(shí)別,、選定成本動(dòng)因
成本動(dòng)因即引起成本發(fā)生的因素,。為各成本庫確定合適的成本動(dòng)因,是作業(yè)成本法成本庫費(fèi)用分配的關(guān)鍵。在通常的情況下,一個(gè)成本庫有幾個(gè)成本動(dòng)因,有的成本動(dòng)因與成本庫費(fèi)用之間存在較弱相關(guān)性,有的成本動(dòng)因與成本庫費(fèi)用之間存在教強(qiáng)相關(guān)性,。這一步的關(guān)鍵就在于為每一成本庫選擇一個(gè)與成本庫費(fèi)用存在強(qiáng)相關(guān)性的成本動(dòng)因。
(3)費(fèi)用歸集
費(fèi)用包括直接費(fèi)用、成本庫費(fèi)用的歸集。直接成本包括直接材料,、直接人工及其它直接費(fèi)用,其計(jì)算方法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣,。直接材料易于追溯到成本對(duì)象上,通常在生產(chǎn)成本中占有較大的比重,它計(jì)算的正確與否,對(duì)于產(chǎn)品成本的高低和成本的正確性有很大影響,。為了加強(qiáng)控制,、促進(jìn)節(jié)約,、保證費(fèi)用歸集的正確性,直接材料從數(shù)量到價(jià)格等各個(gè)方面,都必須嚴(yán)格遵循成本核算的原則和要求。直接人工是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人工費(fèi)用,。其次成本庫費(fèi)用也應(yīng)該合理歸集。在確定了企業(yè)的作業(yè)劃分之后,就需要以作業(yè)為對(duì)象,根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況,歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用,并把每個(gè)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用集合分別列作一個(gè)成本庫,。
(4)成本動(dòng)因費(fèi)率的計(jì)算及費(fèi)用分配
成本動(dòng)因費(fèi)率是指單位成本動(dòng)因所引起的制造費(fèi)用的數(shù)量。成本動(dòng)因費(fèi)率的計(jì)算用下式表示:成本動(dòng)因費(fèi)率=成本庫費(fèi)用/成本庫成本動(dòng)因總量,。
成本庫是指每個(gè)作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗資源的歸集,。計(jì)算出成本動(dòng)因費(fèi)率后,根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動(dòng)因數(shù)量進(jìn)行成本庫費(fèi)用的分配,每種產(chǎn)品從各成本庫中分配所得的費(fèi)用之和,即為每種產(chǎn)品的費(fèi)用分配額。
某產(chǎn)品某成本動(dòng)因成本=某成本動(dòng)因費(fèi)率X成本動(dòng)因數(shù)量。
(5)最終匯總計(jì)算產(chǎn)品成本
生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本等于生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與所分配的制造費(fèi)用之和,。
某產(chǎn)品成本=∑成本動(dòng)因成本+直接成本
五,、結(jié)論
企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策在很大程度上都取決于包括成本在內(nèi)的企業(yè)各方面信息的準(zhǔn)確與否。作業(yè)成本法核算突破了傳統(tǒng)成本核算的局限性;同時(shí),作業(yè)成本法能夠相對(duì)準(zhǔn)確地確定各種產(chǎn)品的成本,滿足企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,使企業(yè)的管理者能夠了解企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,從而有目的有準(zhǔn)備地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,以期能夠更好的適應(yīng)未來市場(chǎng)的變化及競(jìng)爭(zhēng),。因此建立作業(yè)成本法核算體系勢(shì)在必行,。
作業(yè)成本法還無法做到盡善盡美,由于作業(yè)成本法獨(dú)具的特點(diǎn),我們完全可以在成本管理的某些方面采用,尤其是成本控制方面,可以用作業(yè)成本法來達(dá)到控制和節(jié)約成本的目的,。
參考文獻(xiàn)
林萬祥.成本論[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001
欒慶偉.成本管理新模式[M].遼寧:大連理工大學(xué)出版社,2001
于富生.作業(yè)成本計(jì)算與控制[M].北京:人民大學(xué)出版社,2000 |
| 成本管理的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。只有通過作業(yè)成本作業(yè)績(jī)效考核信息反饋,才能重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和價(jià)值鏈分析,。建立作業(yè)績(jī)效考核體系,應(yīng)保證作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分銜接一致,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍,。只有使用合適的成本動(dòng)因,才能保證成本指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的真實(shí)性與可靠性,從而有助于管理當(dāng)局從非財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),進(jìn)一步從理論上完善責(zé)任會(huì)計(jì)。
2. 業(yè)務(wù)處理方法
作業(yè)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),以作業(yè)為核算對(duì)象,首先將資源的成本按照消耗數(shù)量分配到作業(yè),再通過作業(yè)依成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成程,而得出最終產(chǎn)品成本,。
ABC法的業(yè)務(wù)流程主要包括憑證傳遞程序,、作業(yè)成本流程、作業(yè)成本歸集與分配方式流程等,。作業(yè)成本法核算體系的設(shè)計(jì)方法是指將作業(yè)成本核算體系的內(nèi)容用特定的形式予以反映出來,具體包括文字說明法與流程圖示意法,。憑證傳遞程序、作業(yè)成本流程及內(nèi)部控制要點(diǎn)均要用文字加以說明,同時(shí)可以與流程圖示意法相互結(jié)合起來,可以起到更好的效果,。
3. 設(shè)計(jì)內(nèi)容
成本核算體系設(shè)計(jì)內(nèi)容具體包括憑證格式設(shè)計(jì),、憑證傳遞程序設(shè)計(jì)。憑證類別應(yīng)該包括資源及資源分配表,、作業(yè),、直接材料、成本計(jì)算單,、轉(zhuǎn)帳憑證等五種,。憑證傳遞程序應(yīng)該包括:選擇合理的憑證傳遞路線;每個(gè)憑證處理環(huán)節(jié)運(yùn)行的時(shí)間限制;每種憑證設(shè)計(jì)適當(dāng)而靈活的聯(lián)數(shù)等。與憑證相對(duì)應(yīng),設(shè)計(jì)帳簿時(shí)應(yīng)至少包括作業(yè)中心成本帳簿,、資源成本帳簿等類別的總帳與明細(xì)分類帳,。
4. ABC法的計(jì)算過程可簡(jiǎn)單歸納為以下幾個(gè)步驟:
(1)定義和劃分作業(yè)
進(jìn)行作業(yè)劃分時(shí),成本分配不能僅局限于“產(chǎn)品”這個(gè)層次。作業(yè)的定義是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運(yùn)行的先決條件,。要降低成本,必須要消除不必要的作業(yè),。
四、構(gòu)建作業(yè)成本法核算體系流程
1.作業(yè)成本法實(shí)施的主要內(nèi)容
(1)確定成本動(dòng)因
成本動(dòng)因(Cost Driver)就是引起成本發(fā)生的因素,。為了進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn),還需要找出成本的驅(qū)動(dòng)因素,以便對(duì)癥下藥,保證作業(yè)成本管理有效性,。從廣義上說,成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。一般而言,成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng),決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn),。作業(yè)和成本動(dòng)因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本升降的因素,。在作業(yè)成本法下,從成本歸屬的角度,作業(yè)成本動(dòng)因可分為三類:執(zhí)行動(dòng)因、數(shù)量動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因,。通過成本動(dòng)因分析能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來,同時(shí)指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素,以更好地為作業(yè)成本管理服務(wù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo),。
(2)確認(rèn)價(jià)值鏈
價(jià)值鏈(value chain analysis,簡(jiǎn)稱VCA)分析是實(shí)施作業(yè)成本的基本方法。價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為滿足客戶需要而建立的一系列有序的作業(yè)及價(jià)值的集合體,。 企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過一系列活動(dòng)構(gòu)成的,這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類,基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤,、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤,、市場(chǎng)和銷售,、服務(wù)等;而輔助活動(dòng)則包括采購、技術(shù)開發(fā),、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等,。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程,即價(jià)值鏈。 價(jià)值鏈在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是無處不在的,價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)多大的價(jià)值造成影響,。
(3)作業(yè)績(jī)效考核
在確定價(jià)值鏈和成本動(dòng)因后,企業(yè)必須建立相應(yīng)的作業(yè)績(jī)效考核體系,否則無法完成對(duì)作業(yè)成本管理的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià),。只有通過作業(yè)成本作業(yè)績(jī)效考核信息反饋,才能重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和價(jià)值鏈分析。建立作業(yè)績(jī)效考核體系,應(yīng)保證作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分銜接一致,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍,。只有使用合適的成本動(dòng)因,才能保證成本指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的真實(shí)性與可靠性,從而有助于管理當(dāng)局從非財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),進(jìn)一步從理論上完善責(zé)任會(huì)計(jì),。
2. 業(yè)務(wù)處理方法
作業(yè)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),以作業(yè)為核算對(duì)象,首先將資源的成本按照消耗數(shù)量分配到作業(yè),再通過作業(yè)依成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成程,而得出最終產(chǎn)品成本。
ABC法的業(yè)務(wù)流程主要包括憑證傳遞程序,、作業(yè)成本流程,、作業(yè)成本歸集與分配方式流程等。作業(yè)成本法核算體系的設(shè)計(jì)方法是指將作業(yè)成本核算體系的內(nèi)容用特定的形式予以反映出來,具體包括文字說明法與流程圖示意法,。憑證傳遞程序,、作業(yè)成本流程及內(nèi)部控制要點(diǎn)均要用文字加以說明,同時(shí)可以與流程圖示意法相互結(jié)合起來,可以起到更好的效果。
3. 設(shè)計(jì)內(nèi)容
成本核算體系設(shè)計(jì)內(nèi)容具體包括憑證格式設(shè)計(jì),、憑證傳遞程序設(shè)計(jì),。憑證類別應(yīng)該包括資源及資源分配表、作業(yè),、直接材料,、成本計(jì)算單、轉(zhuǎn)帳憑證等五種,。憑證傳遞程序應(yīng)該包括:選擇合理的憑證傳遞路線;每個(gè)憑證處理環(huán)節(jié)運(yùn)行的時(shí)間限制;每種憑證設(shè)計(jì)適當(dāng)而靈活的聯(lián)數(shù)等,。與憑證相對(duì)應(yīng),設(shè)計(jì)帳簿時(shí)應(yīng)至少包括作業(yè)中心成本帳簿、資源成本帳簿等類別的總帳與明細(xì)分類帳,。
4. ABC法的計(jì)算過程可簡(jiǎn)單歸納為以下幾個(gè)步驟:
(1)定義和劃分作業(yè)
進(jìn)行作業(yè)劃分時(shí),成本分配不能僅局限于“產(chǎn)品”這個(gè)層次,。作業(yè)的定義是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運(yùn)行的先決條件。要降低成本,必須要消除不必要的作業(yè),。
(2)識(shí)別,、選定成本動(dòng)因
成本動(dòng)因即引起成本發(fā)生的因素。為各成本庫確定合適的成本動(dòng)因,是作業(yè)成本法成本庫費(fèi)用分配的關(guān)鍵,。在通常的情況下,一個(gè)成本庫有幾個(gè)成本動(dòng)因,有的成本動(dòng)因與成本庫費(fèi)用之間存在較弱相關(guān)性,有的成本動(dòng)因與成本庫費(fèi)用之間存在教強(qiáng)相關(guān)性,。這一步的關(guān)鍵就在于為每一成本庫選擇一個(gè)與成本庫費(fèi)用存在強(qiáng)相關(guān)性的成本動(dòng)因。
(3)費(fèi)用歸集
費(fèi)用包括直接費(fèi)用,、成本庫費(fèi)用的歸集,。直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接費(fèi)用,其計(jì)算方法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣,。直接材料易于追溯到成本對(duì)象上,通常在生產(chǎn)成本中占有較大的比重,它計(jì)算的正確與否,對(duì)于產(chǎn)品成本的高低和成本的正確性有很大影響,。為了加強(qiáng)控制,、促進(jìn)節(jié)約、保證費(fèi)用歸集的正確性,直接材料從數(shù)量到價(jià)格等各個(gè)方面,都必須嚴(yán)格遵循成本核算的原則和要求,。直接人工是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人工費(fèi)用,。其次成本庫費(fèi)用也應(yīng)該合理歸集。在確定了企業(yè)的作業(yè)劃分之后,就需要以作業(yè)為對(duì)象,根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況,歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用,并把每個(gè)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用集合分別列作一個(gè)成本庫,。
(4)成本動(dòng)因費(fèi)率的計(jì)算及費(fèi)用分配
成本動(dòng)因費(fèi)率是指單位成本動(dòng)因所引起的制造費(fèi)用的數(shù)量,。成本動(dòng)因費(fèi)率的計(jì)算用下式表示:成本動(dòng)因費(fèi)率=成本庫費(fèi)用/成本庫成本動(dòng)因總量。
成本庫是指每個(gè)作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗資源的歸集,。計(jì)算出成本動(dòng)因費(fèi)率后,根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動(dòng)因數(shù)量進(jìn)行成本庫費(fèi)用的分配,每種產(chǎn)品從各成本庫中分配所得的費(fèi)用之和,即為每種產(chǎn)品的費(fèi)用分配額,。
某產(chǎn)品某成本動(dòng)因成本=某成本動(dòng)因費(fèi)率X成本動(dòng)因數(shù)量。
(5)最終匯總計(jì)算產(chǎn)品成本
生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本等于生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與所分配的制造費(fèi)用之和,。
某產(chǎn)品成本=∑成本動(dòng)因成本+直接成本
五,、結(jié)論
企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策在很大程度上都取決于包括成本在內(nèi)的企業(yè)各方面信息的準(zhǔn)確與否。作業(yè)成本法核算突破了傳統(tǒng)成本核算的局限性;同時(shí),作業(yè)成本法能夠相對(duì)準(zhǔn)確地確定各種產(chǎn)品的成本,滿足企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,使企業(yè)的管理者能夠了解企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,從而有目的有準(zhǔn)備地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,以期能夠更好的適應(yīng)未來市場(chǎng)的變化及競(jìng)爭(zhēng),。因此建立作業(yè)成本法核算體系勢(shì)在必行,。
作業(yè)成本法還無法做到盡善盡美,由于作業(yè)成本法獨(dú)具的特點(diǎn),我們完全可以在成本管理的某些方面采用,尤其是成本控制方面,可以用作業(yè)成本法來達(dá)到控制和節(jié)約成本的目的。
參考文獻(xiàn)
林萬祥.成本論[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001
欒慶偉.成本管理新模式[M].遼寧:大連理工大學(xué)出版社,2001
于富生.作業(yè)成本計(jì)算與控制[M].北京:人民大學(xué)出版社,2000 |
| (2)識(shí)別,、選定成本動(dòng)因
成本動(dòng)因即引起成本發(fā)生的因素,。為各成本庫確定合適的成本動(dòng)因,是作業(yè)成本法成本庫費(fèi)用分配的關(guān)鍵。在通常的情況下,一個(gè)成本庫有幾個(gè)成本動(dòng)因,有的成本動(dòng)因與成本庫費(fèi)用之間存在較弱相關(guān)性,有的成本動(dòng)因與成本庫費(fèi)用之間存在教強(qiáng)相關(guān)性,。這一步的關(guān)鍵就在于為每一成本庫選擇一個(gè)與成本庫費(fèi)用存在強(qiáng)相關(guān)性的成本動(dòng)因,。
(3)費(fèi)用歸集
費(fèi)用包括直接費(fèi)用、成本庫費(fèi)用的歸集,。直接成本包括直接材料,、直接人工及其它直接費(fèi)用,其計(jì)算方法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣。直接材料易于追溯到成本對(duì)象上,通常在生產(chǎn)成本中占有較大的比重,它計(jì)算的正確與否,對(duì)于產(chǎn)品成本的高低和成本的正確性有很大影響,。為了加強(qiáng)控制,、促進(jìn)節(jié)約、保證費(fèi)用歸集的正確性,直接材料從數(shù)量到價(jià)格等各個(gè)方面,都必須嚴(yán)格遵循成本核算的原則和要求,。直接人工是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人工費(fèi)用,。其次成本庫費(fèi)用也應(yīng)該合理歸集。在確定了企業(yè)的作業(yè)劃分之后,就需要以作業(yè)為對(duì)象,根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況,歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用,并把每個(gè)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用集合分別列作一個(gè)成本庫,。
(4)成本動(dòng)因費(fèi)率的計(jì)算及費(fèi)用分配
成本動(dòng)因費(fèi)率是指單位成本動(dòng)因所引起的制造費(fèi)用的數(shù)量,。成本動(dòng)因費(fèi)率的計(jì)算用下式表示:成本動(dòng)因費(fèi)率=成本庫費(fèi)用/成本庫成本動(dòng)因總量。
成本庫是指每個(gè)作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗資源的歸集,。計(jì)算出成本動(dòng)因費(fèi)率后,根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動(dòng)因數(shù)量進(jìn)行成本庫費(fèi)用的分配,每種產(chǎn)品從各成本庫中分配所得的費(fèi)用之和,即為每種產(chǎn)品的費(fèi)用分配額,。
某產(chǎn)品某成本動(dòng)因成本=某成本動(dòng)因費(fèi)率X成本動(dòng)因數(shù)量。
(5)最終匯總計(jì)算產(chǎn)品成本
生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本等于生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與所分配的制造費(fèi)用之和。
四,、構(gòu)建作業(yè)成本法核算體系流程
1.作業(yè)成本法實(shí)施的主要內(nèi)容
(1)確定成本動(dòng)因
成本動(dòng)因(Cost Driver)就是引起成本發(fā)生的因素,。為了進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn),還需要找出成本的驅(qū)動(dòng)因素,以便對(duì)癥下藥,保證作業(yè)成本管理有效性。從廣義上說,成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分,。一般而言,成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng),決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn),。作業(yè)和成本動(dòng)因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本升降的因素。在作業(yè)成本法下,從成本歸屬的角度,作業(yè)成本動(dòng)因可分為三類:執(zhí)行動(dòng)因,、數(shù)量動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。通過成本動(dòng)因分析能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來,同時(shí)指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素,以更好地為作業(yè)成本管理服務(wù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo),。
(2)確認(rèn)價(jià)值鏈
價(jià)值鏈(value chain analysis,簡(jiǎn)稱VCA)分析是實(shí)施作業(yè)成本的基本方法,。價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為滿足客戶需要而建立的一系列有序的作業(yè)及價(jià)值的集合體。 企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過一系列活動(dòng)構(gòu)成的,這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類,基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤,、生產(chǎn)作業(yè),、外部后勤、市場(chǎng)和銷售,、服務(wù)等;而輔助活動(dòng)則包括采購,、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等,。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程,即價(jià)值鏈,。 價(jià)值鏈在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是無處不在的,價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)多大的價(jià)值造成影響。
(3)作業(yè)績(jī)效考核
在確定價(jià)值鏈和成本動(dòng)因后,企業(yè)必須建立相應(yīng)的作業(yè)績(jī)效考核體系,否則無法完成對(duì)作業(yè)成本管理的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià),。只有通過作業(yè)成本作業(yè)績(jī)效考核信息反饋,才能重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和價(jià)值鏈分析,。建立作業(yè)績(jī)效考核體系,應(yīng)保證作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分銜接一致,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍。只有使用合適的成本動(dòng)因,才能保證成本指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的真實(shí)性與可靠性,從而有助于管理當(dāng)局從非財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),進(jìn)一步從理論上完善責(zé)任會(huì)計(jì),。
2. 業(yè)務(wù)處理方法
作業(yè)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),以作業(yè)為核算對(duì)象,首先將資源的成本按照消耗數(shù)量分配到作業(yè),再通過作業(yè)依成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成程,而得出最終產(chǎn)品成本,。
ABC法的業(yè)務(wù)流程主要包括憑證傳遞程序、作業(yè)成本流程,、作業(yè)成本歸集與分配方式流程等,。作業(yè)成本法核算體系的設(shè)計(jì)方法是指將作業(yè)成本核算體系的內(nèi)容用特定的形式予以反映出來,具體包括文字說明法與流程圖示意法。憑證傳遞程序,、作業(yè)成本流程及內(nèi)部控制要點(diǎn)均要用文字加以說明,同時(shí)可以與流程圖示意法相互結(jié)合起來,可以起到更好的效果。
3. 設(shè)計(jì)內(nèi)容
成本核算體系設(shè)計(jì)內(nèi)容具體包括憑證格式設(shè)計(jì),、憑證傳遞程序設(shè)計(jì),。憑證類別應(yīng)該包括資源及資源分配表、作業(yè),、直接材料,、成本計(jì)算單、轉(zhuǎn)帳憑證等五種。憑證傳遞程序應(yīng)該包括:選擇合理的憑證傳遞路線;每個(gè)憑證處理環(huán)節(jié)運(yùn)行的時(shí)間限制;每種憑證設(shè)計(jì)適當(dāng)而靈活的聯(lián)數(shù)等,。與憑證相對(duì)應(yīng),設(shè)計(jì)帳簿時(shí)應(yīng)至少包括作業(yè)中心成本帳簿,、資源成本帳簿等類別的總帳與明細(xì)分類帳。
4. ABC法的計(jì)算過程可簡(jiǎn)單歸納為以下幾個(gè)步驟:
(1)定義和劃分作業(yè)
進(jìn)行作業(yè)劃分時(shí),成本分配不能僅局限于“產(chǎn)品”這個(gè)層次,。作業(yè)的定義是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運(yùn)行的先決條件,。要降低成本,必須要消除不必要的作業(yè)。
(2)識(shí)別,、選定成本動(dòng)因
成本動(dòng)因即引起成本發(fā)生的因素,。為各成本庫確定合適的成本動(dòng)因,是作業(yè)成本法成本庫費(fèi)用分配的關(guān)鍵。在通常的情況下,一個(gè)成本庫有幾個(gè)成本動(dòng)因,有的成本動(dòng)因與成本庫費(fèi)用之間存在較弱相關(guān)性,有的成本動(dòng)因與成本庫費(fèi)用之間存在教強(qiáng)相關(guān)性,。這一步的關(guān)鍵就在于為每一成本庫選擇一個(gè)與成本庫費(fèi)用存在強(qiáng)相關(guān)性的成本動(dòng)因,。
(3)費(fèi)用歸集
費(fèi)用包括直接費(fèi)用、成本庫費(fèi)用的歸集,。直接成本包括直接材料,、直接人工及其它直接費(fèi)用,其計(jì)算方法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣。直接材料易于追溯到成本對(duì)象上,通常在生產(chǎn)成本中占有較大的比重,它計(jì)算的正確與否,對(duì)于產(chǎn)品成本的高低和成本的正確性有很大影響,。為了加強(qiáng)控制,、促進(jìn)節(jié)約、保證費(fèi)用歸集的正確性,直接材料從數(shù)量到價(jià)格等各個(gè)方面,都必須嚴(yán)格遵循成本核算的原則和要求,。直接人工是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人工費(fèi)用,。其次成本庫費(fèi)用也應(yīng)該合理歸集。在確定了企業(yè)的作業(yè)劃分之后,就需要以作業(yè)為對(duì)象,根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況,歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用,并把每個(gè)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用集合分別列作一個(gè)成本庫,。
(4)成本動(dòng)因費(fèi)率的計(jì)算及費(fèi)用分配
成本動(dòng)因費(fèi)率是指單位成本動(dòng)因所引起的制造費(fèi)用的數(shù)量,。成本動(dòng)因費(fèi)率的計(jì)算用下式表示:成本動(dòng)因費(fèi)率=成本庫費(fèi)用/成本庫成本動(dòng)因總量。
成本庫是指每個(gè)作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗資源的歸集,。計(jì)算出成本動(dòng)因費(fèi)率后,根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動(dòng)因數(shù)量進(jìn)行成本庫費(fèi)用的分配,每種產(chǎn)品從各成本庫中分配所得的費(fèi)用之和,即為每種產(chǎn)品的費(fèi)用分配額,。
某產(chǎn)品某成本動(dòng)因成本=某成本動(dòng)因費(fèi)率X成本動(dòng)因數(shù)量。
(5)最終匯總計(jì)算產(chǎn)品成本
生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本等于生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與所分配的制造費(fèi)用之和,。
某產(chǎn)品成本=∑成本動(dòng)因成本+直接成本
五,、結(jié)論
企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策在很大程度上都取決于包括成本在內(nèi)的企業(yè)各方面信息的準(zhǔn)確與否。作業(yè)成本法核算突破了傳統(tǒng)成本核算的局限性;同時(shí),作業(yè)成本法能夠相對(duì)準(zhǔn)確地確定各種產(chǎn)品的成本,滿足企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,使企業(yè)的管理者能夠了解企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,從而有目的有準(zhǔn)備地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,以期能夠更好的適應(yīng)未來市場(chǎng)的變化及競(jìng)爭(zhēng),。因此建立作業(yè)成本法核算體系勢(shì)在必行,。
作業(yè)成本法還無法做到盡善盡美,由于作業(yè)成本法獨(dú)具的特點(diǎn),我們完全可以在成本管理的某些方面采用,尤其是成本控制方面,可以用作業(yè)成本法來達(dá)到控制和節(jié)約成本的目的。
參考文獻(xiàn)
林萬祥.成本論[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001
欒慶偉.成本管理新模式[M].遼寧:大連理工大學(xué)出版社,2001
于富生.作業(yè)成本計(jì)算與控制[M].北京:人民大學(xué)出版社,2000 |
| 五,、結(jié)論
企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策在很大程度上都取決于包括成本在內(nèi)的企業(yè)各方面信息的準(zhǔn)確與否,。作業(yè)成本法核算突破了傳統(tǒng)成本核算的局限性;同時(shí),作業(yè)成本法能夠相對(duì)準(zhǔn)確地確定各種產(chǎn)品的成本,滿足企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,使企業(yè)的管理者能夠了解企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,從而有目的有準(zhǔn)備地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,以期能夠更好的適應(yīng)未來市場(chǎng)的變化及競(jìng)爭(zhēng)。因此建立作業(yè)成本法核算體系勢(shì)在必行,。
作業(yè)成本法還無法做到盡善盡美,由于作業(yè)成本法獨(dú)具的特點(diǎn),我們完全可以在成本管理的某些方面采用,尤其是成本控制方面,可以用作業(yè)成本法來達(dá)到控制和節(jié)約成本的目的,。
企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行能力,初始實(shí)施階段企業(yè)可將按照季度確定會(huì)計(jì)期間,每季度對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行作業(yè)成本核算,并將兩種核算的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比,分別編制對(duì)內(nèi)報(bào)表及對(duì)外報(bào)表;如能力尚且達(dá)不到每季度進(jìn)行作業(yè)成本核算的要求,可將會(huì)計(jì)期間確定為半年或者一年,。最后分析兩種核算方法核算結(jié)果,尋找差異,再回頭完善原來的核算體系。等運(yùn)行順暢后,可以按月確定會(huì)計(jì)期間,逐漸與傳統(tǒng)成本核算法的會(huì)計(jì)期間一致,。
(3)就其空間來看,為了能夠更好地推動(dòng)作業(yè)成本法核算體系的建立,也應(yīng)該遵循由易到難,、由小到大、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的原則,。讓企業(yè)員工對(duì)作業(yè)成本法有一個(gè)循序漸進(jìn)的認(rèn)知過程,。在實(shí)施的初期,我們可以選擇一個(gè)簡(jiǎn)單易操作但是具有代表性的部門進(jìn)行試點(diǎn),然后循序漸進(jìn)的推廣。以免工作量大,、程序復(fù)雜,、耗費(fèi)時(shí)間而一無所獲。
2. 構(gòu)建的原則
(1)易于理解原則:作業(yè)成本法核算體系設(shè)計(jì)內(nèi)容要使會(huì)計(jì)人員容易接受和理解透徹,。同時(shí)實(shí)行作業(yè)成本法核算體系還需要非財(cái)務(wù)信息,。計(jì)算方法應(yīng)盡量作到數(shù)學(xué)運(yùn)算方法清楚,文字表達(dá)準(zhǔn)確;憑證設(shè)計(jì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范;帳戶設(shè)計(jì)應(yīng)作到內(nèi)涵與外延清楚明了;帳簿設(shè)計(jì)盡量與傳統(tǒng)成本核算體系的帳簿一致,避免引起混亂;報(bào)表設(shè)計(jì)能滿足內(nèi)部成本分析的要求等。
(2)成本效益原則:作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)一定要堅(jiān)持成本效益原則,選擇作業(yè)成本中心時(shí)也應(yīng)該遵循這個(gè)原則,不能片面追求大而全,只顧慮到核算結(jié)果比傳統(tǒng)核算方法精確而忽視了經(jīng)濟(jì)效益,。
(3)質(zhì)量與效益原則:由于作業(yè)成本法核算體系需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),這涉及到眾多的部門和人員,特別是廣大基層人員。因此具有可操作性是作業(yè)成本法核算體系設(shè)計(jì)和實(shí)施成敗的關(guān)鍵,?？刹僮餍园ㄔ紨?shù)據(jù)收集的明確性、作業(yè)確認(rèn)的簡(jiǎn)單性,、成本中心劃分的獨(dú)立性,、成本動(dòng)因選擇的相關(guān)性、計(jì)算步驟的明晰性等,。
四,、構(gòu)建作業(yè)成本法核算體系流程
1.作業(yè)成本法實(shí)施的主要內(nèi)容
(1)確定成本動(dòng)因
成本動(dòng)因(Cost Driver)就是引起成本發(fā)生的因素。為了進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn),還需要找出成本的驅(qū)動(dòng)因素,以便對(duì)癥下藥,保證作業(yè)成本管理有效性,。從廣義上說,成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分,。一般而言,成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng),決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動(dòng)因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本升降的因素,。在作業(yè)成本法下,從成本歸屬的角度,作業(yè)成本動(dòng)因可分為三類:執(zhí)行動(dòng)因,、數(shù)量動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。通過成本動(dòng)因分析能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來,同時(shí)指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素,以更好地為作業(yè)成本管理服務(wù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo),。
(2)確認(rèn)價(jià)值鏈
價(jià)值鏈(value chain analysis,簡(jiǎn)稱VCA)分析是實(shí)施作業(yè)成本的基本方法,。價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為滿足客戶需要而建立的一系列有序的作業(yè)及價(jià)值的集合體。 企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過一系列活動(dòng)構(gòu)成的,這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類,基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤,、生產(chǎn)作業(yè),、外部后勤、市場(chǎng)和銷售,、服務(wù)等;而輔助活動(dòng)則包括采購,、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程,即價(jià)值鏈,。 價(jià)值鏈在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是無處不在的,價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)多大的價(jià)值造成影響,。
(3)作業(yè)績(jī)效考核
在確定價(jià)值鏈和成本動(dòng)因后,企業(yè)必須建立相應(yīng)的作業(yè)績(jī)效考核體系,否則無法完成對(duì)作業(yè)成本管理的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。只有通過作業(yè)成本作業(yè)績(jī)效考核信息反饋,才能重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和價(jià)值鏈分析,。建立作業(yè)績(jī)效考核體系,應(yīng)保證作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分銜接一致,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍,。只有使用合適的成本動(dòng)因,才能保證成本指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的真實(shí)性與可靠性,從而有助于管理當(dāng)局從非財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),進(jìn)一步從理論上完善責(zé)任會(huì)計(jì)。
2. 業(yè)務(wù)處理方法
作業(yè)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),以作業(yè)為核算對(duì)象,首先將資源的成本按照消耗數(shù)量分配到作業(yè),再通過作業(yè)依成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成程,而得出最終產(chǎn)品成本,。
ABC法的業(yè)務(wù)流程主要包括憑證傳遞程序,、作業(yè)成本流程、作業(yè)成本歸集與分配方式流程等,。作業(yè)成本法核算體系的設(shè)計(jì)方法是指將作業(yè)成本核算體系的內(nèi)容用特定的形式予以反映出來,具體包括文字說明法與流程圖示意法,。憑證傳遞程序、作業(yè)成本流程及內(nèi)部控制要點(diǎn)均要用文字加以說明,同時(shí)可以與流程圖示意法相互結(jié)合起來,可以起到更好的效果,。
3. 設(shè)計(jì)內(nèi)容
成本核算體系設(shè)計(jì)內(nèi)容具體包括憑證格式設(shè)計(jì),、憑證傳遞程序設(shè)計(jì)。憑證類別應(yīng)該包括資源及資源分配表,、作業(yè),、直接材料、成本計(jì)算單,、轉(zhuǎn)帳憑證等五種,。憑證傳遞程序應(yīng)該包括:選擇合理的憑證傳遞路線;每個(gè)憑證處理環(huán)節(jié)運(yùn)行的時(shí)間限制;每種憑證設(shè)計(jì)適當(dāng)而靈活的聯(lián)數(shù)等。與憑證相對(duì)應(yīng),設(shè)計(jì)帳簿時(shí)應(yīng)至少包括作業(yè)中心成本帳簿,、資源成本帳簿等類別的總帳與明細(xì)分類帳。
4. ABC法的計(jì)算過程可簡(jiǎn)單歸納為以下幾個(gè)步驟:
(1)定義和劃分作業(yè)
進(jìn)行作業(yè)劃分時(shí),成本分配不能僅局限于“產(chǎn)品”這個(gè)層次,。作業(yè)的定義是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運(yùn)行的先決條件,。要降低成本,必須要消除不必要的作業(yè)。
(2)識(shí)別,、選定成本動(dòng)因
成本動(dòng)因即引起成本發(fā)生的因素,。為各成本庫確定合適的成本動(dòng)因,是作業(yè)成本法成本庫費(fèi)用分配的關(guān)鍵。在通常的情況下,一個(gè)成本庫有幾個(gè)成本動(dòng)因,有的成本動(dòng)因與成本庫費(fèi)用之間存在較弱相關(guān)性,有的成本動(dòng)因與成本庫費(fèi)用之間存在教強(qiáng)相關(guān)性,。這一步的關(guān)鍵就在于為每一成本庫選擇一個(gè)與成本庫費(fèi)用存在強(qiáng)相關(guān)性的成本動(dòng)因,。
(3)費(fèi)用歸集
費(fèi)用包括直接費(fèi)用、成本庫費(fèi)用的歸集,。直接成本包括直接材料,、直接人工及其它直接費(fèi)用,其計(jì)算方法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣。直接材料易于追溯到成本對(duì)象上,通常在生產(chǎn)成本中占有較大的比重,它計(jì)算的正確與否,對(duì)于產(chǎn)品成本的高低和成本的正確性有很大影響,。為了加強(qiáng)控制,、促進(jìn)節(jié)約,、保證費(fèi)用歸集的正確性,直接材料從數(shù)量到價(jià)格等各個(gè)方面,都必須嚴(yán)格遵循成本核算的原則和要求。直接人工是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人工費(fèi)用,。其次成本庫費(fèi)用也應(yīng)該合理歸集,。在確定了企業(yè)的作業(yè)劃分之后,就需要以作業(yè)為對(duì)象,根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況,歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用,并把每個(gè)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用集合分別列作一個(gè)成本庫。
(4)成本動(dòng)因費(fèi)率的計(jì)算及費(fèi)用分配
成本動(dòng)因費(fèi)率是指單位成本動(dòng)因所引起的制造費(fèi)用的數(shù)量,。成本動(dòng)因費(fèi)率的計(jì)算用下式表示:成本動(dòng)因費(fèi)率=成本庫費(fèi)用/成本庫成本動(dòng)因總量,。
成本庫是指每個(gè)作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗資源的歸集。計(jì)算出成本動(dòng)因費(fèi)率后,根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動(dòng)因數(shù)量進(jìn)行成本庫費(fèi)用的分配,每種產(chǎn)品從各成本庫中分配所得的費(fèi)用之和,即為每種產(chǎn)品的費(fèi)用分配額,。
某產(chǎn)品某成本動(dòng)因成本=某成本動(dòng)因費(fèi)率X成本動(dòng)因數(shù)量,。
(5)最終匯總計(jì)算產(chǎn)品成本
生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本等于生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與所分配的制造費(fèi)用之和。
某產(chǎn)品成本=∑成本動(dòng)因成本+直接成本
五,、結(jié)論
企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策在很大程度上都取決于包括成本在內(nèi)的企業(yè)各方面信息的準(zhǔn)確與否,。作業(yè)成本法核算突破了傳統(tǒng)成本核算的局限性;同時(shí),作業(yè)成本法能夠相對(duì)準(zhǔn)確地確定各種產(chǎn)品的成本,滿足企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,使企業(yè)的管理者能夠了解企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,從而有目的有準(zhǔn)備地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,以期能夠更好的適應(yīng)未來市場(chǎng)的變化及競(jìng)爭(zhēng)。因此建立作業(yè)成本法核算體系勢(shì)在必行,。
作業(yè)成本法還無法做到盡善盡美,由于作業(yè)成本法獨(dú)具的特點(diǎn),我們完全可以在成本管理的某些方面采用,尤其是成本控制方面,可以用作業(yè)成本法來達(dá)到控制和節(jié)約成本的目的,。
參考文獻(xiàn)
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欒慶偉.成本管理新模式[M].遼寧:大連理工大學(xué)出版社,2001
于富生.作業(yè)成本計(jì)算與控制[M].北京:人民大學(xué)出版社,2000 |
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