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問題：去年沒有交印花稅,，今年補還來得及嗎,？我們公司就只有賬簿和實收資本這兩塊要交印花稅，如果交的話,，到哪里去辦呢,？需要什么手續(xù)？
解答：
1.購買印花稅票應(yīng)該在當?shù)氐囟惥只蛘叩囟惥治写塾』ǘ惼钡膯挝毁徺I,，手續(xù)一般是填購花申請,，直接購花即可；
2.補交的是去年的印花稅,，故借方應(yīng)該通過以前年度損益調(diào)整科目核算,，在當年的企業(yè)所得稅前扣除：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用
貸：庫存現(xiàn)金，銀行存款
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅
借：利潤分配——未分配利潤
貸：以前年度損益調(diào)整
支付利息代扣代繳營業(yè)稅的問題
問題：公司向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的借款利息,，除代扣代繳企業(yè)所得稅外,，還需要扣繳營業(yè)稅嗎？
解答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第540號）第一條規(guī)定,，境外關(guān)聯(lián)企業(yè)屬于在境內(nèi)提供了條例規(guī)定的勞務(wù),，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照條例繳納營業(yè)稅,。同時根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部,、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第十一條,，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人,。貴公司在支付利息時有代扣代繳營業(yè)稅義務(wù),。
不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓有哪些
稅務(wù)上可減除的是銷售折扣和銷售折讓是和發(fā)票有關(guān)系的：
銷售折扣是指：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,，可按折扣后的銷售額征收增值稅,；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理,，均不得從銷售額中減除折扣額,。
銷售折讓是指：開具發(fā)票后，發(fā)生銷售折讓的,，在收回原發(fā)票并注明'作廢’字樣后,，重新開具銷售發(fā)票。
從上面可以看出稅務(wù)上的規(guī)定就是發(fā)生的折扣,，就必須在一張發(fā)票上注明,；稅務(wù)上的折讓是必須退回原開具的發(fā)票（如不能退回原發(fā)票，也要取得購貨方所在地稅務(wù)局開具的證明單,，開一張紅字發(fā)票）,，再重新開一張新的發(fā)票。
而會計上做賬和這些規(guī)定沒有關(guān)系,。
企業(yè)設(shè)立登記應(yīng)提交的資料
1,、董事長、副董事長簽署的設(shè)立登記申請表（獨資企業(yè)專用）,、申請報告及縣政府書面答復(fù),；
2、項目建議書（獨資企業(yè)免交）,；
3,、合同章程（獨資企業(yè)免交合同）；
4,、可行性研究報告,；
5、合資各方的法人證件復(fù)印件（營業(yè)執(zhí)照,、開業(yè)證明、法人代表身份證）,；
6,、投資各方資信證明（復(fù)印件）,，中方涉及國有資產(chǎn)的，應(yīng)附國有資產(chǎn)管理部門提供的國有資產(chǎn)評估報告,；
7,、公司董事會名單及個人簡歷；
8,、投資各方法人代表簽署的董事會成員委派書,；
9、進口設(shè)備清單,；
10,、生產(chǎn)經(jīng)營場地（或土地）使用證明；
11,、涉及特種行業(yè)應(yīng)附行業(yè)主管部門審批意見,；
12、有環(huán)境污染的項目應(yīng)出具環(huán)保部門意見書,；
13,、有限責(zé)任公司投資的凈資產(chǎn)證明；
14,、以工業(yè)產(chǎn)權(quán),、非專利技術(shù)投資的提交有關(guān)證明。
個人獨資企業(yè)設(shè)立登記應(yīng)提交的文件
重要提示：
1,、個人獨資企業(yè)是指由一個自然人投資的企業(yè),；
2、個人獨資企業(yè)是以投資人個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的不具備法人資格的經(jīng)營實體,；
3,、個人獨資企業(yè)的名稱不得使用“公司”、“有限”,、“有限責(zé)任”字樣,。
應(yīng)提交的文件：
一、投資人簽署的個人獨資企業(yè)設(shè)立申請書,；
二,、名稱預(yù)先核準通知書；
三,、投資人委托代理人（指合法代理機構(gòu)）的委托書及代理人的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件,、授權(quán)書、代辦人的身份證,、資格證復(fù)印件（如投資人自己來辦理則不需要）,；
四、投資人身份證,；
五,、出資權(quán)屬證明（銀行活期存折復(fù)印件）,，申報的出資額應(yīng)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)；
六,、經(jīng)營場所證明（產(chǎn)權(quán)證或產(chǎn)權(quán)證明,，場地租賃合同或使用協(xié)議）；
七,、從事法律,、行政法規(guī)規(guī)定須報經(jīng)有關(guān)部門審批的業(yè)務(wù)的，應(yīng)當提交有關(guān)部門的批準文件,；
八,、國家工商行政管理總局規(guī)定提交的其他文件；
九,、申請承諾書,。
以上提交的復(fù)印件均需持原件到登記部門核對，不能提交原件的（身份證,、計生證,、暫住證、許可證等除外）由原件持有方核對復(fù)印件寫明與原件相符合并加蓋公章或簽名,，營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件必須到原登記機關(guān)用專用紙復(fù)印并加蓋核對章,。
合伙企業(yè)設(shè)立登記應(yīng)提交的文件
1、全體合伙人簽署的設(shè)立登記申請書,，
2,、全體合伙人的身份證明，
3,、全體合伙人指定的代表或共同委托的代理人的委托書,，
4、合伙協(xié)議,，
5,、出資權(quán)屬證明，
6,、經(jīng)營場所證明,，
7、全體合伙人委托執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人的委托書,，
8,、法律、行政法規(guī)規(guī)定須報經(jīng)有關(guān)部門審批的批準文件,。
申請營業(yè)登記應(yīng)當具備的條件
經(jīng)營單位申請營業(yè)登記,，應(yīng)具備以下條件：
1.有符合規(guī)定的名稱；
2.有固定的經(jīng)營場所和設(shè)施；
3.有相應(yīng)的管理機構(gòu)和負責(zé)人,；
4.有經(jīng)營活動所需要的資金和從業(yè)人員,；
5.有符合規(guī)定的經(jīng)營范圍；
6.有相應(yīng)的財務(wù)核算制度,；
不具備法人條件的聯(lián)營企業(yè)，還應(yīng)有聯(lián)合簽署的協(xié)議,。
經(jīng)營單位的變更,、注銷登記
經(jīng)營單位的變更登記
經(jīng)營單位改變主要登記事項，應(yīng)由其隸屬的法人向經(jīng)營單位登記主管機關(guān)申請變更登記,。經(jīng)營單位變更登記的程序和應(yīng)提交的文件,，參照非公司企業(yè)法人變更登記的有關(guān)規(guī)定辦理。
經(jīng)營單位的注銷登記
經(jīng)營單位終止經(jīng)營活動,，應(yīng)當申請注銷登記,。
經(jīng)營單位注銷登記，其登記程序和向登記主管機關(guān)提交的文件,，可參照非公司企業(yè)法人的注銷登記的有關(guān)規(guī)定辦理,。其中，企業(yè)法人的分支機構(gòu)申請辦理注銷登記,，應(yīng)向登記主管機關(guān)提交下列文件：
1.分支機構(gòu)所隸屬的企業(yè)法人法定代表人簽署的或蓋有企業(yè)印章的注銷登記申請書,；
2.《企業(yè)申請注銷登記注冊書》；
3.企業(yè)法人的主管部門審查同意的文件,；
4.分支機構(gòu)所隸屬的企業(yè)法人出具的負責(zé)清理債權(quán)債務(wù)的文件或者清理債務(wù)完結(jié)的證明,；
5.銀行出具的帳戶注銷證明；
6.稅務(wù)部門出具的完稅證明,；
7.企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件及分支機構(gòu)的營業(yè)執(zhí)照正,、副本；
8.經(jīng)營單位印章,；
9.其他有關(guān)文件,。
分公司登記應(yīng)提交的文件
公司設(shè)立分公司的，應(yīng)當自決定或決議作出之日起30日內(nèi)向公司登記機關(guān)申請設(shè)立登記,。法律,、行政法規(guī)規(guī)定必須報經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)當自批準之日起30日內(nèi)向公司登記機關(guān)申請設(shè)立登記,。
公司設(shè)立分公司,，應(yīng)當向公司登記機關(guān)提交下列文件：
1.公司指定或委托辦理分公司登記注冊的指定或委托文件；
2.公司法定代表人簽署的《分公司設(shè)立登記申請書》,；
3.公司章程,。分公司不具備法人資格，因此沒有自己的章程，它的行為由公司章程規(guī)范,；
4.公司股東會決議,；
5.加蓋公司登記機關(guān)印章的公司營業(yè)執(zhí)照的復(fù)印件。公司要設(shè)立分公司,，必須要證明自己具備法人資格,，具有投資能力。因此必須提交加蓋公司登記機關(guān)印章的執(zhí)照復(fù)印件,；
6.營業(yè)場所使用證明,。如果分公司的營業(yè)場所是其公司撥付使用，則應(yīng)提交公司的撥付使用證明及公司的《房屋產(chǎn)權(quán)登記證》復(fù)印件,；若公司用房是租賃的,，還需提交公司的《房屋租賃協(xié)議》及產(chǎn)權(quán)單位的《房屋產(chǎn)權(quán)登記證》；若經(jīng)營場所是分公司租賃的,，則應(yīng)提交《房屋租賃協(xié)議》及產(chǎn)權(quán)單位的《房屋產(chǎn)權(quán)登記證》復(fù)印件,；
7.公司對分公司負責(zé)人的任職文件和身份證明；
8.公司撥付給分公司使用的資金數(shù)額證明文件,；
9.分公司經(jīng)營范圍中,，涉及法律、行政法規(guī)規(guī)定必須報經(jīng)審批的,，應(yīng)提交有關(guān)部門的批件,，其經(jīng)營范圍不得超出公司的經(jīng)營范圍；
10.其他有關(guān)文件,。
分公司的變更,、注銷登記
分公司的變更登記
分公司變更登記事項的，應(yīng)當向公司登記機關(guān)申請變更登記,。
分公司申請變更登記,，應(yīng)當提交公司法定代表人簽署的《分公司變更登記申請書》。因公司名稱變更而變更分公司名稱的,，應(yīng)當提交公司營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件,。分公司變更經(jīng)營范圍涉及法律、行政法規(guī)規(guī)定必須報經(jīng)審批的項目,，應(yīng)當提交有關(guān)部門的批準文件,。變更營業(yè)場所的，應(yīng)當提交新的營業(yè)場所使用證明,。
分公司申請變更登記向公司登記提交的文件,，總的來講應(yīng)符合上述要求，但具體應(yīng)提交的文件,，還應(yīng)就分公司變更事項,，相應(yīng)參照公司變更登記審批程序的規(guī)定。
分公司注銷登記
公司撤銷分公司，應(yīng)當自撤銷決定作出之日起30日內(nèi),，向該分公司的登記機關(guān)申請注銷登記,。
公司向分公司的登記機關(guān)提交的文件包括公司關(guān)于撤銷分公司的決議或決定，公司法定代表人簽署的《分公司注銷登記申請書》和分公司營業(yè)執(zhí)照正,、副本,，其他需要提交的文件參照公司注銷登記審批程序的規(guī)定。
分公司的登記機關(guān)核準分公司注銷登記后,，收繳分公司的營業(yè)執(zhí)照,。
代理記賬有什么好處
一、最直接的好處是降低成本,，節(jié)省費用
按照目前通行的價格，企業(yè)請一名專職會計,，工資開支一般每月要1500-2000元（還不包括“三險一金”,，即另外還需給會計人員購買社會保險；年中還需準備獎金,、有薪假期等,。），況且財務(wù)負責(zé)人的工資一般在3000元以上,；而找代理記賬單位,，支付的費用與單位的工資水平無關(guān)，一般為1200-2000元,。如果找朋友記賬,，不論支付多少費用，一般還要搭人情,，請吃飯等,，工作中出了問題也不好追究。找代理記賬單位不存在此問題,，價格的高低只與企業(yè)的性質(zhì),、經(jīng)營范圍和地點遠近有關(guān)，一般來說,，流通類企業(yè)價格低于生產(chǎn)類企業(yè),，城區(qū)價格低于郊區(qū)。
另外,，位如需聘請財務(wù)顧問,，一般每年需20000-50000元，而代理記賬單位一般都兼有財務(wù)咨詢的職責(zé),，如果找了一個好的記賬公司,，相當于請了一位優(yōu)秀的財務(wù)顧問。代理記賬單位一般對稅收和財會法規(guī)有較多的了解，而且能及時掌握相關(guān)規(guī)定的變化,，而這些是一般會計做不到的,。
二、最重要的優(yōu)勢則表現(xiàn)在,，代理記賬機構(gòu)可以為企業(yè)提供專業(yè)化的服務(wù)
企業(yè)支付一個或不到一個會計人員的成本,，就可以享受一個專業(yè)會計團隊的服務(wù)。具備會計知識的人都知道,，會計內(nèi)部還存在很細的分工,，如總賬會計、成本會計,、費用會計,、往來會計等，專業(yè)程度很高,。中小企業(yè)“麻雀雖小,，五臟俱全”，其實也有專業(yè)化會計服務(wù)的需要,，但因企業(yè)業(yè)務(wù)量不大,，沒必要聘請很多的會計人員，而只請一個會計又往往受其知識結(jié)構(gòu)的限制,，影響了會計工作的質(zhì)量,。代理記賬公司的規(guī)模化經(jīng)營,，則很好地解決了這個問題,。
三、在外界信息的獲取方面
代理機構(gòu)有強大的資訊支持,，有專門的信息搜集人員,，能夠在第一時間搜集最新財稅資訊，再根據(jù)企業(yè)的類型,，將相適用的資訊以傳真或Email的方式提供給企業(yè),。及時為企業(yè)提供最新的財稅動態(tài)資訊，使企業(yè)在最大程度上享受財稅優(yōu)惠,?？梢宰屍髽I(yè)經(jīng)營者擺脫繁瑣的程序性工作，有更多的精力去考慮業(yè)務(wù)開拓,、公司發(fā)展的問題,。
四、代理記賬機構(gòu)的大多是有豐富經(jīng)驗和比較全面會計知識的人員
這些人員善于處理各種棘手問題,，可以運用自己的經(jīng)驗為客戶解決臨時出現(xiàn)的會計難題,。這樣一來,，企業(yè)出一個或不到一個會計人員的成本，就可以享受多個會計人員的專業(yè)化服務(wù),。
出售固定資產(chǎn)交什么稅
自2002年1月1日起,，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅的一般納稅人或小規(guī)模納稅人,，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位,，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額,。應(yīng)稅固定資產(chǎn)是指不同時符合固定資產(chǎn)三個條件（屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物,；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物,；銷售價格不超過其原值的貨物）,，應(yīng)征增值稅的固定資產(chǎn)。
納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車,、摩托車,、游艇，售價超過原值的,，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的,，免征增值稅,。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車,、游艇,，按照4%的征收率減半征收增值稅。
使用過的固定資產(chǎn)出售,，開具普通發(fā)票,。
公司設(shè)立、變更驗資程序及所需資料
公司設(shè)立驗資程序
1,、到工商行政管理局登記分局進行公司名稱核準,，領(lǐng)取公司名稱核準通知書；
2,、起草公司章程,，并由各股東簽字（章）確認。公司章程需明確規(guī)定各股東的投資金額,、所占股權(quán)比例及出資方式（現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn),，無形資產(chǎn)）；
3,、憑工商管理部門的公司名稱核準通知書到銀行開設(shè)公司臨時帳戶,；
4,、各股東全部以現(xiàn)金出資的，應(yīng)根據(jù)公司名稱核準通知書及公司章程規(guī)定的投資比例及投資金額,，分別將投資款繳存公司臨時帳戶,，繳存投資款可采用銀行轉(zhuǎn)帳或直接繳存現(xiàn)金兩種方式。需注意的是,，股東在繳存投資款時,，在銀行進帳單或現(xiàn)金繳款單的“款項用途”欄應(yīng)填寫“XX（股東名稱）投資款”；
5,、股東如以實物資產(chǎn)（固定資產(chǎn),、存貨等）或無形資產(chǎn)（專利、專有技術(shù)）出資,，則該部分實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)需經(jīng)過持有資產(chǎn)評估資格的會計事務(wù)所或資產(chǎn)評估公司評估,，并以經(jīng)評估后的評估價值作為股東的醬投入額。以實物資產(chǎn)作價投入的,，所作價投入的實物資產(chǎn)不得超過公司申請的注冊資本額的50%,；以無形資產(chǎn)作價投入的，所作價投入的無形資產(chǎn)不得超過公司申請的注冊資本額的20%,；
6,、與會計師事務(wù)所簽訂驗資業(yè)務(wù)委托書，委托會計師事務(wù)所驗資,。向會計師事務(wù)所提供以驗資資料,；
7、協(xié)助會計師事務(wù)所到公司開戶銀行詢證股東投資款實際到位情況,；
8,、一個工作日后到會計師事務(wù)所領(lǐng)取驗資報告，并到工商行政管理局登記分局專門登記備案,。
附：《財務(wù)人員如何快速脫穎而出并成才》
公司驗資需提供的資料
由于被審驗單位的基本情況,、驗資類型、委托目的,、審驗范圍等不同,，所以驗資需提供的資料也有差別。被審驗單位應(yīng)于驗資前向我注冊會計師咨詢,，注冊會計師會根據(jù)實際情況詳細說明應(yīng)提供的驗資資料及如何取得有關(guān)資料,，現(xiàn)將一般情況下驗資服務(wù)需提供的資料列示如下：
一、設(shè)立驗資應(yīng)提供下列資料：
1,、被審驗單位的設(shè)立申請報告及審批機關(guān)的批準文件,；
2、被審驗單位出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議,、合同和企業(yè)章程,；
3,、出資者的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照或自然人身份證明；
4,、被審驗單位法定代表人的任職文件和身份證明,；
5、全體出資者指定代表或委托代理人的證明和委托文件,、代表或代理人的身份證明,；
6、經(jīng)企業(yè)登記機關(guān)核準的《企業(yè)名稱預(yù)先核準通知書》,；
7,、被審驗單位住所和經(jīng)營場所使用證明；
8,、銀行出具的收款憑證,、對帳單（或具有同等證明效力的文件）及銀行詢證函回函；
9,、實物移交與驗收證明,、作價依據(jù)、權(quán)屬證明和實物存放地點的證明,；
10,、專利證書、專利登記簿,、商標注冊證,、土地使用權(quán)證、房地產(chǎn)證,、土地紅線圖及有關(guān)允許出資的批準文件；
11,、政府有關(guān)部門對高新技術(shù)成果的審查認定文件,；
12、與無形資產(chǎn)有關(guān)的轉(zhuǎn)讓合同,、交接證明及作價依據(jù),；
13、實物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等的評估報告及出資各方對資產(chǎn)價值的確認文件,；
14、出資者對其出資資產(chǎn)的權(quán)屬及未設(shè)定擔(dān)保等事項的書面聲明,；
15,、擬設(shè)立企業(yè)及其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函；
16,、擬設(shè)立企業(yè)關(guān)于依法建立會計帳簿等事項的書面聲明,；
17,、被審驗單位確認的貨幣出資清單、實物出資清單,、無形資產(chǎn)出資清單,、與凈資產(chǎn)出資相關(guān)的資產(chǎn)和負債清單、注冊資本實收情況明細表,；
18,、國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定的其他資料。
二,、設(shè)立股份有限公司驗資,，提供（一）所列資料外，還應(yīng)該提供下列資料：
1,、國務(wù)院授權(quán)的部門或省級人民政府批準被審驗單位設(shè)立的文件,；
2、以國有資產(chǎn)出資的,，政府有關(guān)部門對被審驗單位股權(quán)設(shè)置方案的批復(fù),；
三、新設(shè)合并企業(yè)驗資,，除提供（一）所列資料外,，還應(yīng)該提供下列資料：
1、合并各方股東會或股東大會關(guān)于新設(shè)合并的協(xié)議,；
2,、合并各方簽訂的合并協(xié)議；
3,、政府有關(guān)部門批準企業(yè)合并的文件,；
4、有關(guān)合并的公告,；
5,、合并各方的債務(wù)清償報告或擔(dān)保證明；
6,、合并各方的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照：
7,、合并各方的資產(chǎn)評估報告及合并各方對合并資產(chǎn)價值的確認文件；
8,、合并前各方和合并后被審驗單位的資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單,；
9，相關(guān)會計服務(wù)處理資料,。
四,、設(shè)立外商投資企業(yè)驗資，除提供（一）所列資料外,，還應(yīng)該提供下列資料：
1,、審批機關(guān)核發(fā)的批準證書,；
2、企業(yè)登記機關(guān)核發(fā)的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照：
3,、外匯管理部門核發(fā)的外匯登記證,、資本金帳戶開戶證明，外方出資情況詢證函,，國家外匯管理局資本項目外匯業(yè)務(wù)核準件,；
4、外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)取得的人民幣利潤出資的,，有關(guān)外商投資企業(yè)已審計會計報表和審計報告,、董事會有關(guān)利潤分配的決議、利潤獲取地外匯管理部門的批準文件以及主管稅務(wù)機關(guān)出具的完稅憑證,；
5,、以進口實物出資的，各地出入境檢驗檢疫局或經(jīng)國家監(jiān)督檢驗檢疫總局和財政部授予資格的其他價值鑒定機構(gòu)出具的外商投資財產(chǎn)價值鑒定證書,；
6,、相關(guān)會計服務(wù)處理資料。
五,、變更驗資應(yīng)提供下列資料：
1,、被審驗單位法定代表人簽署的變更登記申請書；
2,、董事會,、股東會或股東大會作出的變更注冊資本的決議；
3,、政府有關(guān)部門對被審驗單位注冊資本變更等事宜的批準文件,；
4、經(jīng)批準的注冊資本增加或減少前后的協(xié)議,、合同,、章程；
5,、注冊資本變更前的營業(yè)執(zhí)照,；
6,、外商投資企業(yè)注冊資本變更后的批準證書,；
7、以往的驗資報告及相關(guān)資料,；
8,、注冊資本增加或減少前最近一期的會計報表；
9,、被審驗單位提供的有關(guān)以前各期出資已到位,、出資者未抽回出資的書面聲明,；
10、以貨幣,、實物,、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù),、土地使用權(quán)等出資增加注冊資本的相關(guān)資料（同設(shè)立驗資）,；
11、與合并,、分立有關(guān)的協(xié)議,、方案、資產(chǎn)負債表,、財產(chǎn)清單,；
12、與減資有關(guān)的公告,、債務(wù)清償報告或債務(wù)擔(dān)保證明,；
13、與合并或分立有關(guān)的公告,、債務(wù)清償報告或債務(wù)擔(dān)保證明,；
14、出資者以其債權(quán)轉(zhuǎn)增資本的有關(guān)協(xié)議,；
15,、有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議、決議,、批準文件,、證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的律師意見書或公證書等法定文件及辦理股款交割的憑證；
16,、相關(guān)會計處理資料,；
17、被審驗單位確認的注冊資本變更情況明細表,；
18,、國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定的其他資料；
19,、股份有限公司因合并,、分立而變更注冊資本的，注冊會計師還應(yīng)當取得國務(wù)院授權(quán)的部門或省級人民政府的批準文件,。股份有限公司發(fā)行新股（含配股）的,，還應(yīng)當取得國務(wù)院證券管理部門的批準文件；
20、股份有限公司發(fā)行新股（含配股）的,，注冊會計師還應(yīng)當取得股款劃轉(zhuǎn)憑據(jù),，股票發(fā)行費用清單。如果委托證券承銷機構(gòu)辦理,，還應(yīng)當取得委托承銷協(xié)議,、承銷報告，募股清單,、證券登記機構(gòu)出具的有關(guān)證明,；
21、股份有限公司分配股票股利,、以資本公積,、盈余公積轉(zhuǎn)增注冊資本的，注冊會計師還應(yīng)取得證券登記機構(gòu)出具的有關(guān)證明,。
公司怎樣注銷
辦理公司注銷流程：領(lǐng)取表格→刊登破產(chǎn)廣告→按材料清單準備須提交的文件材料→申請辦理注銷登記→領(lǐng)取注銷通知書或駁回通知書→國稅地稅清理→公章財務(wù)章繳清→打道回府,。
準備過程：
（1）公司被依法宣告破產(chǎn),；
?。?span lang="EN-US">2）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；
?。?span lang="EN-US">3）股東（大）會決議解散,；
（4）公司因合并,、分立解散,；
（5）公司被依法責(zé)令關(guān)閉,。
提交材料：
1,、公司清算組織負責(zé)人簽署的《公司注銷登記申請書》；
2,、公司依照《公司法》作出的決議或者決定,、行政機關(guān)責(zé)令關(guān)閉的文件或者法院破產(chǎn)裁定；
3,、公司清算組出具的經(jīng)股東（大）會或者清算主管機關(guān)確認的清算報告,；
4、公司《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》正,、副本,；
5、公司清算組在報紙上登載通知債權(quán)人公告至少三次的證明,；
6,、公司登記機關(guān)要求提交的其他文件。
還要辦理公章注銷,，國稅地稅清理,。
資產(chǎn)損失可以稅前扣除嗎
資產(chǎn)損失要分情況，不同情況的處理各有不同：
正常處理的資產(chǎn)損失,，可以不經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批,，直接在企業(yè)所得稅前扣除。
非正常損失的,，包括：天災(zāi),、人 禍、政治原因等不可抗力或不可預(yù)見力造成的損失,。必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批,，才可以在企業(yè)所得稅前扣除，未經(jīng)審批的,，不得扣除,。
企業(yè)年審中應(yīng)關(guān)注的幾個問題
一、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的會計處理
企業(yè)將其持有的應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機構(gòu),，出售以后由銀行等金融機構(gòu)負責(zé)向企業(yè)的債務(wù)人收款,，這類業(yè)務(wù)稱為應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)。此類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理,，應(yīng)當視其保理業(yè)務(wù)合同是否附追索權(quán)分別對待,。
如果保理業(yè)務(wù)合同中約定，應(yīng)收賬款的出售不附有追索權(quán),，即在所售應(yīng)收賬款到期無法收回時,，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收賬款的企業(yè)進行追償，所售應(yīng)收賬款的風(fēng)險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔(dān),。在這種情況下,，應(yīng)視為應(yīng)收賬款出讓完成，作如下會計分錄：按實際收到的款項,，借記“銀行存款”科目,，按所售應(yīng)收賬款已提的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目,，按所出售應(yīng)收賬款的賬面余額,，貸記“應(yīng)收賬款”，按其差額借記或貸記“財務(wù)費用”科目,。
如果保理業(yè)務(wù)合同中約定,，應(yīng)收賬款的出售附有追索權(quán)，即在所售應(yīng)收賬款到期無法收回時,，銀行等金融機構(gòu)即將原受讓的應(yīng)收賬款退回給企業(yè),。由此可見，企業(yè)所售應(yīng)收賬款的主要風(fēng)險并沒有轉(zhuǎn)移給銀行等金融機構(gòu)，這種保理業(yè)務(wù)的實質(zhì)就是以應(yīng)收賬款作為抵借之條件,，向銀行等金融機構(gòu)獲取的一筆銀行貸款,。在這種情況下，應(yīng)作如下會計分錄：借記“銀行存款”科目,，貸記“短期借款”科目,。原記錄的有關(guān)應(yīng)收賬款、壞賬準備等科目在款項尚未收到時不做變動,，以全面反映企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的真實情況,。
二、未使用,、不需用固定資產(chǎn)的折舊核算及其調(diào)整方法
2001年1月1日施行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定,，除了下列固定資產(chǎn)不計提折舊外，其他固定資產(chǎn)都應(yīng)當計提折舊：
?。?span lang="EN-US">1）房屋,、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn),。
?。?span lang="EN-US">2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
?。?span lang="EN-US">3）已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),。
（4）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地,。2002年1月1日施行的《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)不計提折舊的范圍縮小到兩種情況：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),；二是按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。很明顯,，《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》擴大了固定資產(chǎn)計提折舊的范圍,，將以前不計提折舊的“房屋、建筑物以外的未使用,、不需用固定資產(chǎn)”也納入計提折舊的范圍,。《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》對《企業(yè)會計制度》規(guī)定的這一調(diào)整,，有利于促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn),，減少和避免閑置的固定資產(chǎn)，夯實企業(yè)資產(chǎn),，提高經(jīng)濟效益,。
需要注意的問題是，企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》規(guī)定,，而對房屋,、建筑物以外的其他未使用,、不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應(yīng)當采用追溯調(diào)整法,，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目,。如果此項會計政策變更的影響數(shù)較小，或者會計政策變更的影響數(shù)不能合理確定的,，按照重要性原則和簡化核算的要求，也可以采用未來適用法,。由于《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》是從2002年1月1日起施行,，因此，企業(yè)在編制2002年度會計報表時尤應(yīng)注意此項規(guī)定的落實到位,，并在會計報表附注會計政策和會計估計變更說明中予以如實披露,。
三、集團內(nèi)部轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資形成投資損益的合并報表處理
集團內(nèi)部所屬控股子公司之間相互轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資損益,，在編制合并會計報表時,，是否需要對此項投資損益進行抵消，現(xiàn)行《合并會計報表暫行規(guī)定》中并不明確,。例如,，某集團所屬甲乙兩家控股子公司，甲公司將其持有控股的子公司A公司（對集團而言是孫公司）轉(zhuǎn)讓給乙公司持有,。原投資成本30萬元,，轉(zhuǎn)讓價為40萬元，由此在甲公司中產(chǎn)生投資收益10萬元,，并在甲公司個別會計報表中反映投資收益10萬元,。集團在編制合并會計報表時，是否需要對這10萬元投資收益進行抵消,？我們認為,，集團內(nèi)部所屬控股子公司之間相互轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，由此產(chǎn)生的投資損益,，在編制合并會計報表時,，應(yīng)當予以抵消。因為這一交易事項,，與集團內(nèi)部之間轉(zhuǎn)讓存貨,、銷售固定資產(chǎn)等交易所形成的損益，在性質(zhì)上并無二致,，就整個集團而言,，這一交易事項也沒有增加或減少整個集團的損益，所以在編制合并會計報表時對此需要抵消,，以真實地反映集團整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,。
在編制合并抵消會計分錄時,，如果是投資收益，其會計分錄是：借記“投資收益”項目,，貸記“合并價差（長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額）”或“長期股權(quán)投資-投資成本”項目,。到底是貸記“合并價差（長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額）”還是貸記“長期股權(quán)投資-投資成本”項目，要看先期產(chǎn)生投資收益的具體原因而定,。如果是投資損失,，則編制相反的會計分錄。
四,、處置分公司,、子公司基準日的確定
企業(yè)處置分公司、子公司如何選擇確定基準日,，會直接影響企業(yè)處置當期經(jīng)營業(yè)績的反映,。因為根據(jù)現(xiàn)行會計制度和會計準則的規(guī)定精神，處置基準日前的分公司,、子公司經(jīng)營業(yè)績要計入原處置的母（總）公司損益反映,，處置基準日后分公司、子公司的經(jīng)營業(yè)績就不能并入原處置母（總）公司的損益,，而是計入受讓企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,。處置基準日如果選擇分公司、子公司處置協(xié)議簽訂日,，因其主要風(fēng)險和報酬并未實質(zhì)轉(zhuǎn)移,，這有提前確認之嫌；如果選擇分公司,、子公司營業(yè)執(zhí)照或稅務(wù)登記變更日,，這又顯然滯后，因為在營業(yè)執(zhí)照或稅務(wù)登記變更日,，子公司的主要風(fēng)險和報酬早已經(jīng)轉(zhuǎn)移給對方了,。
參照財政部有關(guān)股權(quán)購買日的確定標準，我們認為,，企業(yè)處置分公司,、子公司的基準日應(yīng)當以被處置分公司、子公司對凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)實際上轉(zhuǎn)讓給購買企業(yè)的日期為準,。具體而言應(yīng)當符合以下四項條件：（1）處置協(xié)議已經(jīng)獲得處置企業(yè)股東大會或股東會通過,，并已獲相關(guān)政府部門的批準。（2）處置雙方已經(jīng)辦理必要的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù),。（3）受讓方已經(jīng)支付購買款的大部分,。（4）受讓企業(yè)實際上已經(jīng)控制被處置分公司、子公司的財務(wù)和經(jīng)營政策,，并從其活動中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險,。作這樣的界定,，便于會計實務(wù)的操作，也可以同股權(quán)購買日的標準相銜接,，避免對處置分公司,、子公司在處置前后某段時間經(jīng)營業(yè)績在集團公司報表中的重復(fù)反映或漏計。
五,、職工住房補貼的會計處理
有關(guān)企業(yè)住房制度改革的財務(wù)會計問題,，財政部曾經(jīng)印發(fā)過三個文件予以規(guī)范，即財政部《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財務(wù)問題的通知》（財企[2000]295號）,、《關(guān)于住房制度改革中有關(guān)財務(wù)處理問題的補充通知》（財企[2000]878號）,、《企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計處理問題的規(guī)定》（財會[2001]5號）。這些文件規(guī)定,，取消住房周轉(zhuǎn)金管理制度后,，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額做調(diào)整期初未分配利潤處理,。由此造成期初未分配利潤的負數(shù),，年終經(jīng)過注冊會計師和會計師事務(wù)所鑒證后，報經(jīng)主管財政機關(guān)批準,，依次以下述資金彌補：公益金,、盈余公積金、資本公積金以及以后年度實現(xiàn)的凈利潤,；由此造成期初未分配利潤的正數(shù),，按正常的利潤分配制度執(zhí)行。
現(xiàn)在的問題是,，有的企業(yè)（主要是經(jīng)濟效益較好的企業(yè)）近一兩年來又參照了一些省市行政事業(yè)單位的做法,，對職工發(fā)放住房補貼。住房補貼分為三種：一是住房公積金補貼,，即對1999年1月1日及其以后參加工作的無房職工,，由單位按月發(fā)放住房公積金補貼；二是一次性住房補貼,，即對已享受實物分房面積低于規(guī)定標準的職工和1998年12月31日及其以前參加工作的無房職工,，由單位發(fā)放一次性住房補貼；三是工齡住房補貼,，即對1994年12月31日及其以前參加工作的無房和住房面積低于規(guī)定標準的職工由單位再給予一次性工齡住房補貼,。對于住房公積金補貼和工齡住房補貼，一般按照職工工資的列支方法計入當期成本費用,。對于一次性住房補貼,，由于是一次性補發(fā)，而且金額較大,，如何進行處理,，現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計規(guī)定也不明確,。國家稅務(wù)部門曾經(jīng)就此問題的稅前扣除事宜作過規(guī)定，即對住房公積金補貼和工齡補貼,，可以在稅前扣除,；對于一次性住房補貼，經(jīng)稅務(wù)部門審核后可在不少于三年的期限內(nèi)均勻扣除,。我們認為,，企業(yè)可以參照國家稅務(wù)部門的規(guī)定，對一次性住房補貼一般可以分三年計入成本費用,。如果企業(yè)對發(fā)放一次性住房補貼有一些限制性措施的,，比如職工領(lǐng)了一次性住房補貼至少要在本企業(yè)繼續(xù)工作多少年，否則按不足年限比例扣回一次性住房補貼的,，也可以按照約定尚需供職年限分別計算轉(zhuǎn)入相應(yīng)年度的成本費用,。
六、外商投資企業(yè)職工福利費的核算
根據(jù)財政部的有關(guān)文件規(guī)定,，從2002年1月1日起,，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》?！镀髽I(yè)會計制度》并沒有規(guī)定從稅后利潤中計提職工獎勵及福利基金,，但由于外商投資企業(yè)的有關(guān)法律規(guī)定，外商投資企業(yè)要從稅后利潤中計提一定比例的職工獎勵及福利基金,，這就造成了外商投資企業(yè)與一般的內(nèi)資企業(yè)計提職工福利費的差異,。為此，財政部財會[2001]62號文規(guī)定,，在外商投資企業(yè)中,，“應(yīng)付福利費”科目除核算從“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的各項內(nèi)容外，只核算外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用,。其余福利費應(yīng)于發(fā)生的當期直接計入當期損益,。財政部財會[2002]號文又規(guī)定，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,，也不再按職工工資總額的14%計提福利費,，除醫(yī)療保險、住房公積金,、退休保險基金等三項福利基金外,，企業(yè)當期發(fā)生的其他福利費，先沖減“應(yīng)付福利費”科目余額,，“應(yīng)付福利費”余額不足沖減的,，直接計入當期管理費用。
需要注意的是，對這個問題的稅務(wù)規(guī)范與會計規(guī)范尚有區(qū)別,。國家稅務(wù)總局國稅函[1999]709號文規(guī)定,，外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險、住房公積金,、退休保險基金等三項福利基金和按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定計提職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費外,，不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費用。這一精神與財政部的會計規(guī)范并無二致,。但國家稅務(wù)總局在此函中又指出,，企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預(yù)提基金或經(jīng)費（即醫(yī)療保險、住房公積金,、退休保險基金,、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費）開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除,，但在當年度稅前扣除的此類費用,，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除,。很明顯,，該等稅務(wù)規(guī)范的要義是，對其他職工福利費,，企業(yè)不得預(yù)提,，據(jù)實列支,，比例控制,，超過14%部分要作納稅調(diào)整。而會計規(guī)范的要義是,，對其他職工福利費,，只能據(jù)實列支，并且“應(yīng)付福利費”科目有余額的要先沖減,。
七,、房地產(chǎn)企業(yè)帶裝修商品房的 銷售收入實現(xiàn)標準
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,，應(yīng)當按照銷售一般商品收入的原則執(zhí)行,，即符合以下四個條件時確認銷售收入實現(xiàn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也沒有對已出售的商品實施控制,。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量,。這些都是原則性的規(guī)定,，在會計實務(wù)工作中確認商品房銷售收入實現(xiàn)的具體把握的條件還應(yīng)包括商品房的驗收、綜合驗收,、開具發(fā)票,、交付鑰匙等,。嚴格執(zhí)行這些條件，對于防止企業(yè)提前或推遲商品房銷售收入實現(xiàn),、防止隨意調(diào)節(jié)經(jīng)營業(yè)績具有重要意義,。一般商品房的銷售按照上述規(guī)定的條件要求即可。
需要討論的問題是,，有的房地產(chǎn)企業(yè)在銷售商品房時,，為適應(yīng)不同層次消費者和購買者的需求，對部分商品房采取帶裝修的銷售方式進行銷售,，在這種情況下如何確認銷售收入實現(xiàn),？對此，我們認為,，帶裝修商品房銷售的合同,，如果只有一個，裝修只是商品房銷售的一部分,，那么就應(yīng)該待商品房裝修竣工,、驗收合格、交付客戶才能確認銷售收入實現(xiàn),，銷售收入包括商品房銷售收入和裝修銷售收入,；如果商品房銷售合同與裝修合同一分為二，各自獨立,，那么就應(yīng)當將它們視作兩筆交易,，即商品房銷售和裝修業(yè)務(wù)，分別確認銷售收入的實現(xiàn),。
八,、房地產(chǎn)企業(yè)商品房售后租回的會計處理
前已述及，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對外銷售收入的確定,，應(yīng)當按照銷售商品收入的確認原則執(zhí)行,。需要強調(diào)的是，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房的銷售,，不可以采取完工百分比法確認收入,。只有符合建造合同的條件，并且有不可撤銷的建造合同的情況下,，才可以按照完工百分比法確認房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的收入,。這一點，財政部和中國證監(jiān)會先后都有過明確的規(guī)定,。
在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入會計核算中,，還有一個問題值得注意，即房地產(chǎn)售后租回交易的會計處理。房地產(chǎn)售后租回是目前一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取的促銷手段之一,。根據(jù)《企業(yè)會計準則—租賃》的有關(guān)規(guī)定,，對售后租回交易，如果是屬于融資租賃的,，則賣主（即承租人）應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額予以遞延,，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整,；如果是屬于經(jīng)營租賃的,，則賣主（即承租人）應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例進行分攤,，作為租金費用的調(diào)整,。也就是說，在售后租回交易的情況下,，原出售房地產(chǎn)的售價與資產(chǎn)賬面價值的差額,，不能一次性確認為銷售當期的收益，而應(yīng)當在回租期內(nèi)遞延分期轉(zhuǎn)銷為折舊費用或租賃費用,。
九,、查補以前年度所得稅的會計處理
企業(yè)接受財政、稅務(wù),、審計等部門的檢查,，由此發(fā)生的查補以前年度企業(yè)所得稅的，在實務(wù)工作中,，有的記入查補當年的“所得稅”科目,，計入查補當期的費用，有的記入“以前年度損益調(diào)整”科目,，調(diào)整會計報表“年初未分配利潤”項目,。這兩種處理方法的結(jié)果是不同的,，對企業(yè)查補當年的經(jīng)營業(yè)績的影響也是不同的,，尤其是當補繳以前年度所得稅的金額較大的時候。不過這兩者的會計處理各有依據(jù),，前者依據(jù)的是國際會計準則,，后者依據(jù)的是國家現(xiàn)行的會計準則和會計制度?！秶H會計準則12號—所得稅》規(guī)定,，在本期確認的、對以前期間的當期所得稅的調(diào)整,，計入本期所得稅費用,。我國《企業(yè)會計制度》第138條和《企業(yè)會計準則—會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》指南中規(guī)定，調(diào)整以前年度所得稅的,，應(yīng)調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”科目和年初未分配利潤項目,。我們認為，注冊會計師在年度審計時應(yīng)結(jié)合實際情況,、按照一貫性原則,、考慮補交所得稅金額的大小等，靈活掌握處理,。如果企業(yè)補繳所得稅金額較小時,，計入當期“所得稅”科目；如果補繳金額較大時計入“以前年度損益調(diào)整”科目,，并提請企業(yè)在會計報表附注中予以披露,，此外還要根據(jù)重要性原則考慮是否在審計報告中予以反映。當然,，如果在財政,、稅務(wù)、審計部門的查處決定中明確了查補所得稅會計處理的,，則應(yīng)從其處理,。
十、外商投資股份有限公司利潤分配中的特殊問題
外商投資股份有限公司由于其性質(zhì)的特殊性,，從資本關(guān)系上說是外商投資企業(yè),，應(yīng)當遵守外商投資企業(yè)法規(guī)；從組織形式上講又是股份有限公司,，應(yīng)當執(zhí)行《公司法》,。具體在利潤分配問題上，外商投資企業(yè)法與《公司法》的規(guī)定是有區(qū)別的,。如《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》第8條規(guī)定：“合營企業(yè)獲得的毛利潤,，按中華人民共和國稅法規(guī)定繳納合營企業(yè)所得稅后，扣除合營企業(yè)章程規(guī)定的儲備基金,、職工獎勵及福利基金,、企業(yè)發(fā)展基金，凈利潤根據(jù)合營各方注冊資本的比例進行分配,?！薄锻赓Y企業(yè)法實施細則》第58條規(guī)定：“外資企業(yè)依照中國稅法規(guī)定繳納所得稅后的利潤，應(yīng)當提取儲備基金和職工獎勵及福利基金,?！薄豆痉ā返?span lang="EN-US">177條規(guī)定：“公司分配當年稅后利潤時，應(yīng)當提取利潤的10%列入公司的法定公積金,，并提取利潤的5%-10%列入公司法定公益金,?！睆男再|(zhì)上講，外商投資企業(yè)的儲備基金,、生產(chǎn)發(fā)展基金類同于盈余公積,。所不同的是外商投資企業(yè)稅后利潤分配多了一項職工獎勵及福利基金，而職工獎勵及福利基金屬于負債性的而非屬于權(quán)益性的,。
那么,，外商投資股份有限公司的利潤分配到底是應(yīng)當依據(jù)《公司法》的規(guī)定計提兩金（法定公積金和法定公益金），還是依據(jù)外商投資企業(yè)法的規(guī)定計提三金（儲備基金,、生產(chǎn)發(fā)展基金和職工獎勵及福利基金）呢,？我們認為：（1）如果先有外商投資企業(yè)，后為了股票上市等目的而改制為股份有限公司,，并且改制為股份有限公司后外商投資的資本比例仍然在25%以上的,，其利潤分配應(yīng)當按照外商投資企業(yè)法的規(guī)定，計提三金,，以便公司會計政策前后保持一致,；改制為股份有限公司后外商投資的資本比例如不到25%的，其利潤分配則應(yīng)當按照《公司法》的規(guī)定,，計提兩金,。（2）如果先有股份有限公司，后由于發(fā)行外資股而具備外商投資企業(yè)條件的（如外資股比例在25%以上,，則具備中外合資經(jīng)營企業(yè)的有關(guān)法律條件）,，其利潤分配仍然應(yīng)當按照《公司法》的規(guī)定，計提兩金,。
應(yīng)當指出,，由于外商投資企業(yè)的利潤分配政策是在企業(yè)章程中確定的，如果該等外商投資股份有限公司章程中參照了《公司法》的規(guī)定,，明確規(guī)定計提兩金,，這應(yīng)當視為許可的辦法。
一般納稅人資格審查需注意的問題
一般納稅人資格審查需要注意的問題：
1.收入夠不夠一般納稅人標準,；
2.稅負夠不夠一般納稅人標準,；
3.有無連續(xù)2-3個月不交稅的情況；
4.財務(wù)賬設(shè)置是否健全,，賬賬是否相符,，賬實是否相符。
5.發(fā)票保管是否安全,。
什么情況下可以進項稅額轉(zhuǎn)出
進項稅額轉(zhuǎn)出是有規(guī)定的：
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）購進固定資產(chǎn),；
?。ǘ┯糜诜菓?yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),；
（三）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),；
?。ㄋ模┯糜诩w福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ㄎ澹┓钦p失的購進貨物,；
（六）非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施細則第二十二條規(guī)定：
已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減,。無法準確確定該項進項稅額的,，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
也就是說購進貨物在沒有弄清是否能抵扣進項稅額之前,，先做了進項抵扣處理,，等到弄清楚是不能抵扣的，就從已經(jīng)抵扣的進項稅額中轉(zhuǎn)出來,，減少進項稅額抵扣,。
怎樣換營業(yè)執(zhí)照
1、營業(yè)執(zhí)照變更,，要到營業(yè)執(zhí)照注冊的工商局辦理,。
2、營業(yè)執(zhí)照變更主要向工商局提交變更的相關(guān)資料,。具體包括：
企業(yè)變更申請書（有固定版本刻下載）,，股東會決議，章程修正案,，指定委托書等,。如變更股東，須提交新股東身份證明,，出資轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，如變更名稱須提交新的名稱核準通知書，如變更地址須提交新的地址證明文件等,。
3,、建議：按照單位變更的內(nèi)容，到工商局咨詢提交的資料,。
購買普通發(fā)票的手續(xù)與流程
1,、增值稅發(fā)票分增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票兩種。
2,、增值稅專用發(fā)票必須是一般納稅人才可以購買,，而增值稅普通發(fā)票不是一般納稅人也可以購買,。
3、增值稅普通發(fā)票和手寫的發(fā)票區(qū)別只是在于,，前者用電腦開,，后者用手填。
4,、發(fā)票都是在稅務(wù)機關(guān)購買,，銷售、加工類的在國稅購買,，服務(wù)類的在地稅購買,。
5、第一次購買發(fā)票,，應(yīng)該是還未辦理認證手續(xù),，你先拿你的稅務(wù)登記證、營業(yè)執(zhí)照,、法人的身份證,、辦稅人員的身份證、公章等資料,，到稅務(wù)機關(guān)填寫領(lǐng)購發(fā)票申請表,，然后連同相應(yīng)證件的復(fù)印件一起交稅務(wù)機關(guān)審批。
6,、稅務(wù)機關(guān)同意你領(lǐng)購發(fā)票以后,，會給你一本發(fā)票領(lǐng)購簿，這樣你就可以去領(lǐng)購發(fā)票了,，同時會要你去刻一個發(fā)票專用章,。
7、領(lǐng)購發(fā)票的時候,，要帶稅務(wù)登記證,、營業(yè)執(zhí)照、法人的身份證,、辦稅人員的身份證,、發(fā)票專用章、發(fā)票領(lǐng)購簿到辦稅大廳的發(fā)票管理窗口去領(lǐng)購,，你能領(lǐng)什么發(fā)票,，領(lǐng)多少發(fā)票，在發(fā)票領(lǐng)購簿上都寫有清楚,。
8,、如果第2次去領(lǐng)的話，可能要帶上次領(lǐng)的發(fā)票的存根和一些開發(fā)票交稅的錢,，這些可以向主管稅務(wù)機關(guān)咨詢,。
會計新手需要的一些辦稅常識
每月底之前,，增值稅專用發(fā)票進項抵扣聯(lián)要認證,，最好20日前認證一次,，若有不符事項及時退回，重新再開具合格增值稅專用發(fā)票（注意密碼區(qū)不可折疊,，不可涂改有污跡）每月可購買25份,。
每月1日（各地抄稅日按照當?shù)貒惒块T要求辦），一般納稅人要抄稅,。
每月5日之前,，一般納稅人要報稅。
每月10日之前,，納稅申報（國稅,、地稅，一個都不能少,。若有運費稅,，先向國稅申報運費稅抵扣報表）。一般納稅人遠程電子申報,；小規(guī)模納稅人,，電話申報，按12366,，根據(jù)提示音進行納稅申報,。紙制報表一個季度送一次，一式三份,。
申報個人所得稅不要忘了帶上工資明細表復(fù)印件,。
每月8日之前報送統(tǒng)計報表給市統(tǒng)計局。
4月15日,、7月15日,、10月15日、1月15日前申報上季度企業(yè)所得稅,。
2月15日以前申報上年度企業(yè)所得稅,，先要通過審計部門審查。
2月15日以前要記著地稅的上年度自核自繳工作,，同時要注意國稅有沒有這一要求,。
每季度結(jié)束后的10日內(nèi)要申報按銷售額計算交納的“水利基金?！?span lang="EN-US">
4月份要申報按職工人數(shù)和單位定額計算交納的“水利基金” .
5月份要申報按4月份的工資計算交納的“在職職工教育費附加”,。
“房產(chǎn)稅、土地使用稅”于3,、6,、9,、12月10日前在市地稅申報各季度稅金。
“車船使用稅”在交養(yǎng)路費時收取,。
防洪基金按照收入的0.1%收取,，一年分兩次收取。
副食品基金按照職工人數(shù)*24元收取,。
殘疾人“保障金”按照本市上年職工平均工資*1.6%*人數(shù)
一般納稅人CA數(shù)字證書服務(wù)費500元,，增值稅開票系統(tǒng)維護費480元，遠程電子申報系統(tǒng)480元,。按年收取,。
工會經(jīng)費按照工會經(jīng)費提取比例的40%上繳市總工會。
如果你是地方企業(yè),，可能還要交“地方教育費附加”,。
千萬別忘了買“印花稅”票或注冊增資時交納“印花稅”。 每年1月交,。
如果你還存在：土地增值稅,、屠宰稅、宴席稅,、契稅,、農(nóng)業(yè)稅、耕地占用稅,，可要掂記著什么時候應(yīng)該交了,。
3月15日以前要進行營業(yè)執(zhí)照的工商年檢。（注意未分配利潤若是負數(shù),，虧損不可超過注冊資本的20% ,，否則對該企業(yè)是否能持續(xù)經(jīng)營表示懷疑）
3月份要進行軟件企業(yè)年檢（具體要問當?shù)氐能浖f(xié)會）。
3月份要進行上年度各項保險的結(jié)算（具體要問當?shù)氐膭趧颖ｋU局）,。
4月份要進行企業(yè)代碼證的年檢（具體要問當?shù)氐募夹g(shù)監(jiān)督局）,。
6月份之前銀行金融部門貸款證年檢。
國地稅年檢,，一般納稅人資格年檢看稅務(wù)部門通知,。
行業(yè)性年檢看行業(yè)主管部門的通知。
法人企業(yè)在注銷過程中常見的三個稅務(wù)問題
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,，法人企業(yè)注銷也日趨頻繁,。《中華人民共和國稅收征收管理法》第16條規(guī)定“從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人,，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記,?！薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第15條明確規(guī)定“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn),、撤銷以及其他情形,，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前,，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記”,，并規(guī)定“納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或被其它機關(guān)予以撤銷登記的,，應(yīng)當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或被撤銷登記之日起15日內(nèi)向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記,。”
因此稅務(wù)注銷清算是法人注銷清算過程中的一個重要組成部分,，但在實際工作中經(jīng)常遇到以下三個問題：1.企業(yè)未能按規(guī)定要求成立清算組進行注銷清算,，如何開展清算工作？2.工商行政管理部門對未辦理工商年檢,、工商年檢不合格或因違反相關(guān)法規(guī)的法人給予吊銷營業(yè)執(zhí)照的行政處罰,，納稅主體是否已消失？3.工商部門沒有執(zhí)行在注銷法人登記前需提供稅務(wù)注銷資料的規(guī)定,，而導(dǎo)致法人企業(yè)未經(jīng)稅務(wù)注銷程序而辦理了工商注銷登記,，稅務(wù)注銷是否無從落實？
《中華人民共和國稅收征收管理法》,、《中華人民共和國破產(chǎn)法》和《中華人民共和國民事訴訟法》規(guī)定：稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán),，設(shè)置擔(dān)保的債權(quán)優(yōu)先于其它債權(quán)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第45條規(guī)定：“納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)置抵押,、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當先于抵押權(quán),、質(zhì)權(quán),、留置權(quán)執(zhí)行?！笨梢?，民法中關(guān)于債權(quán)債務(wù)的理論已運用到稅收立法中，因此稅務(wù)機關(guān)作為特殊的債權(quán)人,，可運用民法中關(guān)于債權(quán)債務(wù)的理論進行稅收執(zhí)法,，以此分析解決稅收注銷過程中遇到的有關(guān)問題。
一,、法人企業(yè)解散后,，股東應(yīng)履行清算義務(wù)但長期不履行，可提請人民法院判令其限期清算。
《中華人民共和國公司法》規(guī)定,，法人企業(yè)解散后,，應(yīng)當進行清算。如單位解散后負有清算責(zé)任的股東長期不履行清算義務(wù),，應(yīng)由誰來承擔(dān)責(zé)任,、承擔(dān)什么樣的責(zé)任？我國現(xiàn)行法律沒有明確規(guī)定,。但該法第191條規(guī)定,，單位解散情形出現(xiàn)后，應(yīng)當在15日內(nèi)成立清算組,，逾期不成立的,，人民法院可依特殊的債權(quán)人稅務(wù)機關(guān)的申請指定有關(guān)人員組成清算組進行清算。如果人民法院判令股東限期清算,，而股東到期仍不清算的情況下,，稅務(wù)機關(guān)可以直接要求股東承擔(dān)稅款清償責(zé)任。
股東長期不履行清算義務(wù)在具體實踐中主要有兩種情形：1.出于逃避債務(wù)稅款為目的,。有的法人企業(yè)剛成立不久,，就宣布解散，而將單位財產(chǎn)轉(zhuǎn)移為股東所有,。2.股東內(nèi)部出現(xiàn)矛盾或其他原因?qū)е聼o法清算,。第1種情形要求股東直接承擔(dān)單位債務(wù)的清償責(zé)任是非常公平、合理的,。單位解散后,，股東應(yīng)履行清算義務(wù)而不履行，稅務(wù)機關(guān)在催促其本身進行清算未果,，后來又經(jīng)法院判決履行清算義務(wù)而股東拒不履行,，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳稅款的前提下，為了讓國家稅款不流失,，直接讓單位的股東代替單位承擔(dān)稅款清償責(zé)任也合情合理,。第2種情形歸根到底是單位內(nèi)部組織或管理方面的問題，理應(yīng)由股東自己去理順,，不能以此來拒絕清算請求（來源：會計之音博客http://1402771418.qzone.qq.com）,。
二、法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后尚未進行清算,，僅意味著營業(yè)資格的消滅,，而其民事主體資格并未喪失，仍具有訴訟主體資格,，納稅義務(wù)依然存在,。
吊銷法人企業(yè)執(zhí)照是行政登記機關(guān)因單位違反有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度，剝奪單位經(jīng)營權(quán)的一種最嚴厲的行政處罰行為,。在注銷登記前,，單位喪失的只是營業(yè)資格，法人資格并不因此消滅,，單位仍享有以自己的名義從事清算范圍內(nèi)的一切事務(wù)及起訴應(yīng)訴等民事權(quán)利,。單位終止的最終程序是注銷登記，經(jīng)清算的注銷登記才是單位消滅的標志,。如把吊銷營業(yè)執(zhí)照看作單位終止,，那么就忽略了終止前要進行清算這一法定程序。
吊銷營業(yè)執(zhí)照是因單位違反有關(guān)規(guī)定,，被登記機關(guān)責(zé)令強制關(guān)閉的一種法定解散情形,。這一觀點在司法實踐中已得到承認，最高人民法院給遼寧省高院的法經(jīng)[2000]24號答復(fù)函的主要內(nèi)容為：“吊銷企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照,，是工商行政管理機關(guān)依據(jù)國家工商行政法規(guī)對違法的企業(yè)法人做出的一種行政處罰,。企業(yè)法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后，應(yīng)當依法進行清算,，清算程序結(jié)束并辦理工商注銷登記后，該企業(yè)法人才歸于消滅,?！币虼耍髽I(yè)法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后到被注銷登記前,，該企業(yè)法人仍應(yīng)視為存續(xù),，可以自己的名義進行訴訟活動。
法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后,，由誰來組織履行清算義務(wù),，不履行應(yīng)該承擔(dān)何種責(zé)任？吊銷法人營業(yè)執(zhí)照是單位解散的事由之一,，應(yīng)按《中華人民共和國公司法》第191條的規(guī)定,，先由單位自行成立清算組履行清算義務(wù)，若在規(guī)定的期限內(nèi)不履行,，可由稅務(wù)機關(guān)依法申請法院指定清算義務(wù)人進行清算,。
三、法人企業(yè)未進行清算或清算失實被注銷登記的,，稅務(wù)機關(guān)可以提起行政訴訟,，要求撤銷注銷登記的行政行為；或者要求清算義務(wù)人直接承擔(dān)稅款清償責(zé)任,。
注銷登記是法人資格走向消滅的最后一個階段,，是法人終止的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)《中華人民共和國公司法》及《中華人民共和國公司登記管理條例》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)過清算并出具清算報告是法人注銷登記的必要條件,，但沒有清算就被注銷登記的情況在現(xiàn)實中大量存在,，清算時遺漏稅款、出具虛假清算報告的現(xiàn)象也不少見,。在前一種情況下,，稅務(wù)機關(guān)可以以行政登記機關(guān)為被告，提起行政訴訟,，要求撤銷錯誤的注銷登記行為,，達到恢復(fù)清算狀態(tài)。后一種情況是清算義務(wù)人因故意或過失所致,。因清算應(yīng)負有保證債權(quán)債務(wù)清理完畢的義務(wù),，所以清算義務(wù)人提供虛假的清算財務(wù)報告、清算財務(wù)報告中有遺漏等情況,，而導(dǎo)致單位被注銷登記后稅款流失的,，清算義務(wù)人應(yīng)當為這項擔(dān)保義務(wù)負有不可推卸的責(zé)任，稅務(wù)機關(guān)可以要求清算義務(wù)人直接承擔(dān)稅款清償責(zé)任,。
逾期未年檢的兩種處理方法
（1）申請延期年檢,。
企業(yè)有正當理由的，可以在當年的6月30日前向工商登記機關(guān)申請延期參加網(wǎng)上年檢,，經(jīng)批準后,，可以延期30日進行年檢。
?。?span lang="EN-US">2）辦理注銷手續(xù),。
因經(jīng)營期限到期并且未申請延期的，或經(jīng)董事會決議解散的企業(yè),，可直接辦理注銷登記,。對于擬進行清算或處于清算中的企業(yè)，可申請先保留主體資格,，待清算結(jié)束后再辦理注銷手續(xù),。
什么是納稅人識別號
納稅人識別號，一律由15位碼（字符型）組成,，其中：
企業(yè),、事業(yè)單位等組織機構(gòu)納稅人，以國家技術(shù)監(jiān)督局編制的9位碼（其中區(qū)分主碼位與校驗位之間的“－”符省略不打?。┎⒃谄淝懊婕訏?span lang="EN-US">6位行政區(qū)劃碼共15位碼,，作為其“納稅人識別號”；國家稅務(wù)總局下達的納稅人代碼為15位,，其中：1—2位為省,、市代碼,，3—6位為地區(qū)代碼，7—8位為經(jīng)濟性質(zhì)代碼,，9—10位行業(yè)代碼,，11—15位為各地自設(shè)的順序碼。
個體工商戶和其他繳納個人所得稅的中國公民,，以公安部編制的居民身份證15位碼為其“納稅人識別號”,；對外國人以其國別加護照號碼作為其“納稅人識別號”。
內(nèi)資分支機構(gòu)如何辦理稅務(wù)登記
?。?span lang="EN-US">.分支機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件,，加蓋公章并注明與原件無誤。
?。?span lang="EN-US">.分支機構(gòu)的法人代表（負責(zé)人）,、財務(wù)負責(zé)人、發(fā)票管理員（辦稅員）身份證復(fù)印件,。
?。?span lang="EN-US">.分支機構(gòu)企業(yè)組織機構(gòu)代碼證復(fù)印件。
?。?span lang="EN-US">.分支機構(gòu)的經(jīng)營地址證明：自己購房的提供產(chǎn)權(quán)證明復(fù)印件,，沒有產(chǎn)權(quán)證的提供商品房購銷合同；對外承租的提供租賃合同以及房東產(chǎn)權(quán)證明,；無償使用的出具無償使用證明,。
５. 總機構(gòu)的營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件以及稅務(wù)登記證副本復(fù)印件,。
６.主管單位批文復(fù)印件：即總機構(gòu)成立 分支機構(gòu)的決定或會議紀要（注明是否非獨立核算）,。
?。?span lang="EN-US">.銀行賬號證明復(fù)印件。
?。?span lang="EN-US">.企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營范圍的說明,，加蓋公章。
土地增值稅清算的關(guān)鍵點
我國土地增值稅征收一般是采取先預(yù)征后清算的征收管理辦法,。與企業(yè)所得稅按年度匯算清繳不同的是,，土地增值稅清算是對單個開發(fā)項目進行清算，其清算時限主要是受項目開發(fā)銷售時間的影響,，不受年度的限制,，且開發(fā)項目有增值額則納稅，無增值額則不納稅,。本文針對該稅種的清算提出以下五個關(guān)鍵點,。
第一是要注意清算的時限,。
我們可以這樣理解：清算之前都是預(yù)繳；達到清算時限條件時則不再預(yù)繳,，必須按規(guī)定進行清算,，多退少補。
土地增值稅清算分為兩種情況：一是納稅人應(yīng)該主動進行清算,；二是由稅務(wù)機關(guān)要求納稅人清算,。對于前者是納稅人的法定義務(wù)，不清算則要受到處罰,。而對于后者,，稅務(wù)機關(guān)不要求納稅人清算的，則可以不必主動進行清算,。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）規(guī)定：
?。ㄒ唬┓舷铝星樾沃坏模{稅人應(yīng)進行土地增值稅的清算：
1.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工,、完成銷售的,；
2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；
3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的,。
?。ǘ┓舷铝星樾沃坏模鞴芏悇?wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算：
1.已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目,，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上,，或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；
2.取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的,；
3.納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的,；
4.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。
第二是要劃分清算單位,。
以什么單位作為清算單位也是土地增值稅清算需要把握的關(guān)鍵,。因為對一個開發(fā)項目中劃分不同的清算單位，會產(chǎn)生不同的清算結(jié)果,?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》第八條規(guī)定：土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算。但是納稅人在最基本核算項目或核算對象中,，有些開發(fā)產(chǎn)品是免稅的（如增值率不超過20%的普通標準住宅）,，有些是應(yīng)稅的，因此,，稅法要求,，對于這種情況還要細分清算項目?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）就清算單位問題規(guī)定,，土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算,，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算,。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的,，應(yīng)分別計算增值額。對于一個核算項目或核算單位中,，納稅人不分開計算增值額的,，則免稅開發(fā)產(chǎn)品不能享受免稅政策。
第三是要掌握扣除項目分攤依據(jù),。
房地產(chǎn)開發(fā)項目的扣除項目雖然是按開發(fā)項目的實際成本歸集計算的,，但有些扣除項目（如基礎(chǔ)設(shè)施費、配套設(shè)施費等）不是直接屬于某一個項目的,，需要由多個清算項目共同享用的,，這就需要將這些需要共同分擔(dān)的成本費用通過合理的方法歸入每個清算項目。土地增值稅不同清算項目共同的成本費用分攤主要不是按項目建筑面積,，也不是按項目實際占用面積,，而是按可售面積分攤。國稅發(fā)〔2006〕187號規(guī)定,，屬于多個房地產(chǎn)項目共同的成本費用,，應(yīng)按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計算確定清算項目的扣除金額,。
第四是利息計算有特別規(guī)定,。
首先，開發(fā)項目的利息支出與企業(yè)所得稅計算不同,，它不能夠資本化處理,，即不能計入開發(fā)成本，更不能作為加計扣除基數(shù),。企業(yè)在會計上已經(jīng)將開發(fā)成本完工前的利息實行資本化處理的,，在計算土地增值稅時需要調(diào)整出來單獨計算。其次,，單獨計算清算項目的利息支出時，有兩種方法,。
《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定,，利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的,，允許據(jù)實扣除,，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用（即管理費用和銷售費用）,，按土地價款和開發(fā)成本計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除,。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的,，房地產(chǎn)開發(fā)費用按土地價款和開發(fā)成本計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。
第五是只要是開發(fā)房地產(chǎn)的納稅人,，就可以享受加計20%扣除,。
《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條就增值稅扣除項目規(guī)定，根據(jù)條例第六條（五）項規(guī)定,，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按本條（一）,、（二）項規(guī)定計算的金額之和，加計20%的扣除,。根據(jù)條例第六條（五）項規(guī)定是指"財政部規(guī)定的其他扣除項目",而（一）,、（二）項則是指"取得土地使用權(quán)所支付的金額"和"開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本".對于這條規(guī)定，有的人認為只有具備房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)項目,，才可以享受加計20%扣除,，而其他企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)項目的，由于不具備開發(fā)資質(zhì),，所以不能享受,。其實，上述稅法規(guī)定中并未強調(diào)"資質(zhì)"條件,，也就是說,，無論是否具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，只要是開發(fā)了房地產(chǎn)項目的企業(yè),，均可以實行扣除項目加計扣除,。
辦理匯總申報應(yīng)該提供哪些證件資料？
【問題】辦理匯總申報應(yīng)該提供哪些證件資料,？
【解答】
1.總機構(gòu),、分支機構(gòu)稅務(wù)登記證復(fù)印件。
2.總機構(gòu),、分支機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照有效復(fù)印件,。（應(yīng)在復(fù)印件上注明“與原件相符”并蓋公章）
3.分支機構(gòu)所屬國稅機關(guān)開具的統(tǒng)一格式的“非獨立核算分支機構(gòu)匯總申報調(diào)查表”。
4.設(shè)立分支機構(gòu)的章程或批文,、董事會決議,、會議紀要：石油行業(yè)必須提供章程。
5.總機構(gòu)匯總申報申請表,。
6.填寫匯總申報審批表,。寫明申請理由以及分支機構(gòu)意見并有總機構(gòu)、分支機構(gòu)蓋章,。
如何申請“外出經(jīng)營活動稅收管理證明單”,？
【問題】如何申請“外出經(jīng)營活動稅收管理證明單”？
【解答】如要申請“外出經(jīng)營活動稅收管理證明單”需要提供以下材料：
1.申請報告：說明開具證明的具體內(nèi)容以及有關(guān)事項,。
2.稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件一份,。
3.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本以復(fù)印件,。
稅務(wù)登記證遺失之后怎么辦？
時間規(guī)定
納稅人,、扣繳義務(wù)人遺失地方稅務(wù)登記證件（包括稅務(wù)登記證及其副本,、臨時稅務(wù)登記證及其副本）的，應(yīng)當自遺失稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi),，書面報告市地稅登記機關(guān),，并在報刊上作遺失聲明。
所需資料
1．按要求填寫《稅務(wù)登記證遺失聲明》刊出申報表一式三聯(lián),，并加蓋公章或簽章,；
2．工商營業(yè)執(zhí)照（其他核準執(zhí)業(yè)證件或有關(guān)部門批準設(shè)立文件）副本及復(fù)印件一份；
3．在稅務(wù)機關(guān)認可的報刊上刊登的遺失聲明1份或刊登發(fā)票及復(fù)印件1份,。
內(nèi)資企業(yè)變更營業(yè)執(zhí)照有哪些手續(xù),？
【問題】我公司原是內(nèi)資企業(yè),現(xiàn)是被香港一家公司并購,除了要變更營業(yè)執(zhí)照,稅務(wù)登記證等相關(guān)證件外,5月份要正式投入生產(chǎn)經(jīng)營,請問我們還應(yīng)該做些什么準備工作？
【解答】
外管局方面,，領(lǐng)取變更后的營業(yè)執(zhí)照后,，要在 30 天內(nèi)向注冊地外匯管理機關(guān)提交《外商投資企業(yè)外匯登記管理暫行辦法》規(guī)定的資料申請辦理外匯登記手續(xù)，領(lǐng)取《外商投資企業(yè)外匯登記證》,。
香港公司在支付股權(quán)對價時,，需按照匯發(fā)[ 2003 ] 30 號文規(guī)定辦理轉(zhuǎn)股收匯外資外匯登記。
海關(guān)方面,，在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后 30 天內(nèi),，也需到海關(guān)辦理相關(guān)登記。
外資并購需辦理的手續(xù)和具體操作,，《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》有詳細的規(guī)定,。
根據(jù)《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》，自營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起 6 個月內(nèi),，境內(nèi)公司或其股東應(yīng)就其持有境外公司股權(quán)事項,，向商務(wù)部、外匯管理機關(guān)申請辦理境外投資開辦企業(yè)核準,、登記手續(xù),。當事人除向商務(wù)部報送《關(guān)于境外投資開辦企業(yè)核準事項的規(guī)定》所要求的文件外，另須報送加注的外商投資企業(yè)批準證書和加注的外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照,。商務(wù)部在核準境內(nèi)公司或其股東持有境外公司的股權(quán)后,，頒發(fā)中國企業(yè)境外投資批準證書，并換發(fā)無加注的外商投資企業(yè)批準證書,。境內(nèi)公司取得無加注的外商投資企業(yè)批準證書后，應(yīng)在 30 日內(nèi)向登記管理機關(guān),、外匯管理機關(guān)申請換發(fā)無加注的外商投資企業(yè)營業(yè),。
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