（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)8戶,，存在主要問(wèn)題：

1、將資金長(zhǎng)期借與關(guān)聯(lián)企業(yè),，未根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)確定利息收入,，未申報(bào)繳納利息收入的營(yíng)業(yè)稅及附加，也未將該利息根據(jù)特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為企業(yè)收入額計(jì)算企業(yè)所得稅；

2,、“其他應(yīng)付款”中收取代收代付款未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加,；

 3、資產(chǎn)出租未按合同約定確認(rèn)租金收入,，未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加,，也未確認(rèn)為企業(yè)租金收入計(jì)算企業(yè)所得稅；收到未售房產(chǎn)的租金收入未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加,、房產(chǎn)稅,；

4、預(yù)收帳款直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)部分未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加,、土地增值稅,；

5、將未明確權(quán)屬的幼兒園成本未單獨(dú)核算,，而是攤?cè)牍才涮自O(shè)施,，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；

6,、企業(yè)回購(gòu)二手房后出售未按規(guī)定申報(bào)繳納土地增值稅,，回購(gòu)二手房后出售的收入未按規(guī)定確定收入，回購(gòu)成本,、稅金也未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本,；

7、銷(xiāo)售部支付勞務(wù)費(fèi),，無(wú)法證明提供何種服務(wù),，屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出，稅前不予列支,；

8,、對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票不予稅前列支；行政罰款不予稅前列支,，公司成立以前餐費(fèi),、住宿費(fèi)等屬于與收入無(wú)關(guān)支出，未作納稅調(diào)整,；開(kāi)發(fā)成本中無(wú)合法有效票據(jù)列支利息支出,，未作納稅調(diào)整；

9,、廣告宣傳費(fèi)在年度申報(bào)表中重復(fù)列支,，錯(cuò)誤申報(bào),；

10,、已計(jì)提未發(fā)放的工資掛在“其他應(yīng)付款”帳戶，年度申報(bào)時(shí)未作納稅調(diào)整,；

11,、列支由上海商銀資訊有限公司開(kāi)具,、內(nèi)容虛假的發(fā)票，稅前不予列支,，同時(shí)因其屬于贈(zèng)送外單位個(gè)人的禮品支出,，未按其他所得代扣代繳個(gè)人所得稅；

12,、企業(yè)發(fā)放職工的年終獎(jiǎng),、各類(lèi)補(bǔ)貼未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；在年終總結(jié),、業(yè)務(wù)宣傳及其他活動(dòng)中贈(zèng)送給其他單位個(gè)人的禮品未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅,；

13、未按規(guī)定從土地出讓合同簽訂的土地交付時(shí)間的次月起繳納土地使用稅,；

14,、修建的鋼構(gòu)房占用土地未按規(guī)定申報(bào)繳納土地使用稅;

15、簽定土地出讓合同未按規(guī)定申報(bào)繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅,；簽定售房合同,、購(gòu)銷(xiāo)合同、廣告合同,、勘察設(shè)計(jì)合同,、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等應(yīng)稅合同未按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅。

（二）煙草公司黃山市公司及其分公司7戶,，主要存在問(wèn)題：

發(fā)放給職工的實(shí)物福利未并入當(dāng)月工資計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅,。

（三）中行黃山市分行及其支行7戶，主要存在問(wèn)題：

1,、列支由上海商銀資訊有限公司開(kāi)具,、內(nèi)容虛假的發(fā)票，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為,；

   2,、列支向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送的業(yè)務(wù)宣傳品支出，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅,。

(四)關(guān)于辦理金融預(yù)付卡,，由上海商銀資訊有限公司開(kāi)具內(nèi)容虛假發(fā)票的情況說(shuō)明及處理情況

按省稽查局通知，審計(jì)署在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn),，上海中銀通支付有限公司為規(guī)避辦理金融預(yù)付卡不得為購(gòu)卡客戶開(kāi)具發(fā)票的要求,，與上海商銀資訊有限公司約定，由商銀資訊公司為中銀通支付公司的購(gòu)卡客戶代開(kāi)內(nèi)容虛假的商品及勞務(wù)等銷(xiāo)售普通發(fā)票,。中銀通支付有限公司銷(xiāo)售的金融預(yù)付卡,，由中國(guó)銀行各分行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、商銀資訊公司網(wǎng)點(diǎn)或中銀通支付有限公司委托代理的網(wǎng)點(diǎn)銷(xiāo)售。商銀資訊公司根據(jù)購(gòu)卡企業(yè)要求的內(nèi)容開(kāi)具發(fā)票,，開(kāi)票內(nèi)容主要有勞務(wù)費(fèi),、招待費(fèi)、資料費(fèi),、辦公用品,、會(huì)務(wù)費(fèi)、禮品等,。購(gòu)卡企業(yè)實(shí)際購(gòu)卡的用途與發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容并不一致,。

市稽查局對(duì)上述情況的處理原則為：

1、對(duì)該內(nèi)容虛假的發(fā)票不予企業(yè)所得稅稅前列支,；

2,、對(duì)該發(fā)票屬于贈(zèng)送外單位的個(gè)人的禮品支出的，按其他所得由單位代扣代繳個(gè)人所得稅,。

（五）幾點(diǎn)建議

1,、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)資金長(zhǎng)期借與關(guān)聯(lián)企業(yè)而未按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)收取利息的問(wèn)題，這在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)相當(dāng)普遍,，在今年已查結(jié)案件中已涉及2戶,，查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅61.5萬(wàn)，企業(yè)所得稅121萬(wàn),，也有部分房地產(chǎn)企業(yè)在集體約談時(shí)自查入庫(kù)了一部分稅款,。為公平稅負(fù)，營(yíng)造公開(kāi),、公平,、透明的稅收環(huán)境，建議對(duì)此類(lèi)問(wèn)題的處理應(yīng)在全市范圍內(nèi)有個(gè)統(tǒng)一執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn),，如銀行同期利率如何確定,，是按六個(gè)月貸款利率還是一年貸款利率，是按日計(jì)息還是按月計(jì)息,，而且關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)比較頻繁,，計(jì)息基數(shù)如何確定更為合理等，企業(yè)所得稅關(guān)于利息收入和支出的特別納稅調(diào)整如何執(zhí)行等,。同時(shí)鑒于目前此項(xiàng)稅收政策的執(zhí)行普遍不到位,，可否由稅政科室布置各管理分局進(jìn)行政策的宣傳輔導(dǎo)，由納稅人主動(dòng)自查申報(bào),。

2,、關(guān)于未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的配套設(shè)施的處理問(wèn)題。普遍在檢查中有疑問(wèn)的是有關(guān)地下車(chē)庫(kù)的成本處理問(wèn)題,，特別是利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所的成本處理問(wèn)題,。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文）第三十三條的規(guī)定：利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所,，作為公眾配套設(shè)施進(jìn)行處理。根據(jù)《辦法》第十七條第一款對(duì)配套設(shè)施有以下的規(guī)定：屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的,，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的,，可將其視為公共配套設(shè)施,，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；屬于營(yíng)利性的,，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的,，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府,、公用事業(yè)單位以外其他單位的,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外,，其他一律按建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理,。目前往往地下車(chē)庫(kù)沒(méi)有明確產(chǎn)權(quán)歸屬，沒(méi)有產(chǎn)權(quán)證明,，房地產(chǎn)公司將車(chē)庫(kù)管理權(quán)交由物業(yè)公司,。爭(zhēng)論的焦點(diǎn)為房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為該地下車(chē)庫(kù)并不歸公司所有，所有的人防工程都?xì)w國(guó)家所有,，應(yīng)該視同第一種情況,；稅務(wù)干部也有兩種觀點(diǎn)，一是同意房地產(chǎn)企業(yè)的意見(jiàn),，另一種觀點(diǎn)認(rèn)為既然沒(méi)有明確產(chǎn)權(quán)歸屬而且又無(wú)償交給了物業(yè)公司,，物業(yè)公司還可以收取停車(chē)費(fèi)，應(yīng)該屬于營(yíng)利性質(zhì),，應(yīng)該屬于第二種情況,，不得按公共配套設(shè)施進(jìn)行成本核算。由于房地產(chǎn)企業(yè)地下車(chē)庫(kù)的成本少則幾十萬(wàn),，多則幾百萬(wàn),，對(duì)此類(lèi)問(wèn)題建議由市局統(tǒng)一執(zhí)行尺度，有利于管理分局和稽查局操作執(zhí)行的一致性,。

3,、對(duì)于銷(xiāo)售勞務(wù)費(fèi)能否稅前扣除問(wèn)題。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）規(guī)定：與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額,。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除,。目前在檢查中難以控制的主要是個(gè)人代理支付銷(xiāo)售傭金的行為,，原因?yàn)椋阂皇菍?duì)個(gè)人沒(méi)有資質(zhì)的要求,，任何個(gè)人都可以領(lǐng)取銷(xiāo)售傭金；二是支付給個(gè)人的銷(xiāo)售傭金可以以現(xiàn)金方式領(lǐng)取,，沒(méi)辦法了解真正的資金流,；三是對(duì)個(gè)人的銷(xiāo)售代理服務(wù)的內(nèi)容沒(méi)有限定，即個(gè)人銷(xiāo)售代理需要提供怎么具體的代理服務(wù)沒(méi)有界定,，僅靠服務(wù)協(xié)議和合同,，造假比較容易，造假成本也比較低,，但其獲利率卻很高,，在征收大廳繳納7.5%的相關(guān)稅收就可以開(kāi)具幾百萬(wàn)的傭金，從而少繳25%的企業(yè)所得稅,。建議市局科室是否可以對(duì)這一規(guī)定進(jìn)行細(xì)化,，堵塞偷稅漏洞，提升征管水平,。

4,、對(duì)涉及企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額調(diào)整的案件，我局通過(guò)反饋書(shū),、處理決定書(shū)（分局一份）中均已將調(diào)整的具體數(shù)字和原因反饋給了各管理分局,，建議由市局對(duì)這些案件予以督辦，限期內(nèi)由各分局修改企業(yè)所得稅申報(bào)系統(tǒng),，延伸后續(xù)管理,。