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1、 什么叫做公允價值,？ 公允價值（fair value）亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格,。在購買法下,，購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運用公允價值的信息,。公允價值的確定，需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。在實務(wù)中，通常由資產(chǎn)評估機構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評估,。
被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值可確定如下：（1）有價證券按當(dāng)時的可變現(xiàn)凈值確定（見“可變現(xiàn)凈值”）,；（2）應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)按將來可望收取的數(shù)額，以當(dāng)時的實際利率折現(xiàn)的價值,，減去估計的壞賬損失及催收成本確定；（3）完工產(chǎn)品和商品存貨,，按估計售價減去變現(xiàn)費用和合理的利潤后的余額確定,；（4）在產(chǎn)品存貨，按估計的完工后產(chǎn)品售價減去至完工時尚需發(fā)生的成本、變現(xiàn)費用以及合理的利潤后的余額確定,；（5）原材料按現(xiàn)行重置成本確定,；（6）固定資產(chǎn)應(yīng)分不同情況進(jìn)行處理：對尚可繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),，按同類生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行重置成本計價,，除非預(yù)計將來使用這些資產(chǎn)會對購買企業(yè)產(chǎn)生較低的價值,；對于將要出售，或持有一段時間（但未使用）后再出售的固定資產(chǎn),，可按可變現(xiàn)凈值計價,；對于暫使用一段時間、然后出售的固定資產(chǎn),，在確認(rèn)將來使用期的折舊后,，按可變現(xiàn)凈值計價；（7）對專利權(quán),、商標(biāo)權(quán),、租賃權(quán)、土地使用權(quán)等可辨認(rèn)無形資產(chǎn)按評估價值計價,，商譽按購買企業(yè)的投資成本與所確認(rèn)的公允價值之間的差額確定,；（8）其他資產(chǎn)，如自然資源,、不能上市交易的長期投資按評估價值確定,；（9）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù),、長期借款等負(fù)債,，按未來需支付數(shù)額采用當(dāng)時利率折現(xiàn)所得的金額確定；（10）或有事項和約定義務(wù),，如不利的租賃協(xié)議所引起的付款,、合同對企業(yè)的約束以及行將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費用等，都應(yīng)加以充分的估計,，并按預(yù)計支付的數(shù)額以當(dāng)時的實際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計價,。
只要某項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債是被并企業(yè)的，都需對其確定公允價值,，如企業(yè)的研究開發(fā)成本,、行動計劃成本、開發(fā)某配方成本等等,。
確定被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的意義（1）作為被并企業(yè)的親駐的底價,，形成確定產(chǎn)權(quán)交易雙方成效價的基礎(chǔ),；（2）凈資產(chǎn)公允價值與凈資產(chǎn)賬面價值之間的差額即為被并企業(yè)凈資產(chǎn)的升值或貶值部分；購買企業(yè)投資成本與被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額為商譽或負(fù)商譽（見“商譽和負(fù)商譽”）,；在完全權(quán)益法下對上述差額必須在資產(chǎn)受益期內(nèi)予以攤銷,，故公允價值是確定商譽價值的重要依據(jù)之一（見“權(quán)益法”）。雖然在權(quán)益結(jié)合法下按賬面價值入賬,，但公允價值對其仍有特殊意義,，即公允價值仍然作為確定換取凈資產(chǎn)應(yīng)付的股份數(shù)的依據(jù)，以使交易更加合理,。
參考資料：新企業(yè)會計準(zhǔn)則
2,、 會計要素的計量 歷史成本，又稱為實際成本,，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物,。
重置成本，就是現(xiàn)在重新購置同樣資產(chǎn)或重新制造同樣產(chǎn)品所需的全部成本,。
可變現(xiàn)凈值(Net realisable value),，是指在日常活動中,，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值,。
計算公式：存貨可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價-至完工估計將發(fā)生的成本-估計銷售費用—相關(guān)稅金
例：甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸,。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的2O臺Y產(chǎn)品,。該合同約定:甲公司為乙公司提供 Y產(chǎn)品20臺,，每臺售價10萬元（不含增值稅,，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元,。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費l萬元（不含增值稅,，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元,，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元,。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為85萬元。
解析：產(chǎn)成品的成本=100+95=195萬元,，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20*10-20*1=180萬元,。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20*10-95-20*1=85萬元
現(xiàn)值，就是一筆資金按規(guī)定的折現(xiàn)率,，折算成現(xiàn)在或指定起始日期的數(shù)值,。
例如，加利福尼亞州政府通過廣告宣稱它有一項彩票的獎金為一百萬美元,。但那并不是獎金的真正價值,。事實上,，加利福尼亞州政府承諾在二十年內(nèi)每年付款5萬美元。如果貼現(xiàn)率是10%且第一筆賬及時到戶,，則該獎金的現(xiàn)值只有468246美元,。
計算公式：現(xiàn)值=100萬/1.1^20+100/1.1^19+100/1.1
公允價值（Fair Value） 亦稱公允市價、公允價格,。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格,，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r格。
會計要素的計量
會計計量屬性主要包括歷史成本,、重置成本,、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值,。
?。ㄒ唬v史成本
歷史成本，又稱實際成本,，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物,。
（二）重置成本
重置成本又稱現(xiàn)時成本,，是指按照當(dāng)前市場條件,，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。
?。ㄈ┛勺儸F(xiàn)凈值
可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值,。
?。ㄋ模┈F(xiàn)值
現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性,。
?。ㄎ澹┕蕛r值
公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~,。
3,、第 二 章 會計要素與會計科目
第一節(jié) 會計要素
一、會計要素的概念及分類
會計要素是會計對象按經(jīng)濟(jì)特征所作的最基本分類,，也是會計核算對象的具體化,。
企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn),、負(fù)債,、所有者權(quán)益、收入,、費用和利潤,。
事業(yè)單位會計要素分為五大類,，即資產(chǎn)、負(fù)債,、凈資產(chǎn),、收入和支出。
資產(chǎn),、負(fù)債,、所有者權(quán)益=靜止?fàn)顟B(tài)=財務(wù)狀況
收入、費用和利潤=運動狀態(tài)=經(jīng)營成果
【例題·單選題】下列屬于反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素是（?。?。
A.收入B.所有者權(quán)益 C.費用D.利潤
[答疑編號4022020101]
『正確答案』B
『答案解析』選項ACD是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。
（一）反映財務(wù)狀況的會計要素
財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況,，是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)時的表現(xiàn),。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債,、所有者權(quán)益三項,。
1.資產(chǎn)
（1）資產(chǎn)的定義及基本特征
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的,、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源,。
①資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
【例2-1】某企業(yè)的某工序上有兩臺機床,，其中G機床型號較老,，自H機床投入使用后，一直未再使用,；H機床是G機床的替代產(chǎn)品,，目前承擔(dān)該工序的全部生產(chǎn)任務(wù)。G,、H機床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn),？
G機床不應(yīng)確認(rèn)為該企業(yè)的固定資產(chǎn),。該企業(yè)原有的G機床已長期閑置不用,，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不應(yīng)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中,。
②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的,，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)能夠控制的,。
【例2-2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設(shè)備,。A設(shè)備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設(shè)備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得,，目前兩臺設(shè)備均投入使用,。A,、B設(shè)備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)?
經(jīng)營租入：甲企業(yè)對經(jīng)營租入的B設(shè)備既沒有所有權(quán)也沒有控制權(quán)，因此B設(shè)備不應(yīng)確認(rèn)為甲企業(yè)的資產(chǎn),。
融資租入：甲企業(yè)對融資租入的A設(shè)備雖然沒有所有權(quán),，但享有與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬的權(quán)利，即擁有實際控制權(quán),，因此應(yīng)將A設(shè)備確認(rèn)為甲企業(yè)的資產(chǎn),。
③資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。
資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果,，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn),，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。未來交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認(rèn),。
【例2-3】企業(yè)計劃在年底購買一批機器設(shè)備,，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為發(fā)生在12月份,。則企業(yè)不能在8月份將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn),。
（2）資產(chǎn)的分類
資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn),。
流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金,、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù),、應(yīng)收賬款,、預(yù)付款項、應(yīng)收利息,、應(yīng)收股利,、其他應(yīng)收款、存貨等,。
非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn),，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn),、在建工程,、工程物資、無形資產(chǎn)等,。
【例題·多選題】資產(chǎn)的特征有（?。,！?/SPAN>
A.過去的交易或事項形成
B.必須是有形的
C.企業(yè)擁有或者控制的
D.預(yù)期能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益
[答疑編號4022020102]
『正確答案』ACD
『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，無形資產(chǎn)也屬于企業(yè)的資產(chǎn),。
【例題·判斷題】庫存中已失效或已毀損的商品,，由于企業(yè)對其擁有所有權(quán)并且能夠?qū)嶋H控制，因此應(yīng)該作為本企業(yè)的資產(chǎn),。（?。?/SPAN>
[答疑編號4022020103]
『正確答案』×
『答案解析』庫存中已失效或已毀損的商品預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn),。
【例題·單選題】下列屬于企業(yè)流動資產(chǎn)的是（?。?/SPAN>
A.長期股權(quán)投資 B. 固定資產(chǎn) C. 應(yīng)收賬款 D.無形資產(chǎn)
[答疑編號4022020104]
『正確答案』C
『答案解析』選項ABD屬于非流動資產(chǎn),。
2.負(fù)債
（1）負(fù)債的定義及基本特征
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù),。
①負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
【例2-4】企業(yè)賒購一批材料,，材料已驗收入庫,，但尚未付款，該筆業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)付賬款應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債,，需要在未來某一時日通過交付現(xiàn)金或銀行存款來清償,。
②負(fù)債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項,，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃等,，并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生,。
現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù),。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù),，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債,。
【例題·多選題】負(fù)債的特征有（ ）,。
A.由于過去交易或事項所引起
B.由企業(yè)擁有或者控制
C.承擔(dān)的潛在義務(wù)
D.最終要導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
[答疑編號4022020105]
『正確答案』AD
『答案解析』選項B是資產(chǎn)的特征,；選項C應(yīng)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)，而不是潛在義務(wù),。
（2）負(fù)債的分類
負(fù)債按其流動性不同,，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。
流動負(fù)債主要包括短期借款,、應(yīng)付票據(jù),、應(yīng)付賬款,、預(yù)收款項,、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息,、應(yīng)付股利,、其他應(yīng)付款等。
非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債,，主要包括長期借款,、應(yīng)付債券等。
【例題·單選題】屬于流動負(fù)債的是（?。?。
A.預(yù)收賬款 B.應(yīng)收賬款 C.預(yù)付賬款 D.應(yīng)付債券
[答疑編號4022020106]
『正確答案』A
『答案解析』選項BC屬于企業(yè)的資產(chǎn)，選項D屬于非流動負(fù)債,。
【例題·多選題】關(guān)于負(fù)債,，下列各項表述中正確的有（ ）,。
A.負(fù)債按其流動性不同,，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債
B.負(fù)債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)和提供勞務(wù)來清償
C.正在籌劃的未來交易事項，也會產(chǎn)生負(fù)債
D.應(yīng)付債券屬于流動負(fù)債
[答疑編號4022020107]
『正確答案』AB
『答案解析』負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù),。應(yīng)付債券屬于非流動負(fù)債
3.所有者權(quán)益
（1）所有者權(quán)益的定義及基本特征
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益,，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。
【例題·判斷題】所有者權(quán)益實際上是投資者（所有者）對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán),。（?。?/SPAN>
[答疑編號4022020108]
『正確答案』√
①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益,；
②企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后,，所有者權(quán)益才返還給所有者,；
③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。
（2）所有者權(quán)益的分類
所有者權(quán)益來源包括所有者投入的資本,、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,、留存收益等。
所有者權(quán)益按其構(gòu)成不同可以分為實收資本（或者股本）,、資本公積,、盈余公積和未分配利潤。
所有者權(quán)益與負(fù)債共同構(gòu)成企業(yè)全部資產(chǎn)的來源,，都對企業(yè)資產(chǎn)擁有一定的要求權(quán),，但兩者有著本質(zhì)的不同。
①兩者的對象不同,，對企業(yè)的要求權(quán)不同,。
負(fù)債的對象是債權(quán)人,，所有者權(quán)益的對象是所有者或股東；
負(fù)債是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán),，而所有者權(quán)益是所有者或股東對企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后剩余資產(chǎn)的要求權(quán),。
債權(quán)和所有權(quán)滿足的先后次序不同，債權(quán)優(yōu)先于所有權(quán),，是第一要求權(quán),，當(dāng)企業(yè)清算時，只有在歸還債務(wù)之后還有剩余財產(chǎn)時,，所有者才能按出資比例獲得償還,。
②兩者體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，享有的權(quán)利也不同,。
負(fù)債體現(xiàn)的是企業(yè)與債權(quán)人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,；
而所有者權(quán)益體現(xiàn)的是企業(yè)與所有者或股東之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。
債權(quán)人只是將資產(chǎn)有償?shù)亟杞o企業(yè)周轉(zhuǎn)使用,，因而沒有參與企業(yè)經(jīng)營管理和決策的權(quán)利,，也沒有參與企業(yè)盈利分配的權(quán)利；
所有者或股東將資產(chǎn)投入企業(yè),，是企業(yè)的主人,，因而就具有參與企業(yè)經(jīng)營管理和決策的權(quán)利。
③兩者的償還期限不同,。
負(fù)債需要償還,，所有者權(quán)益不需償還，除非發(fā)生減資,、清算,。
④兩者承擔(dān)的風(fēng)險不同,，獲得的利益不同,。
債權(quán)人雖不能參與企業(yè)的利潤分配，但可以按事先約定取得固定的利息收入,。
【例題·單選題】所有者權(quán)益從數(shù)量上看,，是（?。┑挠囝~。
A.流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債
B.長期資產(chǎn)減去長期負(fù)債
C.全部資產(chǎn)減去流動負(fù)債
D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債
[答疑編號4022020109]
『正確答案』D
【例題·判斷題】所有者權(quán)益與企業(yè)特定的,、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系,，不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。
[答疑編號4022020110]
『正確答案』√
【例題·單選題】某企業(yè)資產(chǎn)總額為100萬元,，負(fù)債為20萬元,，所有者權(quán)益為（ ）,。
A.100萬元
B.20萬元
C.120萬元
D.80萬元
[答疑編號4022020111]
『正確答案』D
『答案解析』所有者權(quán)益=100-20=80（萬元）,。
【例題·單選題】某日,，新華公司的資產(chǎn)總計為3 600萬元，流動負(fù)債合計為900萬元,、所有者權(quán)益合計為1 200萬元,，則當(dāng)日新華公司的非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)為（?。?/SPAN>
A.2 700萬元
B.2 400萬元
C.2 100萬元
D.1 500萬元
[答疑編號4022020112]
『正確答案』D
『答案解析』非流動負(fù)債=3 600-1 200-900=1 500（萬元）,。
【例題·單選題】關(guān)于所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別，下列說法中不正確的是（?。?。
A.負(fù)債的求償力高于所有者權(quán)益
B.所有者的投資收益取決于企業(yè)的經(jīng)營成果
C.債權(quán)人的求償權(quán)有固定到期日
D.所有者承受的風(fēng)險低于債權(quán)人
[答疑編號4022020113]
『正確答案』D
『答案解析』債權(quán)人承受的風(fēng)險低于所有者。
二）反映經(jīng)營成果的會計要素
經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果,，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn),。反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用,、利潤三項,。
1.收入
（1）收入的定義及基本特征
收入是指企業(yè)在日常活動中形成的,、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
收入具有以下基本特征：
①收入是在日?；顒又行纬傻?。
企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入,，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得,。
②收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產(chǎn),。收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入,，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之,。
③收入最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加,。（代收款項不是）
【例2－6】企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的材料的收入是否應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入?
出售固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)并非企業(yè)的日?；顒樱@種偶發(fā)性的收入不應(yīng)確認(rèn)為收入,，而應(yīng)作為營業(yè)外收入確認(rèn),。
出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在實質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)－－－確認(rèn)為企業(yè)的收入
出售不需要的材料－－－確認(rèn)為企業(yè)的收入
（2）收入的分類
根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥膬?nèi)容,，企業(yè)的收入可以分為銷售商品收入,、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
根據(jù)重要性要求,，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,。
【例題·單選題】《企業(yè)會計準(zhǔn)則—收入》規(guī)定，企業(yè)的日常經(jīng)營收入不包括（?。?。
A.銷售商品的收入
B.提供勞務(wù)的收入
C.他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入
D.出售固定資產(chǎn)的收入
[答疑編號4022020201]
『正確答案』D
『答案解析』出售固定資產(chǎn)的收入屬于企業(yè)的利得，應(yīng)作為營業(yè)外收入確認(rèn),。
2.費用
（1）費用的定義及基本特征
費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出,。
費用具有以下基本特征：
①費用是在日常活動中形成的,。
企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費用，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失,。
②費用會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出,，該流出不包括向所有者分配利潤。費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出,，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加,，或兩者兼而有之。
③費用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少,。
【例2－7】企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失,，是否確認(rèn)為企業(yè)的費用?
處置固定資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失－－－營業(yè)外支出
（2）費用的分類
費用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費用兩大類。
營業(yè)成本又分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本,；
期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的,、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當(dāng)期損益的各項費用,。包括銷售費用,、管理費用和財務(wù)費用。
【例題·判斷題】制造費用,、營業(yè)稅金及附加,、銷售費用、管理費用,、財務(wù)費用均屬于期間費用（?。?/SPAN>
[答疑編號4022020202]
『正確答案』×
『答案解析』期間費用包括銷售費用,、管理費用,、財務(wù)費用,。
3.利潤
（1）利潤的定義
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。
利潤是收入減去費用后的凈額再加上直接計入當(dāng)期利潤的利得,、減去損失,。
利潤＝日常＋ 非日常活動
＝營業(yè)利潤 ＋ 非營業(yè)利潤
收入減去費用,，并經(jīng)過調(diào)整后才等于利潤,。
（2）利潤的分類
利潤一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤,。
【例題·判斷題】利潤是收入與成本配比相抵后的差額,，是經(jīng)營成果的最終要素,。（?。?/SPAN>
[答疑編號4022020203]
『正確答案』×
『答案解析』利潤是收入與費用配比相抵后的差額，是經(jīng)營成果的最終要素
二,、會計要素的計量
主要由計量單位和計量屬性兩方面內(nèi)容構(gòu)成,。
（一）歷史成本
資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量,。
（二）重置成本
資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量,。
（三）可變現(xiàn)凈值
資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量,。
（四）現(xiàn)值
資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量,。
（五）公允價值
在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量,。
采用重置成本、可變現(xiàn)凈值,、現(xiàn)值,、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量,。
三,、遞延所得稅
可抵扣暫時性差異的第二種情況是負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，“一項負(fù)債的賬面價值為企業(yè)預(yù)計在未來期間清償該項負(fù)債時的經(jīng)濟(jì)利益流出,，而其計稅基礎(chǔ)代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額,。”這句話該怎么理解？ 在“資產(chǎn)負(fù)債觀”下學(xué)習(xí)遞延所得稅差異總結(jié)準(zhǔn)則有一個竅門就是資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)大于企業(yè)賬面的就會產(chǎn)生“遞延所得稅資產(chǎn)”,，負(fù)債計稅基礎(chǔ)大于企業(yè)賬面就會產(chǎn)生“遞延所得稅負(fù)債”,，通俗的說就是稅務(wù)認(rèn)為的資產(chǎn)大的部分產(chǎn)生“遞延所得稅資產(chǎn)”，而負(fù)債大的部分產(chǎn)生“遞延所得稅負(fù)債”反之就倒著想
準(zhǔn)則中“扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額”就是稅法認(rèn)定的金額,，計稅基礎(chǔ)就是二者的差異了
分別用2個例子給你說明
資產(chǎn)的：如固定資產(chǎn) 企業(yè)賬面原值100,，殘值10萬,，已提折舊30萬，所以賬面是70萬,，稅法認(rèn)為原值100,，殘值10萬，已提折舊20萬,，則賬面為80萬,，結(jié)合我說的竅門稅法認(rèn)定資產(chǎn)的大那就產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，金額為（80-70）*稅率,。（其實結(jié)合老準(zhǔn)則結(jié)論是一樣的只是看問題的角度不同,，老準(zhǔn)則認(rèn)為稅法中只有折舊20萬而企業(yè)30萬會調(diào)增你的利潤10萬，產(chǎn)生的差異同樣是10*稅率）
再舉個負(fù)債的,，這個業(yè)務(wù)不太好舉
企業(yè)長期借款分3年每年100,，產(chǎn)生的未確認(rèn)融資負(fù)債就是稅法不認(rèn)的。 A預(yù)提保修費用,，會計入預(yù)計負(fù)債,，稅法允許在實際發(fā)生時抵扣，故計稅基礎(chǔ)為零,，賬面大于計稅,，可抵扣。
B計提準(zhǔn)備,，會導(dǎo)致資產(chǎn)賬面小于計稅,，可抵扣。
C會計多提折舊,，固定資產(chǎn)賬面小于計稅,，可抵扣。
暫時性差異分類:
1.可抵扣暫時性差異
可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異,。
資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,。
2.應(yīng)納稅暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。
資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的,，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,。
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