.關(guān)于財務費用（利息支出）各種扣除情況總結(jié)（推薦看看）

捕獲新知 2013-01-21

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關(guān)于財務費用（利息支出）在所得稅,、土地增值稅中扣除的總結(jié) (轉(zhuǎn))
一,、所得稅扣除總結(jié)：

1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出準予扣除；
2,、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可扣。

3,、企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,，不得在計算應納稅所得額時扣除（不是絕對不可以，看是否符合特殊條件）,。

4,、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出不得扣除

二、政策依據(jù)

1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法

第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本、費用,、稅金,、損失和其他支出,，準予在計算應納稅所得額時扣除,。

第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除,。

2,、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例

第三十七條　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除,。
　　企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,，在有關(guān)資產(chǎn)購置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,，并依照本條例的規(guī)定扣除,。

第三十八條　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
　?。ㄒ唬┓墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出,；
　?。ǘ┓墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,。

第一百一十九條　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資,，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y,。
　　企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資,，包括：

（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；
　?。ǘo關(guān)聯(lián)第三方提供的,、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；

（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資,。

3,、國家稅務總局公告[2012]15號

二、關(guān)于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款,、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出,，符合資本化條件的，應計入相關(guān)資產(chǎn)成本,；不符合資本化條件的,，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除,。

4,、國家稅務總局公告[2011]第34號

一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題
　　根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定,，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除,。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況,，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,，以證明其利息支出的合理性,。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時,，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況,。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行,、財務公司,、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限,、貸款金額,、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率,。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
5,、國稅發(fā)[2009]31號房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法

第二十一條企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進行處理：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配,，其中屬于財務費用性質(zhì)的借款費用,，可直接在稅前扣除。

（二）企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的,，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件,，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用,，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。

6,、國稅函[2009]312號關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的,，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息,，其不屬于企業(yè)合理的支出,，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除,。
　　具體計算不得扣除的利息,，應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算,，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
　　企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和,。

7,、財稅〔2008〕121號財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知

一,、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分,，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除,。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè),，為5：1；
　?。ǘ?B>其他企業(yè),，為2：1。
　　二,、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,，在計算應納稅所得額時準予扣除。
　　三,、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務,，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算,；沒有按照合理方法分開計算的,，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出,。
　四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。

8,、國稅發(fā)[2009]2號《特別納稅調(diào)整實施辦法[試行]》第八十五、八十六條,；第八十九,、九十條；略

三,、土地增值稅扣除總結(jié)
1,、財務費用中的利息支出有兩個標準可選，一是凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的,，允許據(jù)實扣除,，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額；其他房地產(chǎn)開發(fā)費用,，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計算扣除,。二是凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計算扣除,；
2,、含有部分非金融機構(gòu)的借款時，看企業(yè)的成本,、費用情況進行籌劃了,，是選擇方法一還是方法二。但全部是非金融機構(gòu)借款的,，只能按方法二操作 ,。

3、因有商業(yè)銀行同類同期貸款利率以及10%兩個指標的限制,，借高利貸的房地產(chǎn)企業(yè)亞歷山大,，應該輕松突破上述兩個指標中的任何一個吧，希望你們都能夠定率扣吧 ,。

4,、銀行收的顧問費什么上浮利率部分按照方法一是不能扣的了，具體采用哪種方案,，看最終的測算結(jié)果 ,。

四、政策依據(jù)

1,、中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則

（三）開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用）,，是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用,、財務費用,。

　財務費用中的利息支出,，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除,，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額,。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）,、（二）項規(guī)定計算的金額之和的5％以內(nèi)計算扣除,。

　　凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）,、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10％以內(nèi)計算扣除,。

　　上述計算扣除的具體比例，由各省,、自治區(qū),、直轄市人民政府規(guī)定。

2,、財稅字[1995]048 號財政部　國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知
　八,、關(guān)于扣除項目金額中的利息支出如何計算問題

　（一）利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,，超過上浮幅度的部分不允許扣除,；

　（二）對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除,。

3、國稅函[2010]220號國家稅務總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知

　三,、房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除問題

?。ㄒ唬┴攧召M用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的,，允許據(jù)實扣除,，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額,。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計算扣除,。
　（二）凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的,，房地產(chǎn)開發(fā)費用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計算扣除,。

　全部使用自有資金，沒有利息支出的,，按照以上方法扣除,。

　上述具體適用的比例按省級人民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行。

?。ㄈ?B>房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機構(gòu)借款,，又有其他借款的,，其房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除時不能同時適用本條（一）、（二）項所述兩種辦法,。

五,、如何理解“同期同類貸款利率”？

來源：威海市國稅局發(fā)布時間：2012年04月24日

問：同期同類貸款利率,，僅指基準利率還是包括浮動利率,？根據(jù)《中國人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機構(gòu)存、貸款利率的通知》（銀發(fā)[2004]251號）規(guī)定,，一般商業(yè)銀行金融貸款利率已取消上浮區(qū)間限制,，是否意味著沒有利率限制了？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條（二）規(guī)定,，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

金融企業(yè)允許范圍內(nèi)的浮動利率也屬于“金融企業(yè)同期同類貸款利率”,。取消上浮區(qū)間限制,，不等于說沒有限制。比如銀行基準利率為4%,，原規(guī)定上下浮動0.5%,，那就是原利率范圍為3.5%～4.5%；取消上浮區(qū)間,，意味著取消后的利率范圍為3.5%～4%.