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國家稅務(wù)總局：解讀國家稅務(wù)總局公告第57號
關(guān)于《印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》的解讀
【來源】：國家稅務(wù)總局辦公廳 【發(fā)布日期】： 2013年01月06日
為加強跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》（財預(yù)[2012]40號）（以下簡稱40號文件）等的精神,，稅務(wù)總局在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,，對《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）（以下簡稱28號文件）進行了修訂和完善，制定了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（以下簡稱《辦法》）,，并發(fā)布公告?，F(xiàn)將《辦法》的主要內(nèi)容解讀如下：
一、如何把握40號文件的主要政策變化點,？
與《財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)<跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法>的通知》（財預(yù)[2008]10號)相比,，40號文件的政策變化點主要體現(xiàn)在：（1）明確總分機構(gòu)參與匯算清繳稅款分配，即匯算清繳應(yīng)補應(yīng)退稅款按照預(yù)繳分配比例分配給總分機構(gòu),，由總分機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫,，改變了匯繳補退稅均通過中央國庫辦理、總分機構(gòu)都不參與就地分享的做法,。（2）明確了總分機構(gòu)查補稅款就地入庫問題,，突破了就地監(jiān)管的政策瓶頸,。（3）不適用范圍的調(diào)整，企業(yè)所得稅全額歸屬中央收入的企業(yè)由14家調(diào)整為15家,。（4）分支機構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間的調(diào)整,，統(tǒng)一確定為上年度，不再區(qū)分上上年度和上年度,。（5）明確當(dāng)年撤銷的分支機構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)?，不再從第二年起才不參與分?jǐn)偂＃?）采用會計準(zhǔn)則的表述和口徑,，將“三因素”中的“經(jīng)營收入”改為“營業(yè)收入”，“職工工資”調(diào)整為“職工薪酬”,，對“資產(chǎn)總額”的解釋不再排除無形資產(chǎn),。（7）增設(shè)和修訂了若干預(yù)算科目。這些政策變化點,，都已完整地體現(xiàn)在《辦法》相關(guān)條款中,。
二、現(xiàn)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征管的文件主要有哪些,？《辦法》與這些文件的關(guān)系是什么,？
現(xiàn)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征管方面的文件，主要包括28號文件,、國稅函[2008]747號,、國稅函[2008]958號、國稅函[2009]221號,、國稅發(fā)[2009]79號,、國稅發(fā)[2008]120號、稅務(wù)總局公告2011年第25號,、稅務(wù)總局公告2012年第12號等文件,，其中，28號文件是核心規(guī)定,，其他文件是重要補充,。
《辦法》以28號文件為母版進行了增減修訂，增加了二級分支機構(gòu)判定（第四條,、第二十三條,、第二十四條）、不同稅率地區(qū)計算（第十八條）和計算差錯糾正（第二十條）（來自國稅函[2009]221號）,，新設(shè)分支機構(gòu)判定（第十六條）（來自國稅函[2008]958號）,，分支機構(gòu)匯繳報送資料（第十一條）（來自國稅函[2009]221號、國稅發(fā)[2009]79號）,，資產(chǎn)損失管理（第二十五條）（來自稅務(wù)總局公告2011年第25號）,，稅收優(yōu)惠管理（第二十六條）（來自稅務(wù)總局公告2012年第12號）,，不得核定征收（第三十一條）（來自國稅函[2008]747號），征管范圍劃分（第三十條）（來自國稅發(fā)[2008]120號）等很多現(xiàn)行有效規(guī)定,，并進行了更為準(zhǔn)確和精煉地表述。
三,、如何把握《辦法》的基本框架和主要內(nèi)容,？
《辦法》共三十三條，分為總則,、稅款預(yù)繳和匯算清繳,、總分機構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎恪⑷粘９芾?、附則等五部分,。具體來說：
第一章：總則（共五條）。主要包括立法依據(jù),、適用范圍,、總體管理辦法等規(guī)定，解決了《辦法》中一般性和總括性的重要問題,。
第二章：稅款預(yù)繳和匯算清繳（共七條）,。主要包括稅款分配基本格局、預(yù)繳申報和匯繳申報的內(nèi)容,，屬于匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理中的征收部分,，突出了匯繳申報中分支機構(gòu)分配表（第十一條）的作用，明確首次預(yù)繳申報時報送分支機構(gòu)上一年度的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）（第九條）,，以利于相互比對,，也有利于就地啟動稅務(wù)檢查。
第三章：總分機構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎悖ü舶藯l）,。概括了總機構(gòu),、分支機構(gòu)計算分?jǐn)偠惪畹娜^程，與28號文件相比,，這一計算過程更加完整和系統(tǒng),，突出強調(diào)了總機構(gòu)計算公式（第十三條）、分支機構(gòu)計算公式（第十四條）,、分支機構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間（第十七條）,、總分機構(gòu)不同稅率情況下的計算（第十八條）和計算錯誤的處理（第二十條）。
第四章：日常管理（共十一條）,。初步搭建了一個涵蓋稅務(wù)登記信息溝通,、二級分支機構(gòu)判定、掛靠機構(gòu)處理,、資產(chǎn)損失管理,、稅收優(yōu)惠管理,、稅務(wù)檢查（稅款計算、分配,、信息溝通）,、信息平臺建設(shè)和維護、總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)劃分,、征收方式鑒定等較為系統(tǒng)的日常管理體系,。突出了溝通與協(xié)作的重要性（第四章），強調(diào)了就地監(jiān)管機制中“二級分支機構(gòu)判定”（第二十三條,、二十四條）和“就地檢查”（第二十七條,、二十八條）的管理抓手作用。
第五章：附則（共兩條）,。包括授權(quán)條款,、施行時間、廢除文件和新舊銜接條款,。
四,、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何進行企業(yè)所得稅匯算清繳,？
《辦法》第十條規(guī)定：匯總納稅企業(yè)匯算清繳時,，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款,，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款,，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫,。同時明確：涉及退稅時,，也可經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款,。第十一條規(guī)定了總分支機構(gòu)匯算清繳時應(yīng)報送的申報表,、財務(wù)報表及其他相關(guān)資料。
納稅人關(guān)注的是分支機構(gòu)是否要實質(zhì)地參與匯算清繳,，是否進行年度納稅調(diào)整,，從上述規(guī)定可以看出，匯算清繳的主體仍然是總機構(gòu),，分支機構(gòu)并不需要進行年度納稅調(diào)整,，自行計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，只是根據(jù)總機構(gòu)填報的分配表中應(yīng)繳應(yīng)退的稅款,，就地申報補退稅,。為了保證匯繳工作的順利進行，也需要分支機構(gòu)填列年度納稅申報表,，但只需要填列有限的幾項,，與總機構(gòu)的年度納稅申報完全是兩個概念,。同時，為便利就地實施稅務(wù)檢查,，也需要分支機構(gòu)報送參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明,，該說明由總機構(gòu)確認(rèn)后提交，涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明,。
五,、對二級分支機構(gòu)查補稅款如何計算？如何在總分機構(gòu)之間進行分?jǐn)?？依?jù)的原則是什么,？
稅務(wù)總局廣泛征求了財政部、各省市國地稅局以及部分納稅人的意見,。綜合各方反饋意見,，對二級分支機構(gòu)查補稅款計算與分?jǐn)側(cè)霂靻栴}的處理要遵循三個原則，一是要堅持法人所得稅制,，二是要遵循40號文件的基本分配框架,，三是要盡量提高二級分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)就地監(jiān)管的積極性。
基于此,，《辦法》第二十八條明確,，二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)可自行對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務(wù)檢查，但對查補稅款的計算應(yīng)按照法人所得稅制的要求進行,，不得侵犯納稅人的合法權(quán)益,。同時明確，對二級分支機構(gòu)的查補稅款,，50%應(yīng)分配給總機構(gòu)繳納（總機構(gòu)所在地和中央國庫待分配賬戶各占25%）,，50%分配給參與檢查的二級分支機構(gòu)繳納，沒參與檢查的其他二級分支機構(gòu)不參與查補稅款的分配,。這樣,，既堅持了40號文件的基本分配格局，又適當(dāng)體現(xiàn)了對就地監(jiān)管努力的尊重,，有利于提高征管效率,，堵塞征管漏洞。另外,，對這一問題的處理,，也將在稅務(wù)總局與財政部、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)布的文件中得到體現(xiàn),。
六,、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)哪些機構(gòu)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？哪些機構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？
（一）就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的機構(gòu),?！掇k法》第四條規(guī)定：總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅,。二級分支機構(gòu),，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構(gòu)對其財務(wù),、業(yè)務(wù),、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。這是對二級分支機構(gòu)法律形式和運營特點的一般概括,。
辦法同時明確了一種視同二級分支機構(gòu)的情形,，屬于二級分支機構(gòu)特例。第十六條第一款規(guī)定：總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非辦法第四條規(guī)定的二級分支機構(gòu)）,，且該部門的營業(yè)收入,、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu),，按辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅,；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的,，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu),，不得按辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。
（二）不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的機構(gòu),?！掇k法》第五條明確了不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu),，具體包括：（1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù),、內(nèi)部研發(fā),、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅,。（2）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的,，其二級分支機構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（3）新設(shè)立的二級分支機構(gòu),，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅,。（4）當(dāng)年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起,，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅,。（5）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅,。
對新設(shè)立的二級分支機構(gòu),，第十六條第二款,、第三款明確了兩種例外情形，即不視同新設(shè)二級分支機構(gòu)的情形,，主要考慮這些機構(gòu)之前已經(jīng)存在并已就地分?jǐn)偫U納稅款,，重組之后繼續(xù)作為二級分支機構(gòu)管理的，按照實質(zhì)重于形式的原則,，不應(yīng)作為新設(shè)分支機構(gòu),，應(yīng)該按規(guī)定繼續(xù)計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納稅款。具體包括企業(yè)外部重組與內(nèi)部重組兩種情形：（1）匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級分支機構(gòu),，并作為本企業(yè)二級分支機構(gòu)管理的,，該二級分支機構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，應(yīng)按辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅,。（2）匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機構(gòu),、二級分支機構(gòu)之間，發(fā)生合并,、分立,、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機構(gòu),應(yīng)按辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅,。
七,、分支機構(gòu)計算分?jǐn)偠惪畹娜齻€因素如何確定？計算分?jǐn)偠惪畹谋壤欠裾{(diào)整,？
（一）“三因素”的確定,。《辦法》第十五條明確規(guī)定,，總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入,、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤＿@就將“三因素”的所屬區(qū)間統(tǒng)一限定為“上年度”,，改變了28號文件對“三因素”所屬區(qū)間“1-6月份按上上年度,，7-12月份按上年度”的規(guī)定，保證了一個納稅年度內(nèi)上半年預(yù)繳,、下半年預(yù)繳以及匯算清繳都采用一個所屬區(qū)間的“三因素”數(shù)額計算分配比例,，還可以克服新設(shè)立企業(yè)第二年上半年因沒有上上年度“三因素”數(shù)額而無法參與就地分?jǐn)偫U稅的問題。
第十七條又細(xì)化了“三因素”的具體所屬區(qū)間和具體內(nèi)涵,，即上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入,、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入,、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù),，是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。明確了“三因素”是會計核算數(shù)據(jù)，而不是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的概念,，不需要進行納稅調(diào)整,，這可以提高“三因素”的確定性，減少總分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間的分歧,。
（二）分?jǐn)偠惪畋壤恼{(diào)整,。第十五條規(guī)定，分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤础掇k法》規(guī)定方法一經(jīng)確定后,，當(dāng)年一般不作調(diào)整,，即在當(dāng)年預(yù)繳稅款和匯算清繳時均采用同一分?jǐn)偙壤ａ槍ι鲜?span id="3squ974rb" class=t_tag onclick=tagshow(event) href="tag.php?name=%B9%AB%CB%BE">公司等在首次預(yù)繳分?jǐn)偛捎玫摹叭蛩亍迸c其后經(jīng)過注冊會計師審計的“三因素”數(shù)據(jù)存在差異的情況,，第十七條進一步說明,，一個納稅年度內(nèi)，總機構(gòu)首次計算分?jǐn)偠惪顣r采用的分支機構(gòu)“三因素”數(shù)據(jù),，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的,，不作調(diào)整，保證了年度內(nèi)分?jǐn)偙壤囊恢滦浴?BR>
同時,，第十五條也針對個別情況規(guī)定了例外情形,，即出現(xiàn)《辦法》第五條第（四）項（當(dāng)年撤銷分支機構(gòu)不再參與分?jǐn)偅┖偷谑鶙l第二款（總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能部門視同分支機構(gòu)，參與分?jǐn)偅?、第三款（企業(yè)外部重組與內(nèi)部重組形成新分支機構(gòu)不視同新設(shè)分支機構(gòu),，參與分?jǐn)偅┣樾瓮猓瑧?yīng)重新計算分?jǐn)偙壤??？紤]到這是例外情形，并不會對分配比例的一致性造成沖擊,。
八,、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)2012年度匯算清繳是否適用該《辦法》？2013年度預(yù)繳企業(yè)所得稅款時如何與現(xiàn)行的預(yù)繳申報表銜接,？
40號文件和《辦法》均自2013年1月1日起施行,，考慮到企業(yè)所得稅“按年計算,，分月或分季預(yù)繳,，年終匯算清繳”的特點，匯總納稅企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳時仍適用財預(yù)[2008]10號文件和28號文件,，不適用40號文件和《辦法》,。
考慮到40號文件與財預(yù)[2008]10號文件相比，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理格局并無實質(zhì)調(diào)整,，不擬同步修訂現(xiàn)行的匯總納稅企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表和分支機構(gòu)所得稅分配表,。匯總納稅企業(yè)2013年度開始預(yù)繳企業(yè)所得稅時，仍可按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<</font>中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表>等報表的公告》（稅務(wù)總局公告2011年第64號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<</font>中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表>等報表的補充公告》（稅務(wù)總局公告2011年第76號）規(guī)定的表格進行稅款分配和預(yù)繳，表格中項目內(nèi)容與《辦法》不一致的,，按《辦法》執(zhí)行,。 |
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