依據(jù)稅法規(guī)定,，企業(yè)整體出售應(yīng)在交易發(fā)生時,，視為按照公允價值分別銷售其全部資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理,。進(jìn)行稅收籌劃，可以節(jié)約大部分稅收

按公允價值銷售資產(chǎn)甲企業(yè)有一分支機構(gòu),，獨立核算，該機構(gòu)擁有廠房4500平方米,，土地面積12000平方米,，廠房為自建,，原始價值260萬元，已提折舊60萬元,；土地所有權(quán)的原始購置價值為40萬元，未做攤銷處理,；機器設(shè)備原值130萬元，已提折舊50萬元,。企業(yè)因經(jīng)營項目轉(zhuǎn)型，欲以1000萬元將其擁有的所有資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓,。但經(jīng)稅收籌劃,，只需繳納1萬元稅款,，節(jié)省稅款400多萬元。

假如將該分支機構(gòu)擁有的資產(chǎn)整體出售,，假設(shè)雙方依據(jù)評估價作為交易價，經(jīng)評估廠房作價400萬元,，該房有六成新；土地所有權(quán)作價540萬元,；機器設(shè)備作價60萬元；整體資產(chǎn)交易價為1000萬元,，甲企業(yè)取得整體資產(chǎn)出售收入為1000萬元,。這樣，甲企業(yè)應(yīng)納稅如下：

銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅：400×5%=20萬元,。

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅：（540－40）×5%=25萬元。

應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加：（20+25）×（7%+3%）=4.5萬元,。

應(yīng)繳印花稅合計：0.47+0.018=0.488萬元,。其中,，簽署產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（廠房和土地使用權(quán)）應(yīng)繳納印花稅（400+540）×5÷10000=0.47萬元；簽定購銷合同應(yīng)繳納印花稅：60×3/10000=0.018萬元,。

應(yīng)繳土地增值稅,，按幾步計算：

（1）廠房及土地所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入：400+540=940萬元,。

（2）扣除項目金額：A：廠房允許扣除的金額：400×60%=240萬元。B：支付土地款：40萬元,。C：與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金：20+25+4.5+0.47+0.018=49.988萬元。D：扣除項目金額合計：240+40+49.988=329.988萬元,。

（3）增值額：940-329.988=610.012萬元,。

（4）增值額占扣除項目金額的比例為610.012/329.988×100%=180%。

（5）應(yīng)納土地增值稅稅額為：610.012×50%－329.988×15%=255.51萬元,。

應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（1000-260+60-40-130+50-20-25-4.5-0.488-255.51）×33%=123.59萬元。

應(yīng)繳稅費合計：20+25+4.5+0.488+255.51+123.59=429.088萬元,。

籌劃少繳稅甲企業(yè)于2007年11月與乙企業(yè)協(xié)商將該分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給后者以換取對方股權(quán),，雙方共同委托評估機構(gòu)對其分支機構(gòu)進(jìn)行整體評估,，評估值為1100萬元。同年12月,，將該分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，換取20%股權(quán),，并取得100萬元非股權(quán)支付額,，同時辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。所換取20%股權(quán)的股本賬面價值1000萬元,。甲企業(yè)于2009年7月以900萬元的價格，將其在乙企業(yè)20%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給自然人丙,。這樣，甲企業(yè)應(yīng)繳稅如下：

依據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅：1100×5÷10000=0.55萬元,。

收取100萬元的非股權(quán)支付額應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：A：確認(rèn)相應(yīng)的收益為：100－100÷1500×320－150÷1500×（1100×5÷10000）＝78.61（萬元）。

B：應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：78.61×33%=25.94（萬元）,。

經(jīng)測算,，所收取100萬元非股權(quán)支付額占其所擁有股本賬面價值的10%,，未超過稅收政策規(guī)定的20%，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可不計算確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。但收取的100萬元非股權(quán)支付額需確認(rèn)相應(yīng)所得，計算所得稅,。以900萬元的價格轉(zhuǎn)讓其在乙企業(yè)的全部股權(quán)，依據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)依據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅：900×5/10000=0.45萬元,。以上兩項業(yè)務(wù)繳納稅金合計0.55+25.94+0.45=26.94萬元。

雖然手續(xù)上相對麻煩些,，還需等一段時間,，但經(jīng)稅收籌劃,，甲企業(yè)只需繳納26.94萬元印花稅，節(jié)省稅費402.148萬元（429.088-26.94）,。