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王越:關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理的調(diào)查與思考
內(nèi)容提要：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額正確計算的重要依據(jù),，本文以若干現(xiàn)實調(diào)研中取得的材料為根據(jù),，分析存在的具體問題，結(jié)合實際情況,，分別從宏觀層面與微觀層面提出了改進企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的建議,。
現(xiàn)代漢語詞典解釋：憑證是各種用作證明的證件,。根據(jù)憑證的釋義，企業(yè)所得稅稅前扣除憑證可理解為能夠證明“企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的支出憑證”,。因此,，稅前扣除憑證的具體種類、形式,、格式并不重要,，但必須能夠起到稅前扣除的證明作用?！ ?BR>
但我們注意到稅法沒有對稅前扣除憑證做出具體規(guī)定和解釋,，因此征納雙方在憑證“稅前扣除證明效力”的認識上產(chǎn)生較大分歧。如何規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理,，確保企業(yè)所得稅稅基的完整性,，防止稅款流失，已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅管理亟需解決的課題,。
近期,，我們對全省的稅前扣除憑證管理情況進行了分析，并重點對南京,、無錫,、常州、南通,、連云港和宿遷等地區(qū)128戶納稅人進行了專題調(diào)研,，現(xiàn)從調(diào)研成果作為楔子來分析稅前扣除憑證管理的總體狀況、存在問題及解決的對策,，供相關(guān)政策制定層參考,。
法律、法規(guī),、行政規(guī)章對稅前扣除的政策規(guī)定要義
我們知道稅前扣除憑證是形式，而稅前扣除項目則是內(nèi)容,，掌握內(nèi)容的要義,，才會對形式有更深的體會。
從《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和先后出臺的若干稅收規(guī)章和規(guī)范性文件,，可以看出我國財稅主管部門對稅前扣除項目有如下具體內(nèi)涵：
１,、扣除項目基本認同納稅人的會計處理，比如企業(yè)所得稅法實施條例第２９-３３條對成本,、費用,、稅金、損失和其他支出的解釋基本上等同于企業(yè)會計準(zhǔn)則的解釋,。特別是企業(yè)所得稅（法）第一次明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則,，因此稅前扣除項目的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的會計處理,。
２、稅前扣除項目必須是與取得收入有關(guān)且合理的支出,，比如業(yè)務(wù)招待費與企業(yè)取得收入并非全部合理,，因此稅法借鑒國外稅制理念規(guī)定了只允許扣除６０%且不能超過收入的千分之五，再如非廣告性贊助,，與取得收入只能是間接相關(guān),，因此不予稅前扣除。
３,、強調(diào)扣除發(fā)生的真實性,，比如對資產(chǎn)損失扣除，必須提供足以證明損失真實發(fā)生的憑證,?！”热缢痉C關(guān)的判決或裁定、公安機關(guān)的立案結(jié)案證明,、回復(fù),、工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明,、企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件,、行政機關(guān)的公文、國家授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告,、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明,、經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書、保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單,、理賠計算單等,。（這一段列舉了那么多的憑證，但意思表達似乎不完整,，是否添加：以外部的證明文書或材料作為損失事項及損失額的真實性的憑證證明,。）
４、強調(diào)扣除憑證形式的合法性,，形式合法性固然完全不能保證內(nèi)容的真實性,，但形式合法性卻可以使整個稅收鏈條不中斷，比如發(fā)票,，只有索取了發(fā)票,，才能合理保證前鏈條沒有偷漏稅。再比如實施條例第三十八條第二款規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分是可以扣除的,。我們知道非金融企業(yè)之間集資有可能觸犯金融法律法規(guī)，但是稅法明確只要是真實發(fā)生的，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)且取得合法憑證均可以扣除,，至于是否違反金融法律,、法規(guī)，那是銀監(jiān)會等部門的職能范圍,。
由此我們不難總結(jié)出稅前扣除憑證具有以下幾個特征,，即符合會計憑證規(guī)范和企業(yè)所得稅規(guī)范、能夠證明成本,、費用,、支出、損失等扣除內(nèi)容的真實性,、形式的合法性,。
稅前扣除憑證管理的調(diào)研
但是目前稅前扣除憑證的使用現(xiàn)狀卻并不容樂觀，我們結(jié)合本次全省調(diào)研舉例試作分析如下：
（一）采購成本扣除憑證問題
采購成本是指與采購原材料部件相關(guān)的物流費用,，包括采購訂單費用,、采購計劃制訂人員的管理費用、采購人員管理費用等,。采購過程中發(fā)生的憑證主要包括：（1）由采購部門制定的采購清單,，上交公司審核通過后，最終形成的“采購訂單”憑證,，在“采購訂單”上應(yīng)清晰注明采購物資的種類和數(shù)量,，以及供應(yīng)商的信息；（2）材料,、產(chǎn)品購入時,，經(jīng)辦人員自行填制的“收料單”、“原材料暫估清單”,、“自動暫估匯總表”和“入庫單”憑證,。在“收料單”中應(yīng)直觀明了地反映采購物資的種類、數(shù)量,、單價和金額,，以及制表者、審批者的簽名,；（3）企業(yè)通過委托加工方式進行原材料的采購過程中,，涉及“委托加工發(fā)料單”和“委托加工暫估清單”憑證。
采購成本憑證中存在的問題：
（1）部分中小企業(yè)基本沒有獨立的采購部門,，更沒有相應(yīng)的企業(yè)采購制度，對于采購成本只有一張匯總單,，隨意性比較大,，真實性比較低。
（2）憑證制作隨意，格式不統(tǒng)一,，填寫不規(guī)范,。“采購訂單”上有的企業(yè)只有采購物資的數(shù)量和種類,，沒有相應(yīng)供應(yīng)商的信息,，有的企業(yè)只有采購總金額無其他任何明細；“收料單”和“入庫單”憑證,，只有制表者的簽名,，沒有審核人員的簽名。有的企業(yè)沒有任何經(jīng)手人員的簽名,，而且通常只反映采購的種類和最終支付的總金額,，無入庫物資的明細。
（3）自制憑證核算不準(zhǔn)確,。企業(yè)的采購成本不按規(guī)定列支,，隨意性大，虛增采購成本,，同時對于采購人員發(fā)生的人員費用,，通常只是憑習(xí)慣進行分?jǐn)偀o依據(jù)可言；“材料匯總單”和“入庫單”與附列明細單據(jù)的型號,、數(shù)量,、金額出現(xiàn)不一致的情況，導(dǎo)致成本核算有差異,。
（二）生產(chǎn)成本扣除憑證問題
生產(chǎn)成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本,。生產(chǎn)成本主要涉及自制憑證，無外來憑證,。自制憑證包括：（1)材料的直接領(lǐng)用過程中,，企業(yè)自制的“領(lǐng)料單”、“退料單”,、“材料出庫單”等憑證,，對于“材料出庫單”、“領(lǐng)料單”等必須有經(jīng)辦單位負責(zé)人（或其指定的人員）和經(jīng)辦人簽名或者蓋章,；生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料,，由領(lǐng)料人按照領(lǐng)料制度要求開具領(lǐng)料單，部門負責(zé)人或委托相關(guān)人員簽批之后倉庫才能發(fā)料,；（2）材料耗用過程中,，“材料費用分配表”、“材料耗用匯總表”,、 “折舊費用分配表”,、“制造費用分配表”等等憑證；（3）原材料或半成品在生產(chǎn)車間之間調(diào)撥時有“物資調(diào)撥單”、“調(diào)撥匯總表”等憑證,；（4）企業(yè)入庫自制半成品或完工產(chǎn)品成本有“產(chǎn)品入庫驗收單”,、“半成品完工計算表（附半成品入庫單）”、“完工產(chǎn)品成本計算表（附產(chǎn)成品入庫單）”,、“成本分配表”,、“完工產(chǎn)品成本匯總表”等；（5）材料倉庫保管員應(yīng)認真,、如實,、規(guī)范地填寫領(lǐng)料單的實發(fā)數(shù)量、金額,、用途,、時間，并簽署規(guī)范的領(lǐng)料單據(jù)準(zhǔn)確無誤地發(fā)放有關(guān)物資,；同時建立領(lǐng)料單送達登記薄,，并對領(lǐng)料單進行分類、匯總,，上交成本會計,，并要求成本會計在送達登記薄上簽收。成本會計接收倉庫保管員送來的領(lǐng)料單后應(yīng)按領(lǐng)用單位和材料類別編制“材料耗用分類匯總表”,，并與各相關(guān)領(lǐng)料單位進行核對,，按月編制庫存材料收、發(fā),、存動態(tài)表交財務(wù)部,；（6）企業(yè)月末按發(fā)出原材料的成本差異進行分?jǐn)倳r有“材料差異分配表”、“存貨盤點表”,。
生產(chǎn)成本憑證存在的問題：
（l）自制憑證填寫不規(guī)范,。如有的憑證上沒有經(jīng)辦人員的簽名或姓名不全；有的摘要填寫不清楚（如領(lǐng)用存貨的型號等）,；有的憑證有涂改現(xiàn)象,；憑證未按規(guī)定進行編號。
（2）自制憑證核算不準(zhǔn)確,。材料倉庫保管員沒有如實,、規(guī)范地填寫領(lǐng)料單的實發(fā)數(shù)量、金額,、用途,、時間，也沒簽署規(guī)范的領(lǐng)料單據(jù),；有的企業(yè)成本會計在接收倉庫保管員送來的領(lǐng)料單后沒有按領(lǐng)用單位和材料類別編制“材料耗用分類匯總表”,，也未與各相關(guān)領(lǐng)料單位進行核對,。計劃成本的測算方法隨意性變動，使成本不能準(zhǔn)確核算,。
（3）分配費用不規(guī)范。有的企業(yè)不制作成本費用分配表,，或制作了但分配不規(guī)范,，隨意分配。有的企業(yè)將相關(guān)費用也直接歸集到成本中,。
（4）研發(fā)成本費用歸集不合理,。同一臺機器設(shè)備既用于生產(chǎn)又用于試制新產(chǎn)品，同一操作工既生產(chǎn)產(chǎn)品又協(xié)助技術(shù)開發(fā),，領(lǐng)用的原材料是用于生產(chǎn)或是技術(shù)開發(fā)無法準(zhǔn)確辨別,，企業(yè)卻將其歸集為研發(fā)費用加計扣除。
（5）憑證不齊全,。企業(yè)的在產(chǎn)品,、半成品，只有出庫單,，沒有具體的貨物明細,，或無相應(yīng)的領(lǐng)料審批手續(xù)，隨意領(lǐng)取,，不能如實反映貨物出倉后的去向和用途,。
（三）資產(chǎn)損失扣除憑證問題
（１）、資產(chǎn)損失稅前扣除憑證格式不統(tǒng)一,，亟待規(guī)范,。一是少數(shù)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失沒有按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（以下簡稱《辦法》）規(guī)定履行審批手續(xù)，無稅務(wù)部門的批復(fù),，自制憑證在稅前扣除,；二是少數(shù)稅務(wù)機關(guān)的批復(fù)沒有嚴(yán)格按公文格式處理，形式不統(tǒng)一,。
（２）,、中介機構(gòu)鑒證報告標(biāo)準(zhǔn)不一，執(zhí)業(yè)不規(guī)范,?！掇k法》第一次規(guī)定了社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，可以作為企業(yè)申報財產(chǎn)損失的重要依據(jù),。對中介機構(gòu)審核報告,，《辦法》中多處提到，特別是壞帳損失,。在實際工作中了解到,，目前社會上的中介機構(gòu)----稅務(wù)師事務(wù)所,、會計師事務(wù)所職業(yè)水平良莠不齊，操作不規(guī)范,，為企業(yè)出具的經(jīng)濟鑒證報告花樣百出,，沒有一個統(tǒng)一的格式和標(biāo)準(zhǔn)；有的中介機構(gòu)很負責(zé)任,，對損失認定手續(xù),、證據(jù)資料整理非常詳細，說明有理有據(jù),，引用政策正確到位,。有些中介機構(gòu)出具的審核報告前言不搭后語，什么問題也說不清,，更有甚者引用政策都不正確,。這種情況的長期存在，不僅不能給企業(yè)正常的財產(chǎn)損失報批起到輔助作用,，一定程度上擾亂了稅務(wù)機關(guān)的審核,，影響了企業(yè)財產(chǎn)損失的扣除，同時也為企業(yè)增加了負擔(dān),。
（３）,、正常轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)損失的稅前扣除,，缺乏有效地監(jiān)督和制約,，憑證的真實性有待考證?！掇k法》中規(guī)定企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售,、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失,，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期申報扣除,，不需要再報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。對此類可以自行申報扣除的損失,，特別是變賣資產(chǎn)發(fā)生的損失,，企業(yè)存在很大的隨意性，為那些弄虛作假,、轉(zhuǎn)移利潤,、騙取稅收優(yōu)惠的行為提供了機會，不利于涵養(yǎng)企業(yè)所得稅稅基,。同時,，有些企業(yè)對當(dāng)期發(fā)生的損失相關(guān)資料證據(jù)，不能及時保存,、備案,，到年底匯算清繳時,，給基層稅務(wù)管理和審核帶來很大的麻煩，在損失的認定上產(chǎn)生分歧,，容易引起稅企矛盾,。
（四）工資、福利等費用扣除憑證問題
１,、工資
一般以自制憑證作為稅前扣除的憑證,。存在的問題主要是真實性、合理性的判定缺乏依據(jù)的問題,。存在的問題有：
（１）部分小型企業(yè)無職工薪酬規(guī)定或制度，工資列支隨意性大,，工資支出的可靠性不強,。
（２）憑證制作隨意。企業(yè)對憑證的處理不完全按照《企業(yè)會計制度》的操作程序,，尤其是人員較少的企業(yè)通常只制作一張工資單,，所有員工姓名、工資總額,、扣款金額以及相關(guān)人員簽字,、審批等均在一張工資單上反映，有的甚至無制表人和審批人,。這樣在工資進行成本,、費用和福利、工程等的分配依據(jù)上非常欠缺,。有的企業(yè)員工的工資單的制作根據(jù)內(nèi)部分工,，往往歸集在人事部門或勞資部門，財務(wù)人員不掌握每個員工的工資單,，不能反映匯總表編制依據(jù)和成本費用分配的依據(jù),。
（３）憑證不齊全。工資通過銀行轉(zhuǎn)帳到每位員工的帳戶的,，原始憑證僅看到銀行進帳單,，對應(yīng)到個人的分賬號不反映。
（４）核算不規(guī)范,。工資單的發(fā)放類別中有的包括稅前扣除規(guī)定應(yīng)進福利費列支的,，如獨生子女費，住房補貼等明文規(guī)定不在工資總額列支,，但企業(yè)習(xí)慣把與職工之間的貨幣結(jié)算都列在工資單上并歸在“應(yīng)付工資”科目核算,，因此工資與其他費用不能正確核算為工資總額的正確歸集和計算以及稅前扣除福利費等帶來了困難。
（５）臨時工問題,。通常企業(yè)職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,，但企業(yè)為了降低勞動力成本或逃避《勞動法》的責(zé)任追究等因素,，與員工不簽訂勞動合同的情況比較普遍。尤其是利用外來人員比較多的勞動密集型企業(yè)或建筑企業(yè)等,，臨時工未與企業(yè)訂立勞動合同就和企業(yè)其他職工一起參加同樣性質(zhì)勞動的,，事實上不是勞務(wù)性質(zhì)，企業(yè)通過自制工資單作為憑證,。對支付臨時工的工資按照規(guī)定應(yīng)通過“應(yīng)付工資”核算,，但如果在勞動合同上不加約束，又會為工資的稅前扣除帶來放任的危害,。
（６）存在使用勞務(wù)派遣用工的企業(yè),，和關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在借用職工的情況，對于派遣員工和被借用人員工資的列支,，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)票作為扣除憑證,。存在的問題是，發(fā)票上不能把工資,、社保費和管理費三項內(nèi)容按要求詳細填開,，使勞動用工單位工資不能正確核算。
２,、職工福利費
以自制憑證為主,，涉及憑證有付款憑證、費用分配表,、工資表,、其他自制單據(jù)等。對外支付的費用也涉及發(fā)票,、繳費憑證及其他結(jié)算單據(jù),。
存在問題有：
（１）真實性問題，對于有的企業(yè)工薪報酬較高,，可扣除福利費金額較大或福利費開支內(nèi)容較少的,，借福利補貼開支名義隱瞞扣除受限制的開支，進行稅前扣除,。部分企業(yè)為達到逃稅目的,，通過發(fā)放補助補貼性質(zhì)的現(xiàn)金支出逃避稅收或逃避憑證使用的監(jiān)管，如對非本企業(yè)員工的個人支付的款項本應(yīng)取得勞務(wù)發(fā)票而未取得的,，通過發(fā)放補貼的形式逃避監(jiān)管,。對不法支出、不應(yīng)稅前列支的支出甚至投資者個人或家庭開支費用等也容易通過各種名目的補貼發(fā)放渠道而得以實現(xiàn)稅前扣除,，如投資者自定購房補貼,，專門為自己發(fā)放一筆數(shù)額不小的現(xiàn)金購房補貼，從而提取現(xiàn)金,，抽逃資金,，既可增加福利費開支減少企業(yè)所得稅負擔(dān),，還可逃避個人所得稅繳納義務(wù)。
（２）分配不規(guī)范,。有的福利設(shè)施同時對外營業(yè),，或接受外單位的搭伙服務(wù)，或兼管業(yè)務(wù)招待,，班車既用于職工上下班接送也用于日常生產(chǎn)經(jīng)營等,，在費用分配上隨意性大，沒有相應(yīng)的分配辦法,。有的不制作相關(guān)費用分配表正確核算,，或分配無依據(jù)。有的全部進生產(chǎn)經(jīng)營耗費,，有的福利用固定資產(chǎn)折舊不分配到福利費,，僅分配日常零星耗費。
（３）費用混淆,。有的企業(yè)按月發(fā)放的非物價類補貼和工資一起發(fā)放的，就按工資進行核算,。
（４）憑證不齊全,。企業(yè)自產(chǎn)貨物用于福利發(fā)放，只有出庫單,，無發(fā)放清單,，或無領(lǐng)用申請審批手續(xù)，反映不出自產(chǎn)貨物出庫后的去向,。
（５）內(nèi)設(shè)職工食堂的,，在企業(yè)帳面上只反映按月按人員定額撥付食堂開銷補貼，食堂開支,、盈虧體外運行,，福利費用不能正確核算。
⑥食堂等福利部門單獨設(shè)帳,，某些采購費用以白條列支支付,，如采購菜、肉等原材料,，以白條報帳居多,。某些應(yīng)取得正規(guī)發(fā)票入帳的費用支出，因食堂帳體外運行的緣故,，不按規(guī)定取得發(fā)票,，以收據(jù)等形式入帳，食堂工作人員與單位無雇傭關(guān)系的,，支付勞務(wù)費以工資單形式入帳,。
⑦有的企業(yè)食堂提供內(nèi)部職工午餐,，同時為周圍企業(yè)提供搭伙服務(wù)，外單位要求其提供發(fā)票入帳,，提供方在財務(wù)核算上把開出發(fā)票的金額記“其他業(yè)務(wù)收入”,，為了有對應(yīng)的支出相匹配，提供方把食堂采購原材料過程中能取得發(fā)票的部分,，記入“其他業(yè)務(wù)支出”,，收入與支出盡量每月平衡。
⑧企業(yè)購買并發(fā)放實物福利,，往往使用憑證不齊全,，有的企業(yè)只反映實物采購的發(fā)票，不附列發(fā)放清單,。
3,、勞務(wù)費
存在問題主要是：
①勞務(wù)費的真實性問題，某些不能在帳面上反映的不法支出,，不可以稅前扣除的支出或費用以勞務(wù)費名義虛列入帳,，直接計入成本或費用。
②企業(yè)發(fā)生了其他支出,，由于發(fā)票取得困難等因素,，以勞務(wù)費的名義代替入帳。
4,、保險和住房公積金
①有的企業(yè)以應(yīng)繳數(shù)為列支數(shù),，在欠繳情況發(fā)生時，不能按稅前扣除的要求,，以實際繳納的憑證作為扣除證明,。
②有的企業(yè)僅憑電子結(jié)算單作為原始憑證，交納各險種的明細情況不能反映,，財務(wù)人員憑經(jīng)驗判斷各項費用單位應(yīng)承擔(dān)部分和個人承擔(dān)部分,。
③繳納兩個補充險，是企業(yè)根據(jù)實際情況內(nèi)部制定的方案,，應(yīng)包括享受對象和條件,，分配標(biāo)準(zhǔn)，供款者,，供款水平和時間等內(nèi)容,。方案必須提交工會、職工大會或職工代表大會討論通過并報社會保險機構(gòu)備案,。但有的企業(yè)僅是財務(wù)科向總經(jīng)理或董事長打一份申請審批報告,，因此，繳納方案的缺乏，使原始憑證顯得不完整,。
5,、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費
存在問題：
①憑證不齊全。取得發(fā)票或?qū)W校開具的收據(jù),，付款方往往是職工個人,，以此作為列支憑證，無相關(guān)的參加培訓(xùn)通知或報名單等附列憑證,。職業(yè)資格鑒定費用,，不附列取得證書的復(fù)印件。
②會計核算隨意性大,。不能對兩項費用支出專項核算,。尤其是職工教育培訓(xùn)費分散核算，為費用扣除歸集計算帶來困難,。尤其是職工教育培訓(xùn)費用項目多,，有的購置設(shè)備、設(shè)施等不進行專門歸集,，直接進當(dāng)期損益直接扣除,，使職工教育培訓(xùn)費的支出不能真實反映。
6,、辭退福利
①在憑證中不反映解除合同或解除方案等資料,，不附列或不備查。
②支付補償金金額計算無計算依據(jù),，也無相關(guān)制度備查，隨意性大,。
7,、傭金
①支付給國外的傭金，國外沒有統(tǒng)一格式的發(fā)票,，只能依據(jù)納稅人提供的相關(guān)材料進行稅前扣除,，對于材料的真實性稅務(wù)機關(guān)往往難以把握，調(diào)查取證很不現(xiàn)實,。
8,、財務(wù)費用
存在問題是：個人集資的利息支出，這部分支出沒有發(fā)票,，只能憑借合同等相關(guān)材料進行認定,，稅務(wù)機關(guān)在管理上存在一定的難度。部分地區(qū)稅務(wù)機關(guān)采用了要求納稅人到稅務(wù)機關(guān)代開營業(yè)稅發(fā)票,，并將此發(fā)票作為扣除憑證,。
9、其他管理費用
①企業(yè)經(jīng)常會收到部隊開具的各類收據(jù)，企業(yè)實際有這項支出,，此類收據(jù)是否全部可以在稅前扣除,，目前沒有明確的規(guī)定。
②票據(jù)規(guī)范,，但支出業(yè)務(wù)不真實,，如業(yè)務(wù)招待費開會務(wù)費發(fā)票、招待客戶旅游的機票,、住宿發(fā)票列支差旅費,，購買消費卡用于行賄列支辦公費用等。
從上述調(diào)研材料可以看出,，稅前扣除憑證主要存在三大問題：
一,、業(yè)務(wù)屬實但未取得合法票據(jù)，包括發(fā)生業(yè)務(wù)未索取發(fā)票,、確實無法取得發(fā)票,、取得假發(fā)票或白條收據(jù)等現(xiàn)象。這種情況最普遍,，主要是由于我國正常的經(jīng)濟往來中現(xiàn)金交易太多,、在“以票控稅”的征管模式下納稅人能不開票就不開票、消費后主動索取發(fā)票也未成為消費者的消費習(xí)慣,、假發(fā)票和白條收據(jù)泛濫等原因造成的,，
且普遍存在于服務(wù)業(yè)等營業(yè)稅應(yīng)稅行為行業(yè)。在商品流通環(huán)節(jié)中,，如由于建筑材料市場秩序混亂,、管理不到位，造成建筑企業(yè)在購置黃沙等主要建筑材料時經(jīng)常會無法取得票據(jù),，引發(fā)建筑成本的核算很難確定,。如餐飲行業(yè)采購的原材料大部分都無法取得合法票據(jù)，造成成本列支很多都以白條為依據(jù),。
（二）業(yè)務(wù)虛假但取得了合法票據(jù)或發(fā)票與實際業(yè)務(wù)不符,。企業(yè)所得稅稅前可以扣除的成本、費用項目很多,，主要分為兩類：有政策限制,，如業(yè)務(wù)招待費、回扣等等和無政策限制,，如差旅費,、辦公費、會務(wù)費等等,。在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中,，部分企業(yè)存在把有政策限制的成本費用,，通過一些渠道取得其他無政策限制項目的發(fā)票而在企業(yè)所得稅稅前進行扣除。如,，普遍存在購買的禮品或購物卡等以辦公用品的名義開票,，業(yè)務(wù)招待費以會務(wù)費名義開票，回扣等不得稅前扣除的費用以勞務(wù)費等名義開票等等,。甚至,，一些企業(yè)為了少繳納企業(yè)所得稅，通過“以小稅換大稅”等手段取得發(fā)票,，編造虛假業(yè)務(wù)列支成本費用,。
（三）在成本歸集方面存在無有效憑據(jù)的現(xiàn)象。這主要存在于一些經(jīng)營規(guī)模不大的中小企業(yè),，這類企業(yè)通常沒有原材料的入庫單,、領(lǐng)料單、成本計算表,、成本費用分配表等憑證來準(zhǔn)確歸集,、分配成本費用。另外,，部分行業(yè)的產(chǎn)品直接面對消費者,，現(xiàn)金交易、不需開票的現(xiàn)象很多,，企業(yè)在成本核算時故意不使用領(lǐng)料單,、成本計算表等憑證來歸集、分配成本費用,。
宏觀層面對稅前扣除憑證管理的戰(zhàn)略研究
稅前扣除憑證因其種類多,、來源廣、多頭管理,，不可能用列舉的方式概而括之,，對稅前憑證的管理目前只能制定一個總綱式的指導(dǎo)意見，欲將各種稅前扣除憑證管理一網(wǎng)打盡是不現(xiàn)實的思路,，解決稅前扣除憑證管理不能就憑證管理而憑證管理,，“功夫在詩外”,，通過一個多方位,、多層面的系統(tǒng)工程予以解決輔以具體扣除憑證的規(guī)范化管理才是解決之道。
一,、加強現(xiàn)金流的監(jiān)控,。企業(yè)通過虛開發(fā)票進行成本費用列支，一方面虛增了成本,，另一方面則可能存在著套現(xiàn)或掛往來帳現(xiàn)象,，通過稅銀合作體系的建立健全，追查資金流向或往來帳最終處理，是我們鑒別成本費用憑證真?zhèn)蔚挠辛Υ胧?。因此稅銀體系建設(shè)是企業(yè)所得稅扣除憑證問題解決的根本之道,，企業(yè)的管理其實就是現(xiàn)金的管理，就是關(guān)于現(xiàn)金籌措及使用的過程,，管理好資金有賴于金融體系與稅收體系的良好交融,，納稅人的開戶帳戶必須全部納入稅收監(jiān)控范圍，正如最近中央紀(jì)委最近印發(fā)的《設(shè)立小金庫和使用小金庫款項違紀(jì)行為適用中國共產(chǎn)黨經(jīng)律處分條例若干問題的解秋》對小金庫問題作了明確,，而稅收征管法也賦予了金融部門必須在稅務(wù)登記帳戶中登記從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的全部帳戶,。
如果有那么一天，納稅人的資金來往在金融體系的嚴(yán)密監(jiān)控之下,，洗錢行為受到嚴(yán)厲的懲治,，納稅人的資金流進與流出渠道分明清晰，那么稅前扣除憑證的管理就很大程度上納稅人的自覺行為而非被動行為了,。
二,、減少現(xiàn)金交易量，增加銀行轉(zhuǎn)帳方式使企業(yè)資金處在金融管控之下是避免偷逃企業(yè)所得稅的有效措施之一?，F(xiàn)金交易由于脫離了金融的監(jiān)控,，往往為企業(yè)所得稅避稅提供方便之機，比如現(xiàn)金交易企業(yè)采用“飛過?！睉?zhàn)術(shù),，銷售不開票，進貨不開票的體外循環(huán)方式,，而國家稅務(wù)總局也意識到這一點,，增加了對現(xiàn)金交易的管控，如《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅（2009）29號）中規(guī)定：除委托個人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)帳方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。我們完全可以嘗試逐步在符合條件的企業(yè)中推行轉(zhuǎn)帳交易,，比如職工薪酬,，對有條件的企業(yè)規(guī)定必須通過銀行轉(zhuǎn)帳至員工戶頭上，避免虛假簽字,、虛列人頭等違規(guī)現(xiàn)象,。
目前允許以現(xiàn)金支付的項目中的職工工資津貼、各種勞保福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其它支出其實也可以逐步過渡到銀行轉(zhuǎn)帳支付,，通過銀行轉(zhuǎn)帳支付既保證了員工的權(quán)益,，對于證實交易的真實性也有裨益。
三,、稅負率的管理,。增值稅的稅負預(yù)警線管理體制對企業(yè)所得稅扣除憑證管理有很好借鑒作用,，增值稅稅負一旦達到國稅預(yù)警值，就將被納入納稅評估或稅務(wù)稽查對象,，從而在意欲增值稅違規(guī)的納稅人頭上懸了一柄“達摩克利斯”之劍,，雖然企業(yè)所得稅的稅種性質(zhì)不同于稅制設(shè)計簡單的增值稅，但企業(yè)所得稅稅負率管理依然不失為一招妙棋,，可以在調(diào)查了解的情況下掌握相關(guān)行業(yè)的應(yīng)稅所得率,，對于長期達不到應(yīng)稅所得率或長年虧損卻依然持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)當(dāng)納入納稅評估或稅務(wù)稽查對象，促使企業(yè)不敢明目張膽通過稅前扣除憑證的作假以規(guī)避企業(yè)所得稅稅負的現(xiàn)象發(fā)生,。
四,、相關(guān)稅收政策的配套。比如南方某些稅務(wù)機關(guān)規(guī)定職工工資必須扣繳社會保險費才作為工資準(zhǔn)許扣除,，就目前經(jīng)濟企穩(wěn)回升形勢下,，我省出臺此項政策須待機而動，但這些政策對稅前抵扣憑證管理勢必有效,，通過法定的社會保險繳納來核實工資支出的真實性,。再比如國稅發(fā)（２００９）８８號企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除辦法第三章對資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)作了充分且明確的規(guī)定。
再如房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法中對預(yù)提費用的規(guī)定,，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的,，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提,，但最高不得超過總金額的１０%,，在這里就說明即使沒有發(fā)票，只要證明真實性,，同樣可以得到稅前扣除,。
再比如營業(yè)稅建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)實行的差額納稅法,，更是從稅制設(shè)計上保證了索取發(fā)票以抵扣稅款,。假如能夠?qū)I業(yè)稅設(shè)計成增值稅那樣的連環(huán)鏈條，相信憑證管理將大為改進,。
五,、社會中介機構(gòu)的有效配合，稅務(wù)征收機關(guān)相較于龐大的納稅人群體,，縱然輔之以先進的征管查手段,，也很難窮盡應(yīng)收盡收，對注冊稅務(wù)師,、注冊會計師等中介機構(gòu)涉稅鑒證的管理應(yīng)當(dāng)是未來加強稅前扣除憑證管理的重要路數(shù),，因此應(yīng)當(dāng)提高注冊稅務(wù)師涉稅鑒證的法律地位,，通過注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展壯大來強化對納稅人的管理,，而在現(xiàn)實當(dāng)中注冊稅務(wù)師對龐大納稅人群體的企業(yè)所得稅匯算清繳也確實發(fā)揮了相當(dāng)大的作用,，畢竟僅憑稅務(wù)機關(guān)進行匯繳檢查只能解決少部分企業(yè)問題，難以窮盡更多,。但目前的涉稅鑒證主要停留在企業(yè)所得稅方面,，是否擴大涉稅鑒證范圍到各個稅種，因為其它稅種諸如增值稅,、營業(yè)稅,、土地增值稅等均涉及扣除憑證的管理。因此要加強中介機構(gòu)稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn),，規(guī)范財產(chǎn)損失經(jīng)濟鑒證證明,、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)。對目前社會上的中介機構(gòu),，定期對事務(wù)所進行必要的稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn),，使中介機構(gòu)及時了解最新的稅收政策和相關(guān)規(guī)定。
六,、發(fā)票違法的立法修改與發(fā)票制度的建設(shè),，我們知道稅前扣除憑證主要是發(fā)票問題，目前刑法對制假販假的發(fā)票違法行為懲處力度過弱,，比如對偽造,、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款非用于騙取出口退稅,、抵扣稅款的其他發(fā)票的,，只處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,，并處或者單處一萬元以上五萬元以下罰金,；情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑,，并處五萬元以上五十萬元以下罰金,。
而發(fā)票管理辦法的相應(yīng)規(guī)定：非法攜帶、郵寄,、運輸或者存放空白發(fā)票的,，由稅務(wù)機關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得,，可以并處一萬元以下的罰款,。私自印制、偽造變造,、倒買倒賣發(fā)票,，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的,，由稅務(wù)機關(guān)依法予以查封,、扣押或者銷毀,，沒收非法所得和作案工具，可以并處一萬元以上五萬元以下的罰款,；
而對未按規(guī)定取得發(fā)票的單位或個人,，僅由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限制改正，沒收非法所得,，可以并處一萬元以下的罰款,。
可以看出對于制假販假源頭的懲處力度偏弱，而對使用不合規(guī)定的用票單位更是沒有刑法的懲處條款,，以上規(guī)定使發(fā)票違法行為的成本顯著低于所獲得的非法利益,，因此發(fā)票違法屢禁不止就在所難免了。
因此有必要重新審視相應(yīng)法律法規(guī),，根據(jù)實際情況加大懲處力度,。
另外發(fā)票管理體制也要有所改革，目前發(fā)票樣式繁多,、各地管理制度不一,，最近總局正在研討發(fā)票樣式統(tǒng)一規(guī)范化，減少發(fā)票種類就是個很明智的舉措,，發(fā)票樣式統(tǒng)一,、上收發(fā)票管理權(quán)有助于發(fā)票防偽、稅前扣除,、方便納稅人,、打擊制假販假。
微觀層面對稅前扣除憑證管理的戰(zhàn)術(shù)指導(dǎo)
一,、稅前扣除憑證的基本要求
A,、支付給從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人（如建筑公司,、設(shè)計院,、運輸公司、材料供貨商,、監(jiān)理公司等）且屬于收款方應(yīng)稅行為性質(zhì)款項的,，應(yīng)提供收款方開具的套印稅務(wù)機關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票或經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)不需套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票；
這里要注意一點,，即稅務(wù)機關(guān)有義務(wù)開具免稅發(fā)票,，而不能因為免稅而設(shè)置開票障礙，比如以無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)作為投資入股,，共擔(dān)風(fēng)險、共享盈余，按照營業(yè)稅現(xiàn)行政策,，屬于免稅行為,，稅務(wù)機關(guān)有義務(wù)為此開具免稅發(fā)票，再比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,、個人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)金額在起征點以下的。
B,、對不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域而支付給我國境內(nèi)的行政事業(yè)單位的,，且上述單位收取的屬于國家或省級財稅部門列入不征稅名單的行政事業(yè)性收費（基金），以其所開具的財政收據(jù)為合法有效憑證,。如房產(chǎn)局,、土地局、規(guī)劃局,、公安局,、質(zhì)監(jiān)站、防疫站,、消防局,、市容管理等的行政事業(yè)性收費，應(yīng)提供收款方開具的財政部門管理的行政性收費收據(jù),。
C,、支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證,、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明,。單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的,，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明,，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為合法的記賬核算憑證,。
D,、其他符合相關(guān)稅收政策的會計憑證。如企業(yè)支付給工人發(fā)生的支出時,，根據(jù)工人的工資發(fā)放表（收款人簽字確認或銀行支付證明）結(jié)合勞動合同進行確認,。再比如內(nèi)部成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，要求納稅人按照企業(yè)會計制度,、小企業(yè)會計制度,、金融企業(yè)會計制度、新企業(yè)會計準(zhǔn)則等會計法律,、法規(guī)執(zhí)行,，比如成本結(jié)轉(zhuǎn)要求企業(yè)在記帳憑證后必須附有詳細的成本結(jié)轉(zhuǎn)資料。
二,、發(fā)票網(wǎng)上鑒別功能和稅控體系建設(shè)的推進,。國家稅務(wù)總局對加油站行業(yè)的增值稅管理可資借鑒,，對加油機實行稅控，油量的銷售便無從作假,，迫使加油企業(yè)沒有必要少開票,、不開票，我們設(shè)想,，假如對更多的行業(yè)推行稅控,，那么銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)企業(yè)就沒有必要不開票，而購進產(chǎn)品或接受勞務(wù)的企業(yè)自然就有了用以抵扣的憑證,。目前不少地方推出了發(fā)票網(wǎng)上鑒別真假的軟件,，這類軟件可以在第一時間鑒別發(fā)票真假，再輔之以發(fā)票違法舉報功能,，如果全面推廣未始非一好的舉措,。
三、原始憑證的明細管理
1,、自制憑證的管理對策
①提高備查資料的管理要求,。在企業(yè)會計核算中，一些大批量的資料如勞動合同,、薪酬制度,、方案等不可能都作為原始憑證，但應(yīng)加強存放備查,，提高備查的管理要求,，以便核對。如企業(yè)的薪酬制度,、福利制度,、獎勵方案、董事會有關(guān)工資福利,、辭退補償規(guī)定等決議,，員工的每月考勤登記表；企業(yè)與職工簽定的勞動合同或短期用工合同,、聘用合同,，作臨時工處理的應(yīng)簽訂有勞動協(xié)議；經(jīng)社保機構(gòu)蓋章的企業(yè)職工繳納社會保險名單清冊,；原實行“工效掛鉤”企業(yè),，提供歷年的經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或其他相關(guān)部門批準(zhǔn)的工效掛鉤審核表及臺帳；國有性質(zhì)的企業(yè),，提供政府有關(guān)部門給予的限定工資數(shù)額的相關(guān)文件,；向個人集資或向企業(yè)借款等相關(guān)的協(xié)議等應(yīng)備查。
②加強相關(guān)制度的備案管理。由于每個企業(yè)的情況不一,，職工薪酬及福利制度也各不相同,，福利費列支內(nèi)容也各不相同，列支內(nèi)容的具體控制和會計核算也存在差異,，大額特別獎勵尤其是實物獎勵,、福利費的列支金額與內(nèi)容是否符合規(guī)定，在同類企業(yè)間也無法進行比較和辨別,。因此在企業(yè)年度納稅申報時對經(jīng)董事會,、職工代表大會通過的特別獎勵制度和企業(yè)福利制度的詳細內(nèi)容，以及各項目預(yù)計支出金額等,，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)進行備案,。另外福利費開支中如涉及承包或托管,，或撥付經(jīng)費補貼等由福利部門單獨設(shè)帳的,，應(yīng)把相關(guān)會計核算辦法、內(nèi)部控制制度等事先進行報告,。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)報送的制度內(nèi)容及具體金額的合理性等進行審核把關(guān),。對福利部門單獨設(shè)帳體外運行的憑證管理要求也應(yīng)與“大帳”的要求相同。即支付要有合理,、真實,、正確，取得外部憑證要規(guī)范有效,，自制憑證也應(yīng)符合相關(guān)要求,。
③加強現(xiàn)金支出真實、合理的監(jiān)督管理,。國稅函[2009]3號文件,，對“合理”工薪扣除認定制定了五項原則，為工資薪金的合理性的把握提供了依據(jù),。對于真實性的審核,，應(yīng)加強企業(yè)現(xiàn)金支付、發(fā)放有關(guān)憑證完整,、齊全的管理,，支付的對象應(yīng)在憑證中進行反映，支付費用的名稱,、支付對象,、金額，以及制作,、審批,、簽收等應(yīng)在清單上做詳細反映。
④規(guī)范自制憑證的齊全完整。對折舊分配表的制作,，要求規(guī)定資產(chǎn)應(yīng)有歸屬部門的反映,，折舊計提和費用分配的計算依據(jù)在分配表上能直觀反映。庫存商品領(lǐng)用進行實物發(fā)放,，應(yīng)有領(lǐng)用申請,、審批和發(fā)放清單，所列憑證應(yīng)能全面反映費用發(fā)生的過程,，體現(xiàn)企業(yè)管理規(guī)范,、核算規(guī)范。
⑤某些可以用發(fā)票等進行規(guī)范的,，應(yīng)取消自制憑證列支的慣例來加以規(guī)范,。如向個人、其他企業(yè)借款用以經(jīng)營性開支,，利息支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,，實行按月計提的方式，對于此項目,，本應(yīng)繳納營業(yè)稅,，可以采取門臨開票的方式取得正規(guī)發(fā)票，以此作為匯繳時年度集資利息支出的憑證,。
2,、外來憑證的管理對策
①加強對納稅人取得憑證的輔導(dǎo)。對什么樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù),，應(yīng)取得何種發(fā)票,，發(fā)票上應(yīng)反映什么內(nèi)容才能作為規(guī)范的稅前扣除憑證，應(yīng)對納稅人進行歸納和輔導(dǎo),，切實提高納稅人規(guī)范操作的意識和能力,。
②加強外來憑證與其他佐證資料的結(jié)合管理。由于外來憑證只反映企業(yè)支付的內(nèi)容,、金額,，對于企業(yè)采購后的用途不能反映，為規(guī)范企業(yè)核算,、費用歸集的正確,，應(yīng)強調(diào)企業(yè)對外支付應(yīng)取得規(guī)范有效合法的發(fā)票，并且要有相應(yīng)的佐證資料,，證明用于企業(yè)員工的相關(guān)支出,，才能進行費用的扣除。如企業(yè)購買的實物作為節(jié)日福利,，應(yīng)有正規(guī)的發(fā)票和發(fā)放清單,。支付勞務(wù)用工支出,，應(yīng)在取得發(fā)票的同時，附列勞務(wù)合同或協(xié)議,。
③支付國外傭金,，不管對象是企業(yè)還是個人，一般因勞務(wù)地不在我國境內(nèi),，按照稅收協(xié)定一都避免了所得稅的負擔(dān),，因此稅收負擔(dān)較輕，對此應(yīng)加強傭金協(xié)議和對應(yīng)的銷售合同關(guān)聯(lián)性的審核,。在《享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》出臺后,，我們要求對方企業(yè)和個人提供居民身份證明等進行備案，對傭金支出的真實性的控制會產(chǎn)生很大的作用,。
④明確相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)提供的證明材料,。如對于會務(wù)費支出，除提供會議時間,、地點,、出席人員、內(nèi)容,、目的,、費用標(biāo)準(zhǔn),、支付憑證等材料外,，建議提供發(fā)票開具方出具的會議費用清單（租用會議場所費用、會議資料費,、交通費,、茶水費、餐費,、住宿費等）,；對于差旅費列支范圍應(yīng)僅限于異地出差，差旅費的證明材料除包括出差人員姓名,、地點,、時間、任務(wù),、支付憑證等外,，建議到國外出差的應(yīng)提供業(yè)務(wù)單位的邀請函，同時差旅費的列支憑證與證明材料應(yīng)一一對應(yīng),，便于稅務(wù)機關(guān)核查,；對于辦公用品支出必須提供售貨方提供的辦公用品清單。
四,、稅務(wù)稽查實施過程中對不合規(guī)票據(jù)的處理應(yīng)遵循國稅發(fā)（2008）80號文件的規(guī)定,，對不符合規(guī)定的票據(jù)不得作為稅前扣除憑證,，只在嚴(yán)格管理，才能令行禁止,，在憑證管理上松口子,，就如蟻穴潰堤的道理，但是對真實性相關(guān)性充分的,，可以責(zé)令限期補開票,，但應(yīng)按發(fā)票管理辦法予以處罰，對虛開虛列扣除憑證借以逃避企業(yè)所得稅的應(yīng)當(dāng)按照“一事不二罰原則”以偷稅或偷稅罪處理,，而不宜同時按發(fā)票管理辦法處理,。
五、適時推出部分成本費用類稅前扣除項目憑證管理辦法,，
比如勞動保護費,，除了有正式發(fā)票之外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票后附設(shè)具體清單,，能夠說明如下問題,，１確因工作需要２、為其雇員提供或配備,，而不是給其它與其沒有任何勞動關(guān)系的人員提供,，３、只限于工作服,、手套,、安全防護用品、防暑降溫品等實物,，如高溫冶煉企業(yè)職工,、道路施工企業(yè)的防暑降溫品、采煤工人的頭盔及手套等,。
再比如廣告費,，鑒于新企業(yè)所得稅法的實施，是否仍沿襲此前對廣告費稅前扣除憑證管理的規(guī)定,，應(yīng)當(dāng)予以明確,。
六、堅持查帳征收方式不動搖,，盡最大努力減少核定征收方式,，企業(yè)所得稅的宗旨是通過正確計算收入與支出爾后得出應(yīng)納稅所得額的方式，而核定征收方式固然征管便捷,，但背離了企業(yè)所得稅計算扣除的宗旨,，同時由于核定征收，使相當(dāng)部分的核定征收企業(yè)成本費用扣除憑證管理失控,，因此建議利用社會中介組織加強對核定征收企業(yè)的納稅輔導(dǎo),，逐步走向查帳征收,，對核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率應(yīng)盡可能按照上限或接近上限處理，在這里有必要吸收增值稅管理的經(jīng)驗,，新增值稅暫行條例大幅降低了一般納稅人的門檻,，同時輔之以不能準(zhǔn)確核算增值額的納稅人既按照增值稅率申報又不得予以進項稅額抵扣的懲戒措施，全面推進一般納稅人建設(shè),。
后記
稅前扣除憑證管理是一項浩大工程,，應(yīng)當(dāng)本著標(biāo)本兼治的原則去妥善解決，在宏觀層上建立健全依法納稅體系,，改變以票控稅的落后思路,，從長遠著眼強化對納稅人資金流的監(jiān)控，輔之以征管,、稅政體系建設(shè)與改革,，促使納稅人主動強化稅前扣除憑證管理。
而在微觀層面則要針對出現(xiàn)的主要問題盡可能拿出落實舉措方案,，內(nèi)部憑證要符合企業(yè)會計處理辦法,，外部憑證首先要保證其真實性，其次要保證形式的合法性,，最后是掌握特殊性,，盡可能給企業(yè)以改正的機會，體現(xiàn)稅法的懲戒與教育功能,。
參考文獻：何福貴 劉志強 樊勇談對企業(yè)所得稅稅前扣除項目中幾個具體問題的理解及處理意見
楊斌 徐家尊 提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的探討 |
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