最近,，有納稅人咨詢轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn),，該如何納稅的問題，筆者結(jié)合國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第47號）（以下簡稱47號公告）,，作了解答,。

　　一、屬于增值稅應(yīng)稅貨物的繳增值稅

　　47號公告規(guī)定,，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中,，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照財政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條有關(guān)規(guī)定,，計算繳納增值稅?！?/P>

　　財稅[2009]9號第二條規(guī)定,， 納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn),，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅,。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行,；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，減按2%征收率征收增值稅?！?/P>

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),；（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）本條第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用,。

　　財政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起,，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)）,，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅,；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅,；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅,；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn),，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn),。

　　例一，2011年9月,，某企業(yè)（一般納稅人,、增值稅適用稅率17％）將一閑置的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人，售價1000萬元,，同時一并轉(zhuǎn)讓附著于該不動產(chǎn)上已使用過固定資產(chǎn)A,、B、C,，共計人民幣60萬元,，其中：固定資產(chǎn)A售價人民幣30萬元（購進(jìn)時免增值稅）、2009年1月1日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)B售價人民幣20萬元,、2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)C一臺售價人民幣10萬元。上述固定資產(chǎn),，均已按財務(wù)會計制度規(guī)定計提了折舊,。這筆轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，該企業(yè)如何申報納稅,？

　　根據(jù)47號公告規(guī)定,，這筆轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，該企業(yè)需要申報繳納轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營業(yè)稅50萬元（1000×5％）,；固定資產(chǎn)A增值稅0.60萬元（30×4％×50％）,、固定資產(chǎn)B增值稅0.40萬元（20×4％×50％）、固定資產(chǎn)C增值稅1.70萬元（10×17％）。

　　提醒注意以下兩點(diǎn)：一是銷售的固定資產(chǎn)必須是附著于土地或者不動產(chǎn)之上,，不屬于附著物的則不屬于47號公告的適用范圍,；二是銷售的固定資產(chǎn)必須是與土地或不動產(chǎn)同時轉(zhuǎn)讓，分別轉(zhuǎn)讓則不屬于47號公告的適用范圍,。

　　二,、屬于不動產(chǎn)的繳營業(yè)稅

　　47號公告規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中,，凡屬于不動產(chǎn)的,，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

　　銷售不動產(chǎn),，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為,。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）的規(guī)定，不動產(chǎn)是指不能移動,，移動后會引起性質(zhì),、形狀改變的財產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物,，銷售其他土地附著物,。銷售建筑物或構(gòu)筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為,，以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物,，視同銷售建筑物；銷售其他土地附著物,，是指有償轉(zhuǎn)讓其他土地附著物的所有權(quán)的行為,。其他土地附著物，是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn),，如樹木,、莊稼、花草等,。銷售不動產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5％,。

　　三、未分別核算或核算不清的分稅種核定征收

　　47號公告規(guī)定,，納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額,，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額,。

　　例二,，2011年9月，某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）將一閑置的不動產(chǎn)和附著于該不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)同時一并轉(zhuǎn)讓給他人,，售價共計800萬元,，企業(yè)未分別核算不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)銷售額,，這筆轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，該企業(yè)如何申報納稅,？

　　根據(jù)47號公告規(guī)定,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。假如主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)這筆轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的不動產(chǎn)銷售額是600萬元,；固定資產(chǎn)的銷售額是200萬元,，那么這筆轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，該企業(yè)需要申報繳納不動產(chǎn)營業(yè)稅30萬元（600×5％）,，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)增值稅4萬元（200×2％）,。　　　　

　　四,、其他有關(guān)規(guī)定

　　47號公告規(guī)定,，本公告施行前已處理的事項不再作調(diào)整，未處理事項依據(jù)本公告處理,。