股權(quán)激勵需統(tǒng)籌考慮個稅和企業(yè)所得稅 2012.6.11中國稅務(wù)報 日前,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》發(fā)布（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號,，以下簡稱18號公告）,，對居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃涉及的企業(yè)所得稅問題作了明確,。 股權(quán)激勵的所得稅處理包括個人所得稅的應(yīng)稅所得與企業(yè)所得稅的成本費(fèi)用列支兩個層面,。在18號公告出臺之前，因沒有明確的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理規(guī)定，在稅收實踐中,，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定,，在企業(yè)扣繳有關(guān)個人所得稅的年度，允許將股權(quán)激勵計劃支出作為當(dāng)年工資,、薪金扣除,，也有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)因無明文規(guī)定，采取暫不予扣除的處理,。18號公告發(fā)布后,，企業(yè)實施股權(quán)激勵計劃，需要統(tǒng)籌考慮個人所得稅和企業(yè)所得稅的影響,。 常見的股權(quán)激勵的形式包括以權(quán)益結(jié)算的方式（股票期權(quán)和限制性股票）和以現(xiàn)金結(jié)算的方式（股票增值權(quán)）,。股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票,。股票期權(quán)的個人所得稅處理的一般原則是：員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時,，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅,，而在員工行權(quán)時,，其從企業(yè)取得股票的實際購買價低于購買日收盤價的差額作為工資、薪金征稅,。因此,，將納稅義務(wù)發(fā)生的時間設(shè)定在行權(quán)日，這一規(guī)定是本著稅收的確定性原則,，在應(yīng)稅所得實現(xiàn)并可以計量的時間點(diǎn)征收所得稅,。 同理，在18號公告中也可以看到,，需等待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定的業(yè)績條件后方可行權(quán)的,，等待期內(nèi)會計上的成本費(fèi)用不得在稅前扣除，在實際行權(quán)時,，根據(jù)實際行權(quán)時的收盤價與激勵對象實際行權(quán)時支付的成本的差額計算確定,，作為工資、薪金在企業(yè)所得稅前扣除,?？梢钥闯觯髽I(yè)所得稅的扣除時點(diǎn)與個人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)是基本一致的,，同樣遵循了稅法的確定性原則,。 通過對比可以發(fā)現(xiàn)，18號公告與之前一系列股權(quán)激勵的個人所得稅法規(guī)存在很大的關(guān)聯(lián)：計稅金額趨同,。企業(yè)所得稅和個人所得稅相關(guān)法規(guī)都采用了行權(quán)日公允價值與獲得股權(quán)激勵的實際成本的差額作為計稅金額,。需要注意的是,，根據(jù)上述原則計算出的計稅金額，與企業(yè)會計準(zhǔn)則上按授予股權(quán)激勵的當(dāng)時,，根據(jù)期權(quán)的定價模型估算的公允價值計量確認(rèn)的股權(quán)支付成本往往并不一致，很可能形成稅務(wù)與會計差異,。 股權(quán)激勵方式不完全相同,。18號公告明確適用于股票期權(quán)和限制性股票，但沒有直接規(guī)定股票增值權(quán)的稅務(wù)處理辦法,。 適用范圍和內(nèi)容不完全相同,。18號公告適用的對象包括境內(nèi)上市公司、境外上市的居民企業(yè)以及居民非上市公司,，股權(quán)激勵的內(nèi)容為以本企業(yè)的股票對本企業(yè)的董事,、監(jiān)事、高管,、員工進(jìn)行的激勵,。而之前的一系列個人所得稅法規(guī)的適用對象除了境內(nèi)外上市公司，還包含上市公司控股企業(yè)或者持股超過30%的企業(yè),，但股權(quán)激勵的內(nèi)容則僅為上市公司的股票,，非上市公司的股權(quán)激勵則在授予當(dāng)期直接產(chǎn)生納稅義務(wù)。二者規(guī)定上的不同,，可能導(dǎo)致部分企業(yè)發(fā)生兩種所得稅上的處理不一致的情況,，需要有關(guān)企業(yè)對此予以注意。 |
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