未分配利潤

未分配利潤是企業(yè)未作分配的利潤,。它在以后年度可繼續(xù)進行分配,，在未進行分配之前，屬于所有者權益的組成部分,。從數(shù)量上來看,，未分配利潤是期初未分配利潤加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出的利潤后的余額,。

什么是未分配利潤

定義

　　未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤,；二是未指明特定用途的利潤。相對于所有者權益的其他部分來說,，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權,。

舉例

　　上市公司報表中的“未分配利潤”明細科目的余額，反映上市公司累積未分配利潤或累計未彌補虧損,。由于各種原因,，如平衡各會計年度的投資回報水平，以豐補歉,，留有余地等,。上市公司實現(xiàn)的凈利潤不予以全部分完，剩下一部分留待以后年度進行分配,。這樣,，一年年的滾存下來，結余在“未分配利潤”明細科目上,，它反映的是歷年累計的未分配利潤,。同樣道理，上一年度未彌補虧損,，留待以后年度彌補,，以后年度又發(fā)生虧損繼續(xù)滾存下來，結余在“未分配利潤”明細科目上,，它反映的是歷年累計的虧損,，記為負數(shù)。

未分配利潤的核算

順序分配

　　企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤總額在交完所得稅后,，其凈利潤可按以下順序進行分配：

　　1,、彌補以前年度虧損；（用利潤彌補虧損無須專門作會計分錄）

　　2,、提取法定盈余公積公益金,；（盈余公積用于彌補虧損或轉增資本；公益金只能用于職工集體福利）

　　3,、提取任意盈余公積,；

　　4、分配優(yōu)先股股利,；

　　5,、分配普通股股利,。

　　最后剩下的就是年終未分配利潤。

注意問題

　　進行未分配利潤核算時,，應注意以下幾個問題：

　?。?/SPAN>1）未分配利潤核算是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶進行的。

　?。?/SPAN>2）未分配利潤核算一般是在年度終了時進行的,，年終時，將本年實現(xiàn)的凈利潤結轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方,。同時將本年利潤分配的數(shù)額結轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方,。

　　（3）年末結轉后的“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方期末余額反映累計的未分配利潤,，借方期末余額反映累計的未彌補虧損,。

未分配利潤的實質性測試程序

　　未分配利潤的實質性測試程序一般包括：

　　1、檢查利潤分配比例是否符合合同,、協(xié)議,、章程、以及董事會紀要的規(guī)定,，利潤分配數(shù)額及年度未分配利潤數(shù)額是否正確。

　　2,、根據(jù)審計結果調整本年損益數(shù),，直接增加或減少未分配利潤，確定調整后的未分配利潤數(shù),。

　　3,、檢查未分配利潤是否已經(jīng)在資產(chǎn)負債表上恰當披露。

未分配利潤的錯弊及檢查

　　未分配利潤反映企業(yè)實現(xiàn)的,、積累在企業(yè),、沒有分配給企業(yè)所有者的利潤。企業(yè)的未分配利潤包括兩層含義：這部分利潤未分配給企業(yè)的所有者,；這部分利潤未指定用途,。

　　未分配利潤賬戶會計錯弊往往與利潤形成、利潤分配的會計錯弊聯(lián)系在一起,。在此只對未分配利潤賬戶會計錯弊的形式作簡要的說明,。

1．賬戶的形成不符合規(guī)定

　　有些企業(yè)為了逃避所得稅，將本應計入當期損益的其他業(yè)務收入,、營業(yè)外收入,、匯兌損益、投資收益等直接計入未分配利潤,；有些企業(yè)通過多計費用少計收益的方式減少賬面的未分配利潤數(shù)額,；也有些企業(yè)好大喜功,，虛夸利潤，故意多計收入少計費用,，多計未分配利潤,，也造成未分配利潤的會計舞弊。

2．未分配利潤分配中的舞弊行為

　　有些企業(yè)不經(jīng)過企業(yè)權力機構的批準就分配利潤,；有些企業(yè)將未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工福利,，損害企業(yè)投資者的利益。

　　查證未分配利潤會計錯弊應從以下幾個方面入手：

　　(1)對未分配利潤內部控制制度健全性和有效性進行審查

　　查賬人員可以編制未分配利潤內部控制制度調查表,，來對企業(yè)未分配利潤內部控制制度的內容和執(zhí)行情況進行審查,。

　　(2)分析比較未分配利潤賬戶余額的變動情況

　　查賬人員應將本期未分配利潤賬戶余額的實際數(shù)與上期進行比較，通過比較,，分析有無異常的情況,，并對此作進一步檢查。查賬人員還應分析未分配利潤賬戶本年度的變動情況,。一般地說,， “未分配利潤”賬戶的貸方是從“本年利潤”賬戶轉入的凈利潤，借方記錄當年經(jīng)營凈損失,、分配的股利,、提取盈余公積和法定公益金。對其他變動的記錄應作進一步的檢查,。查賬人員還應了解企業(yè)有關利潤分配的限制性規(guī)定,，查閱董事會的會議紀要，據(jù)以明確對利潤分配做出限制的目的和利潤分配批準情況,，如果法律對企業(yè)的利潤分配做出了限制,，應檢查企業(yè)實際的利潤分配是否違反了這些限制性條款。

　　(3)檢查未分配利潤的真實性與合法性

　　未分配利潤是企業(yè)年終結算時,，當年所實現(xiàn)的利潤與已分配利潤調整的結果,，其計算可以用下列公式表示：

　　年末累計未分配利潤=上年累計未分配利潤+本年全年實現(xiàn)凈利潤-本年已分配利潤

　　本年已分配利潤=被沒收財產(chǎn)損失和違反稅法的滯納金及罰款+彌補以前年度虧損+提取盈余公積和法定公益金+分配給投資者的利潤

　　因此，查賬人員應按上述公式檢查其數(shù)額的正確性,，進而對實現(xiàn)利潤和利潤分配的合法性和真實性進行檢查,。

　　【例】某企業(yè)1995年虧損100 000元，1996～2000年連年實現(xiàn)利潤10 000元,，按規(guī)定可用稅前利潤彌補虧損,，這樣彌補之后，2001年度企業(yè)“未分配利潤”明細賬仍有借方余額50 000元(100 000-10 000×5),，當年實現(xiàn)利潤60 000元,，企業(yè)便直接彌補虧損 50 000元，再計提所得稅，造成錯弊,。如果用稅后利潤彌補,，2001年只能彌補虧損40 200元(60 000-60 000×33%)，多彌補了 9 800元,，當然此處也造成少交所得稅16500元,。

注：利潤分配帳戶有“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”,、“應付現(xiàn)金股利或利潤”,、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等二級科目,，年末的未分配利潤項目就是利潤分配—未分配利潤科目的余額,。其余二級科目都相應地轉入了“盈余公積”、“應付股利”一級權益類科目了,，結轉后只有利潤分配—未分配利潤科目有余額,，其他二級科目都沒有余額，所以年末的未分配利潤項目只有利潤分配帳戶余額,。