1．按雙方簽訂的合同或協(xié)議發(fā)出委托加工材料，根據(jù)“發(fā)料單”及發(fā)料成本資料作如下處理：借：委托加工物資——受托方(X X產品),；貸：原材料——X X材料,。如果原材料按計劃成本計價，還應該計算結轉發(fā)出委托加工的原材料的計劃成本與實際成本的差異額,。

  (1)發(fā)出加工材料計劃成本小于實際成本,，會計分錄為：借：委托加工物資——受托方(X X產品)；貸：材料成本差異,。

  (2)發(fā)出加工材料計劃成本大于實際成本,，會計分錄為：借：材料成本差異；貸：委托加工物資——受托方(X X產品),。

  2．與受托方結算加工費,，根據(jù)受托方開具的加工費發(fā)票(增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票)作會計分錄：借：委托加工物資——受托方(X X產品)，應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(實際收到受托方開具的增值稅專用發(fā)票并經(jīng)主管國稅機關認證相符后,，才能計入進項稅額),；貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金或應付賬款——受托方等。

  3．如果有往返的運輸費或雜費等,，根據(jù)運費發(fā)票等作會計分錄：借：委托加工物資——受托方(X X產品),，應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(運輸費金額X 7％，只能是有運輸費發(fā)票的運輸費金額,，不包括各種雜費),；貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金或應付賬款——運輸公司等。一一4．收回加工成品,，會計分錄為：借：庫存商品——X X產品或原材料——X X材料,；貸：委托加工物資——受托方(X X產品),。如果收回的原材料按計劃成本計價，還應該計算結轉收回的原材料的計劃成本與實際成本的差異額,。

    (1)收回加工材料計劃成本小于實際成本,，會計分錄為：借：材料成本差異；貸：委托加工物資——受托方(X X產品),。

    (2)收回加工材料計劃成本大于實際成本,，會計分錄為：借：委托加工物資——受托方(X X產品)；貸：材料成本差異,。

    5．加工完成剩余材料的處理

    (1)按委托加工合同或協(xié)議規(guī)定由委托方收回剩余材料,，會計分錄為：借：原材料——X X材料；貸：委托加工物資——受托方(X X產品),。如果收回的剩余原材料按計劃成本計價,，還應該計算結轉收回的剩余原材料的計劃成本與實際成本的差異額(略)。

    (2)按委托加工合同或協(xié)議規(guī)定將剩余材料沖抵應付受托加工方的加工費應視同銷售,，作銷售剩余材料處理(向受托加工方開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票),，如果是應稅消費品的原材料還應該計繳消費稅。會計分錄為：借：應付賬款——受托方,；貸：其他業(yè)務收入,，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。

    同時結轉銷售成本,，會計分錄為：借：其他業(yè)務成本,；貸：委托加工物資——受托方(X X產品)。計繳消費稅時,，會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加,；貸：應交稅費——應交消費稅。

    二,、受托方的會計處理

    1．賬戶的設置   

    (1)與委托加工方賬戶相對應,，受托方設置“受托加工物資”賬戶。該賬戶是表外賬戶,，核算企業(yè)按受托加工合同實際收到的委托方的加工原料及主要材料,，按照雙方的加工合同的協(xié)議價計入。

    (2)設置“受托加工物資款”賬戶,。該賬戶也是表外賬戶,，目的是與“受托加工物資”賬戶相銜接,，以進行平衡,，使受托方收到的委托方的加工物資也能按照復式記賬法進行賬務處理，便于會計監(jiān)管,。

    (3)在“生產成本”賬戶下專門設置“受托加工成本”和“加工勞務成本”兩個二級賬戶,，用于核算企業(yè)受托加工商品業(yè)務的全部成本,。“受托加工成本”賬戶專門核算企業(yè)受托加工商品成本中直接耗用委托方發(fā)來的原料及主要材料的價值,，“加工勞務成本”賬戶專門核算企業(yè)在受托加工商品的加工過程中本企業(yè)實際發(fā)生的加工成本,，包括本企業(yè)在受托加工業(yè)務中發(fā)生的代墊原材料的成本、人工成本和其他間接制造費用,。這樣既能提供受托加工商品的全部生產成本資料,，又能反映本企業(yè)在受托加工業(yè)務中發(fā)生的生產成本。

    (4)設置“勞務成本”賬戶,。該賬戶用于專門核算已經(jīng)加工完成的受托加工商品在加工過程中本企業(yè)實際發(fā)生的加工(人力)成本,。

    (5)設置“受托加工商品”賬戶。該賬戶用于專門核算已加工完成并且已經(jīng)驗收入庫保管的受托加工商品的受托加工成本,，包括受托加工商品所耗用的受托加工的材料成本,，不包括受托加工商品在加工過程中本企業(yè)實際發(fā)生的加工成本。

  2．受托加工業(yè)務成本的核算方法,。對于受托加工業(yè)務而言,，其成本的核算應該包括受托加工中受托原材料費用的歸集和分配，以及受托方投入的輔料及人工等加工費用的歸集和分配,。前者是受托加工商品的成本核算,，后者是受托加工勞務的成本核算。由于受托加工商品的所有權不屬于受托方企業(yè),，因此對受托加工商品計算和核算的成本主要是有效監(jiān)督和管理受托加工商品,，保證受托加工商品的安全和完整。企業(yè)主要計算和核算的應該是受托加工的勞務成本,，因為此項核算可以為企業(yè)提供加工勞務耗費情況的資料,，為企業(yè)正確核算加工勞務成果提供依據(jù)。

  受托加工業(yè)務一般根據(jù)訂單進行,，其委托方交付的委托加工材料一般是根據(jù)雙方的加工合同一次交付給受托方,，因此成本計算相對比較簡單。對于受托方來說,，受托加工業(yè)務成本可以采用分批法進行核算,。受托加工成本根據(jù)受托加工的批次結合受托加工的庫存商品品種歸集受托加工原材料費用，為加工不同產品共同領用的受托原材料可以根據(jù)各產品的加工合同中的定額消耗數(shù)量計算分配,。受托加工業(yè)務中發(fā)生的“加工勞務成本”也按照加工商品的批次進行核算,，即按照受托加工勞務的批次歸集受托加工業(yè)務中代墊的輔助材料成本和實際發(fā)生的加工費用(包括人工費用及加工制造費用)。如果受托加工的商品完工時一次交付委托方則不存在在會計期末分配完工產品與在產品成本的問題,；如果受托加工的商品按合同規(guī)定分次交付委托方,，則在會計期末需要進行完工交付商品與期末在產品之間成本的計算分配問題。一般情況下,，受托加工商品的主要材料都是一次投入,，因此對耗用的受托加工原材料可以按照受托加工完工產品和在產品的實際數(shù)量比例進行分配,，而其他加工成本(人工費用及制造費用)則可以按照約當產量法進行分配。

  3．受托方的會計處理

  (1)實際收到委托方的受托加工材料時,，根據(jù)“受托加工材料入庫單”和受托加工合同規(guī)定,，由委托方提供的受托加工材料成本作如下會計處理：借：受托加工物資——×X委托方(×X材料)；貸：受托加工物資款,。

    (2)受托加工過程中,，領用受托加工物資，根據(jù)“受托加工物資領料單”作如下會計處理：借：生產成本——××訂單——受托加工成本(××產品),；貸：受托加工物資——××委托方(××材料),。

    (3)受托加工過程中，發(fā)生工人工資薪金等,，根據(jù)“工資費用分配表”等作如下會計處理：借：生產成本——××訂單,、——加工勞務成本(X×產品)；貸：應付職工薪酬——工資,、——職工福利等,。

    (4)受托加工過程中，按加工訂單批次分配加工車間制造費用,，根據(jù)“制造費用分配表”等作如下會計處理：借：生產成本——X X訂單——加工勞務成本(××產品),；貸：制造費用——×X車間。

  (5)受托加工商品完工,，驗收入庫,，根據(jù)“受托加工商品成本計算單”和“受托加工商品驗收入庫單”作如下會計處理：將“生產成本”賬戶(成本明細賬)中“受托加工成本(××產品)”部分結轉入“受托加工商品”賬戶；將“生產成本”賬戶(成本明細賬)中“加工勞務成本(××產品)”部分結轉入“勞務成本”賬戶,。借：受托加工商品——X X委托方(××商品),，勞務成本——××批次加工勞務；貸：生產成本——××訂單,、——受托加工成本(××產品),、——加工勞務成本(××產品)。

    如果一次接受加工的商品按合同規(guī)定需要分批交付,，則已經(jīng)完工準備交付的受托加工商品的加工成本和加工勞務成本可按照其定額成本進行結轉,，然后按實際成本進行調整。

    (6)按合同規(guī)定向委托方交付加工商品時,，根據(jù)委托方的“收貨單”作如下會計處理：借：受托加工物資款,；貸：受托加工商品——X×委托方(×X商品)。

    (7)開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票收取委托方加工費時作如下會計處理：借：應收賬款——××委托方或銀行存款——××行,；貸：其他業(yè)務收入或主營業(yè)務收入,，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。

    (8)如果是應稅消費品的受托加工，還應該代收代繳消費稅,，可以將(7)和(8)合并處理如下：借：應收賬款——×X委托方或銀行存款——X×行；貸：其他業(yè)務收入或主營業(yè)務收入,，應交稅費——．應交增值稅(銷項稅額),、——應交消費稅。

    (9)結轉加工費成本,，根據(jù)受托加工業(yè)務成本計算單,，作如下會計處理：借：其他業(yè)務成本或主營業(yè)務成本；貸：勞務成本——×X批次加工勞務,。

    (10)如果加工業(yè)務完成,，有剩余加工材料，合同規(guī)定剩余加工材料退還委托方的,，則會計分錄為：借：受托加工物資款,；貸：受托加工物資——××委托方(××材料)。

  合同規(guī)定剩余加工材料沖抵加工費的,，則會計分錄為：借：原材料一××材料,，應交稅費_應交增值稅(進項稅額)；貸：應收賬款一××委托方,。  如果原材料采用計劃成本計價,，應同時結轉材料成本差異，并轉銷受托加工物資賬戶,，會計分錄為：借：受托加工物資款,；貸：受托加工物資——××委托方(X×材料)。