某集團(tuán)公司所屬的A旅行社主要承擔(dān)集團(tuán)公司及下屬單位有關(guān)的會(huì)務(wù)(含旅游)活動(dòng),，同時(shí)也承接為其他旅游者提供導(dǎo)游服務(wù)，旅行社日常財(cái)務(wù)對(duì)會(huì)務(wù)與導(dǎo)游服務(wù)沒有分開核算,。以 下以A旅行社典型業(yè)務(wù)為例,，解析代辦會(huì)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅籌劃。

代辦會(huì)務(wù)營(yíng)業(yè)稅測(cè)算

例：A旅行社承辦了一項(xiàng)會(huì)務(wù)(含導(dǎo)游),，按會(huì)務(wù)和旅游方案收取會(huì)務(wù)費(fèi)100 000元(20人,，每人5 000元)，支付開會(huì)地點(diǎn)的會(huì)議室租賃費(fèi)3 000元,、酒店住宿費(fèi)20 000元,，餐費(fèi)6 000元，前往開會(huì)地的機(jī)票款20 000元,，前往風(fēng)景地的包車費(fèi)2 000元,、門票費(fèi)4 000元、風(fēng)景地的住宿費(fèi)12 000元,、餐費(fèi)6 000元,，返程包車費(fèi)2 000元,，返程機(jī)票款20000元,，成本共計(jì)95 000元。

旅游業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅繳納有總額法和余額法兩種,。營(yíng)業(yè)稅余額納稅僅限于特定情況,，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi),、餐費(fèi),、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額,。同時(shí),，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：網(wǎng)稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅,、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算營(yíng)業(yè)額的,，不得免稅,、減稅。

A旅行社業(yè)務(wù)既有導(dǎo)游服務(wù),，也有會(huì)務(wù)服務(wù),，日常財(cái)務(wù)對(duì)會(huì)務(wù)與導(dǎo)游服務(wù)沒有分開核算。故不能享受導(dǎo)游業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅余額納稅。A旅行社需要繳納營(yíng)業(yè)稅3 000元[(1 00 000—4(1 000)×5％=3000(往返機(jī)票給參會(huì)單位個(gè)人可以扣除),。

代辦會(huì)務(wù)營(yíng)業(yè)稅籌劃

因營(yíng)業(yè)稅稅率固定,，籌劃空間受限，營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃思路主要為減少稅基,。

首先,，A旅行社應(yīng)對(duì)代辦會(huì)議、導(dǎo)游兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分開核算,，以保證導(dǎo)游業(yè)務(wù)能按余額納稅,，享受旅游業(yè)務(wù)余額納稅優(yōu)惠。

接上例,，假設(shè)A旅行社對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)分開核算,，能對(duì)導(dǎo)游業(yè)務(wù)按余額納營(yíng)業(yè)稅。除機(jī)票外60000元假設(shè)會(huì)務(wù)費(fèi)中有29 000元為旅游業(yè)務(wù)收入,，則A旅行社需要繳納營(yíng)業(yè)稅：

會(huì)議：31 000×5％=1 550元

導(dǎo)游：(29 000-2 000—4 000—12000—6000—2000)X5%=150元

A旅行社總計(jì)繳納營(yíng)業(yè)稅1 700元,，較現(xiàn)狀可少繳1300元。

其次,，營(yíng)業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅,，減少業(yè)務(wù)的開發(fā)票次數(shù)，就可以節(jié)省稅金,。對(duì)會(huì)議部分,，減少稅基的方法為改變接受發(fā)票的單位，即將與會(huì)議相關(guān)的餐費(fèi),、住宿費(fèi)等的發(fā)票開到參會(huì)單位,，A旅行社作代收代付處理。而對(duì)難以區(qū)分的費(fèi)用,，如會(huì)議室租賃費(fèi)等,，以及因旅行社提供勞務(wù)服務(wù)收取的利潤(rùn)部分，由旅行社開具內(nèi)容為代辦會(huì)議手續(xù)費(fèi)的發(fā)票,。則A旅行社會(huì)議需要繳納營(yíng)業(yè)稅：(31 000—20 000—6 000)X 5％=250元,，又可進(jìn)一部節(jié)約稅金1 300元。

此做法要求組織會(huì)議的人員(包括安排去景點(diǎn)的人員)要有足夠的能力協(xié)助旅行社在參會(huì)人員離開時(shí)都取得足額,、合法,、有效的發(fā)票，對(duì)會(huì)議組織人員(包括安排去景點(diǎn)的人員)的素質(zhì)要求較高,；另外,，旅行社需向各參會(huì)人員開具發(fā)票，手續(xù)相對(duì)煩瑣,。

最后,，A旅行社的會(huì)務(wù)服務(wù)實(shí)質(zhì)為代集團(tuán)公司辦理會(huì)議，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]76號(hào))，代辦會(huì)務(wù)可以依照合法受托合同或協(xié)議以全部收入額減除實(shí)際代付的會(huì)議場(chǎng)租費(fèi)(含會(huì)場(chǎng)布置費(fèi)),、參會(huì)人員食宿差旅費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額,，按“服務(wù)業(yè)一代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此,，A旅行社需與參會(huì)單位簽訂會(huì)務(wù)代辦合同,，則A旅行社會(huì)議需要繳納營(yíng)業(yè)稅：(31 000—20000-6 000—3 000) X 5％=100元，又可進(jìn)一部節(jié)約稅金1 50元,。

涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

1．依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,，否則,，不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間,、地點(diǎn),、出席人員、內(nèi)容,、目的,、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等,。對(duì)會(huì)議部分,，A旅行社可以開具會(huì)議費(fèi)發(fā)票，參會(huì)單位也可以企業(yè)所得稅前扣除,。

2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》,，納稅人在開具發(fā)票時(shí),，不得變更品名和金額,。而 對(duì)會(huì)務(wù)所含旅游部分，A旅行社開具發(fā)票的業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)為旅游費(fèi),。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于旅行社費(fèi)用稅前扣除1司題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2004]329號(hào))第三條規(guī)定,，凡屬于個(gè)人(集體)旅游等消費(fèi)性質(zhì)的機(jī)車船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費(fèi)用在稅前扣除,。所以,，獲取業(yè)務(wù)內(nèi)容為旅游費(fèi)的發(fā)票，參會(huì)單位不能在企業(yè)所得稅前扣除,。另外,，依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2004111號(hào)),，參會(huì)人員可能還涉及到個(gè)人所得稅問題,。

3．因營(yíng)業(yè)稅對(duì)余額征稅規(guī)定的嚴(yán)格，并且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策把握也不一致，A旅行社與參會(huì)單位簽訂會(huì)務(wù)代辦合同按“服務(wù)業(yè)一代理業(yè)”納稅,，需與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通后采納,。

來源：財(cái)會(huì)信報(bào) 2010年2月8日 作者：王尤貴 李穎