工資薪金財(cái)稅法規(guī)匯編(2012-3)

原作者:李利威原文發(fā)表:2012-02-18 來源：李利威

（三）“員工”的判斷

 1、任職或雇傭關(guān)系的規(guī)定

a,、福州的規(guī)定（福州市國家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答）

4,、問：稅前扣除工資的職工人數(shù)應(yīng)如何掌握，以何條件作為扣除工資的依據(jù)

答：新稅法《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定,，所稱工資薪金,，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。

據(jù)此,，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動法的有關(guān)規(guī)定,，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動合同,。

福州市國家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答     2009-3-13

b、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函[2008]4號）

九,、關(guān)于供電企業(yè)使用農(nóng)村電工計(jì)稅人數(shù)計(jì)算問題

目前,，供電企業(yè)普遍使用部分農(nóng)村電工，其支出是依據(jù)售電量按一定比例提成來保障的,，且供電企業(yè)未與其簽定勞動合同,，因此，上述農(nóng)村電工不能作為供電企業(yè)進(jìn)行工資扣除的計(jì)稅人數(shù),。

冀地稅函[2008]4號：河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知     2008-01-07

c,、青島的規(guī)定（青地稅函[2010]2號）（山東省青島市國家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）（青地稅發(fā)〔2009〕5號）

（十六）工資薪金和勞務(wù)報酬在稅前扣除方面有哪些要求？

答：工資薪金,，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,，包括基本工資、獎金,、律貼,、補(bǔ)貼、年終加薪,、加班工資,，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,，含全職,、兼職和臨時工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員,，如董事會員,、監(jiān)事會成員等。

1.《勞動法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同,；而勞務(wù)報酬一般根據(jù)《合同法》的有關(guān)承攬合同,、技術(shù)合同、居間合同等合同簽訂的,。顯然簽訂勞動合同的員工,，享有《勞動法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系,，領(lǐng)取職工薪酬,；勞務(wù)報酬則不存在這種關(guān)系，其勞動具有獨(dú)立性,、自由性,，行為受《合同法》調(diào)整。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定,，在本企業(yè)任職或與本企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工,，包括固定職工、合同工,、臨時工,。上述員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書面勞動合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系,。納稅人提供的勞動合同文本應(yīng)加蓋勞動合同鑒證章或在勞動合同備案表上加蓋勞動合同備案專用章,。

支付給簽訂《勞動合同》的職工的工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。

4.對應(yīng)與勞動者簽訂勞動合同或勞動協(xié)議而未簽訂的納稅人,，不得變相以勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除,。

山東省青島市國家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答       2009-03-23

3、《2008年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》之十：“企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系,，根據(jù)勞動法的有關(guān)規(guī)定,，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動合同并報當(dāng)?shù)貏趧硬块T備案?！睋?jù)此是否可以理解為企業(yè)用工若未在勞動部門備案,，其工資薪金支出不得稅前扣除？

答：《勞動和社會保障部關(guān)于建立勞動用工備案制度的通知》（勞社部發(fā)[2006]46號）第二條規(guī)定“從2007年起,，我國境內(nèi)所有用人單位招用依法形成勞動關(guān)系的職工,，都應(yīng)到登記注冊地的縣級以上勞動保障行政部門辦理勞動用工備案手續(xù)。”青島市《勞動合同網(wǎng)上備案管理辦法》（青勞社[2007]54號）第三條規(guī)定“ 用人單位與勞動者訂立,、變更,、續(xù)訂、解除,、終止勞動合同均應(yīng)按照本辦法進(jìn)行網(wǎng)上備案,。”因此,，企業(yè)只有與其員工簽定書面勞動合同并報經(jīng)勞動部門備案,，其合理的工資薪金才能稅前扣除。

青地稅函[2010]2號：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知   2010-01-05

9,、問：企業(yè)扣除的工資薪金是否包括臨時工工資,？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除,。

前款所稱工資薪金,，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資,、獎金,、津貼、補(bǔ)貼,、年終加薪,、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出,?！?/SPAN>

據(jù)此,，如企業(yè)與臨時工簽訂書面勞動合同并報當(dāng)?shù)貏趧硬块T備案,，企業(yè)支付給臨時工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

10,、稅前扣除工資的職工人數(shù)應(yīng)如何掌握,，以何條件做為扣除工資的依據(jù)？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予扣除,。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,，包括基本工資,、獎金、津貼,、補(bǔ)貼,、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出,?！?/SPAN>

據(jù)此，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系,，根據(jù)勞動法的有關(guān)規(guī)定,，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動合同并報當(dāng)?shù)貏趧硬块T備案。

青地稅發(fā)〔2009〕5號：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2008年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知   2009-01-20

(六)問：企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動合同為前提條件,？

解答：工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,，包括基本工資、獎金,、津貼,、補(bǔ)貼、年終加薪,、加班工資,，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,，含全職,、兼職和臨時工。工資薪金支出的范圍包括以下情形：

1.根據(jù)《勞動法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同,；簽訂勞動合同的員工,，享有《勞動法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系,，領(lǐng)取職工薪酬,；

自2007年6月1日起，我市對勞動合同管理實(shí)行網(wǎng)上備案制度,，勞動合同的真實(shí)性,、有效性應(yīng)當(dāng)以勞動部門網(wǎng)上備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對與勞動者簽訂《勞動合同》并已完成網(wǎng)上備案的,，其工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除,。

2.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動協(xié)議》,，其支付的勞動報酬可據(jù)實(shí)稅前扣除,，但不納入工資薪金總額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi),、教育經(jīng)費(fèi),。

3.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報酬,，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除,。

4.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動合同,、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人(或委托代理人)與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除,。

5.根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知》(商合發(fā)[2008]382號)文件第一條"經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備對外承包工程經(jīng)營資格的企業(yè),，必須在辦理勞務(wù)招收備案手續(xù)后，才能招收外派勞務(wù)人員,。"的規(guī)定,，鑒于國家有關(guān)規(guī)定和外派人員的特殊性，如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務(wù)主管部門辦理了招收備案手續(xù),，其外派人員的工資支出準(zhǔn)予稅前扣除,。

6.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù),。

7．外籍人員可以將《就業(yè)證》,、《專家證》視同勞動合同。

8.由企業(yè)正式任命董事會成員,、監(jiān)事會成員等,。

需要注意的是，對應(yīng)與勞動者簽訂《勞動合同》或《勞動協(xié)議》而未簽訂的納稅人,，不得變相以勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除,。

青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號：青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告    2011-1-14

d、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答）

6,、對企業(yè)向沒有簽訂勞動合同的職工發(fā)放的勞動報酬,，是否計(jì)入工資總額？

意見：工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工,，這是判斷企業(yè)支付的勞動報酬是否屬于工資薪金支出的主要依據(jù),。

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答   2010-1-15

⑶工資薪金的范圍確定問題

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,，包括基本工資,、獎金、津貼,、年終加薪,、加班工資,，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出,。員工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,，含全職,、兼職和臨時工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員,，如董事會成員,、監(jiān)事會成員等,。

浙江省國家稅務(wù)局所得稅處2008年度匯算清繳問題解答   2009-03-23

1、問：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條“工資薪金,，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬”,，請問如何理解？企業(yè)應(yīng)提供哪些證明材料,？

答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定：工資薪金支出,，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資,、獎金,、津貼、補(bǔ)貼,、年終加薪,、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出,。

據(jù)了解,，我省目前存在固定工、臨時工,、退休返聘人員,、內(nèi)退人員、勞務(wù)用工等多種勞動用工形式,?！秳趧臃ā返谑鶙l規(guī)定：所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；簽訂勞動合同的員工,，享有《勞動法》的權(quán)利義務(wù),，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬,。根據(jù)勞動法,、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法相關(guān)規(guī)定,，為進(jìn)一步加強(qiáng)征管,，特明確如下：

一、合同工（包括臨時工,、季節(jié)工）,，與企業(yè)簽定長期或短期勞動合同或協(xié)議，符合國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）文件規(guī)定,，其工資薪金允許在稅前扣除,。企業(yè)應(yīng)提供工資明細(xì)清單、勞動合同（協(xié)議）文本,、個人所得全員全額申報證明及個人所得稅代扣代繳證明,；股份制公司應(yīng)提供股東大會,、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度,；國有企業(yè)應(yīng)提供國資委核定的工資薪酬文件,。

企業(yè)支付給無底薪職工的勞務(wù)報酬，如能提供個人所得稅按“工資,、薪金所得”繳納或申報的證明,，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。

二,、退休返聘人員,，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動合同或協(xié)議,，個人取得的收入按“工資,、薪金所得”征收個人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除,；如未與返聘單位辦理用工手續(xù),，個人取得的收入按“勞務(wù)報酬所得”征收個人所得稅的，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除,。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動合同或協(xié)議,，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

三,、內(nèi)退人員,，未到法定退休年齡，尚未取消勞動合同,，企業(yè)已一次性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工,。一次性或分期支付的生活補(bǔ)貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單,、勞動合同或協(xié)議,、內(nèi)退協(xié)議、生活補(bǔ)貼清單等資料,。生活補(bǔ)貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出,，不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù),。

四、勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工）,，用工企業(yè)對勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除,，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議,、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料,。勞務(wù)費(fèi)不得作為計(jì)提職工福利費(fèi),、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù),。

浙江省國稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

e,、遼寧的規(guī)定（遼地稅函〔2009〕27號）

(一)關(guān)于“在本企業(yè)任職或受雇的員工”的界定問題

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：“工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬”。勞動合同或基本養(yǎng)老保險繳單是證明企業(yè)與員工之間存在任職或雇傭關(guān)系的憑據(jù),，企業(yè)支付給員工的報酬只有在企業(yè)與員工簽訂勞動合同或?yàn)閱T工繳納基本養(yǎng)老保險的情況下才能作為工資薪金支出,；否則應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，憑勞務(wù)費(fèi)發(fā)票稅前扣除,。

遼地稅函〔2009〕27號：遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》   2009-02-25

f,、天津的規(guī)定（天津市國家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）

一、工資薪金支出

（一）納稅人支付給與本企業(yè)依法簽訂勞動合同,，并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予扣除。

天津市國家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答    2009-3-1

g,、上海的規(guī)定（上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

（5）工資薪金人數(shù)的確定

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工,、合同工、臨時工,，但下列情況除外：

①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室,、職工浴室、理發(fā)室,、幼兒園,、托兒所人員；

②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金,、失業(yè)經(jīng)濟(jì)金的離退休職工,、下崗職工、待崗職工,；

③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員,。

所謂的任職關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系,，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業(yè),，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。

形成雇傭關(guān)系的員工,，必須按照《中華人民共和國勞動合同法》的規(guī)定,，簽訂6個月及其以上的勞動合同，同時按照《中華人民共和國勞動法》的規(guī)定,，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn),。

上海市2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑   2011-04

2、發(fā)給科研人員獎金是否計(jì)入工資總額（北京市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答）

（二）問：按照政策規(guī)定企業(yè)在科委登記的合同,，可以按比例提取技術(shù)交易獎酬金下發(fā)給科研人員,，企業(yè)發(fā)放給科研人員的獎酬金是否計(jì)入工資薪金總額,？

答：實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)向任職或受雇的員工實(shí)際發(fā)放的技術(shù)交易獎酬金,，在會計(jì)核算中如未通過企業(yè)的留存收益進(jìn)行核算,，按照《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)放給職工的獎金計(jì)入工資薪金支出按有關(guān)規(guī)定從稅前扣除,。

北京市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答 發(fā)文日期：2011年1月

3,、股東的工資和社保（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答）

七、關(guān)于企業(yè)股東工資和社會保險扣除問題

答：依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定,，如果企業(yè)與股東之間簽訂了符合勞動法規(guī)定的書面勞動合同,，股東屬于在企業(yè)任職或受雇的員工，企業(yè)向其支付的合理的工資薪金支出以及符合標(biāo)準(zhǔn)的養(yǎng)老保險費(fèi)（包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險）,、醫(yī)療保險費(fèi)（包括補(bǔ)充醫(yī)療保險）等,，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)與股東之間沒有簽訂符合勞動法規(guī)定的書面勞動合同,，則不允許扣除,。

河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答