《周禮》是中國(guó)古代專(zhuān)門(mén)記載周代王朝設(shè)官分職的一部書(shū)籍，雖然其被列為重要的儒家經(jīng)典著作,，但書(shū)中所反映出二千多年前完整的會(huì)計(jì)與審計(jì)官制設(shè)計(jì)實(shí)在是令人嘆為觀止,。

《周禮》本名《周官》，又稱(chēng)《周官經(jīng)》,，它包括天官,、地官、春官、夏官,、秋官,、冬官六篇。全書(shū)共計(jì)四萬(wàn)五千余字,，以記述各種官職的形式來(lái)闡明制度,，即書(shū)中的官職，用天,、地和一年四季四個(gè)時(shí)期劃分為六個(gè)部門(mén),，分別命名為天官冢宰，地官司徒,，春官宗泊,，夏官司馬，秋官司寇,，冬官司空,。《周禮》涵蓋內(nèi)容十分廣泛,，大到政治,、軍事，小到衣冠,、陳設(shè),，都有比較詳細(xì)的闡釋。其中《周禮?天官》（上,、下）和《周禮?地官》（上,、下）四篇中，記載有周代王朝的財(cái)會(huì)制度,，反映了比較豐富的會(huì)計(jì)審計(jì)方面的史料,。但至于這本著作成于什么年代，出自何人之手,，反映內(nèi)容是否真實(shí)等，歷來(lái)存在有很大的分歧,。一種意見(jiàn)認(rèn)為《周禮》基本上反映了西周的典章制度,，而另一種意見(jiàn)則認(rèn)為《周禮》是作者的理想。蔣泊潛在《十三經(jīng)概論》中就指出,，此書(shū)是作者的“理想官制”,，顯現(xiàn)了作者的“創(chuàng)制之才”。這些存在爭(zhēng)議的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)此處暫且拋開(kāi)不論,，但是,，《周禮》一書(shū)中展現(xiàn)出的相當(dāng)完備的財(cái)計(jì)組織設(shè)想或規(guī)劃，無(wú)疑是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)重要的里程碑。

按《周禮》記載,，周王下所設(shè)的天,、地、春,、夏,、秋、冬六官,，統(tǒng)稱(chēng)六卿,。其中冢宰（又稱(chēng)大宰）為天官之長(zhǎng)，六卿之首,?！吨芏Y?天官?冢宰》中講，冢宰的職權(quán)是“掌邦治,，以佐王均邦國(guó)”,，“歲終則令百官府各正其治，受其會(huì),，聽(tīng)其致事而詔王廢置”,。由此可見(jiàn)，冢宰不但掌管?chē)?guó)務(wù)大事,，還總攬國(guó)家財(cái)政,。但主抓“一歲、三歲之總會(huì)”,，而不在于日常核算,。具體的財(cái)賦出入管理則由冢宰之下的小宰掌管，這意味著小宰成為財(cái)政主管機(jī)構(gòu)的主管部門(mén),，掌管財(cái)政預(yù)算及王朝的各項(xiàng)支出,，它是天官下設(shè)的兩個(gè)主管部門(mén)之一。小宰下則設(shè)宰夫,、大府等職,。《周禮?天官?宰夫》中講,，宰夫的職責(zé)為“掌治朝之法,，以正王及三公、六卿,、大夫群吏之位,。掌其禁令，敘群吏之治”,。意即宰夫掌握財(cái)計(jì)稽查之權(quán),。大府官級(jí)平于宰夫,，職掌貨（指金玉錢(qián)幣）賄（布帛）收入，同時(shí)負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)物的保管和財(cái)物的支出,，年終考核本部門(mén)財(cái)物出入,。大府為庫(kù)藏之長(zhǎng)，所管部門(mén)有玉府,、內(nèi)府,、外府、酒正,、司裘,、掌皮和典絲等。冢宰主管的另一下屬部門(mén)即為會(huì)計(jì)部門(mén),，它由司會(huì)掌管,，主要負(fù)責(zé)核算王朝財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支，監(jiān)督王朝財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài),?！吨芏Y?天官》記載的司會(huì)職責(zé)如下：“司會(huì)掌邦之六典，八法,，八則……而聽(tīng)其會(huì)計(jì)”,。“司會(huì)主天下之大計(jì),，計(jì)官之長(zhǎng),，是以參互考日成、月要考月成,、歲會(huì)考?xì)q成之事”,。可見(jiàn)其職責(zé)已經(jīng)分明,。在司會(huì)下另設(shè)司書(shū),、職內(nèi)、職歲和職幣四大職能部門(mén),，其中：司書(shū)主管王朝的整個(gè)會(huì)計(jì)賬簿,；職內(nèi)“掌邦之賦入”，即掌管財(cái)務(wù)收入賬簿,；職歲“掌邦之賦出”,，即掌管財(cái)物支出賬簿；職幣則掌管財(cái)物結(jié)余賬簿,。

從上可以看出，《周禮》中提出的財(cái)政管理體系是相當(dāng)龐大和嚴(yán)密的?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)文明中的分權(quán)控制思想在其體系中可謂體現(xiàn)得淋漓盡致,。如在財(cái)物出納工作方面,，《周禮》把財(cái)物出納工作分為收入、支出和結(jié)余,，分由職內(nèi),、職歲和職幣負(fù)責(zé)。通過(guò)三職分掌出納工作的一個(gè)方面,，達(dá)到以入制出,，以出制入，以出入控制結(jié)余之財(cái),。同時(shí),，其稅收征收和支出保管也是分立的。稅收征收主要是“九賦”,，征收工作主要由地官大司徒的屬官掌管,，但同是地官掌管的稅收，其征收機(jī)關(guān)與保管出納的機(jī)關(guān)也是分開(kāi)的,。

《周禮》中同樣也透出財(cái)政監(jiān)督的思想精粹,。這可以從司會(huì)的特殊地位中體現(xiàn)出來(lái)。周代王朝的財(cái)務(wù)行政系統(tǒng)是以天官大宰為首,，而計(jì)官之長(zhǎng)的司會(huì),，是直屬天官大宰的。在職位方面,，小宰是大宰的副職,，才是中大夫職位，司會(huì)是大宰的屬官,，本應(yīng)為下大夫,。但《周禮》中規(guī)定司會(huì)官級(jí)為中大夫，職位平于小宰,，高于宰夫,，同時(shí)高于總掌財(cái)賦出入的大府。如此設(shè)置,，是考慮到司會(huì)要稽察掌財(cái)用財(cái)?shù)墓倮?，如果?quán)利小于大府，就不足以控馭它,，司會(huì)也就無(wú)法發(fā)揮糾正錯(cuò)誤,，監(jiān)察奸欺的職能了。這種做法,，一方面體現(xiàn)了周代王朝對(duì)財(cái)會(huì)工作的重視,，另一方面則顯示了提高財(cái)政監(jiān)督機(jī)關(guān)權(quán)利以保證監(jiān)督工作順利進(jìn)行的思想，具有保證審計(jì)獨(dú)立性的先進(jìn)意義,。

周王朝的財(cái)政收支也遵循“量入為出”的原則,?！耙跃刨x斂財(cái)賄”，“以九式均節(jié)財(cái)用”,，即為保證特定的支出,，有特定的資金來(lái)源，實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用,。類(lèi)似于現(xiàn)在的國(guó)家基金制度,。具體記述為：“關(guān)市之賦，以待王之膳服,；邦中之賦,，以待賓客；四郊之賦,，以待稍秣,；家剝之賦，以待匪頒,；邦甸之賦,，以待工事；邦縣之賦,，以待幣帛,；邦都之賦，以待祭祀,；山澤之賦,，以待喪祀；幣余之賦,，以待賜予,。”其基本意思即為：以關(guān)市商旅的征課收入,，專(zhuān)供王室膳食服飾之用,；以邦畿（國(guó)都附近的地區(qū)，即今之郊縣）之內(nèi)的征課收入,，專(zhuān)供招待賓客之用,；以離城百里之內(nèi)的征課收入，專(zhuān)供牛馬草料之用,；以二百里之內(nèi)的征課收入,，專(zhuān)供賞賜之用；以百里之外,、二百里之內(nèi)的征課收入,，專(zhuān)供營(yíng)造工程之用；以四百里之內(nèi)的征課收入,，專(zhuān)供慰勞賓客之用,；以五百里之內(nèi)的征課收入,，專(zhuān)供祭祀之用；以礦產(chǎn),、漁業(yè)、砍伐木材的征課收入,，專(zhuān)供喪葬賑饑之用,；以上述各種財(cái)用支出的富余，專(zhuān)供帝王賞賜玩好之用,。事實(shí)上,，這種九賦與九式對(duì)口開(kāi)支的原則是不太現(xiàn)實(shí)的，其理想成分居多,。因?yàn)檫@種專(zhuān)款專(zhuān)用制,，在當(dāng)時(shí)的西周奴隸制國(guó)家，是難以實(shí)現(xiàn)的,。尤其是九式支出大部分是王室的支出,，不可能受到所制定程式的限制。但它畢竟反映出《周禮》中體現(xiàn)的控制支出,、反對(duì)聚斂浪費(fèi)的儒家節(jié)用愛(ài)民思想,。

正是緣于周朝這種近乎烏托邦財(cái)計(jì)制度的設(shè)計(jì)及其所產(chǎn)生的影響，奠定了中國(guó)古代會(huì)計(jì)制度與審計(jì)制度在世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上的歷史地位,，從而也成為現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)史論中必須要大加贊賞的一項(xiàng)不可或缺之重要內(nèi)容,。正所謂：

天官地官春官夏官秋官冬官六官輔佐周朝江山

司會(huì)統(tǒng)制司書(shū)職內(nèi)職歲職幣四職核計(jì)九賦九式