一,、概念

　?。ㄒ唬┮咽褂眠^的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn),。（財稅[2008]170號） （二）舊貨,，是指進入二次流通的具有部分使用價一、概念

　?。ㄒ唬┮咽褂眠^的固定資產(chǎn),，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。（財稅[2008]170號）

　?。ǘ┡f貨,，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇）,，但不包括自己使用過的物品,。（財稅[2009]9號）

　　二、一般納稅人

　?。ㄒ唬╀N售自己使用過的固定資產(chǎn)

　　自2009年1月1日起,，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　1,、銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),，按照適用稅率征收增值稅；

　　若適用稅率為17%：

　?。?）銷售額=含稅銷售額/（1+17%）,；（2）應(yīng)納稅額=銷售額×17%

　　2、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),，按照4%征收率減半征收增值稅；

　?。?）銷售額=含稅銷售額/（1+4%）,；（2）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

　　3、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn),，按照4%征收率減半征收增值稅；

　　（1）銷售額=含稅銷售額/（1+4%）,；（2）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

　　4,、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn),，按照適用稅率征收增值稅,。若適用稅率為17%：

　　（1）銷售額=含稅銷售額/（1+17%）,；（2）應(yīng)納稅額=銷售額×17%

　　5,、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人,，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn),，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　?。?）銷售額=含稅銷售額/（1+4%）,；（2）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

　　6、銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅,。

　?。?）銷售額=含稅銷售額/（1+4%）；（2）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

　?。ǘ╀N售舊貨

　　納稅人銷售舊貨,，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。（財稅[2009]9號）

　?。?）銷售額=含稅銷售額/（1+4%）,；（2）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

　　三、小規(guī)模納稅人

　　國稅函[2009]90號對財稅[2009]9號的增值稅管理問題予以補充,，對財稅[2009]9號規(guī)定的銷售舊貨減半征收增值稅的稅收優(yōu)惠適用于小規(guī)模納稅人的情況予以明確,，且明確了小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)和舊貨的計算方法。

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　?。?）銷售額=含稅銷售額/（1+3%）；（2）應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　四,、銷售固定資產(chǎn)和舊貨的發(fā)票開具

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,，應(yīng)開具普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

　　（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，應(yīng)開具普通發(fā)票,，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,。

　?。ㄈ┘{稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票,，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,。