拙見談微1201了解和改善企業(yè)的成本核算工作

拙見前言

本人在網(wǎng)上瀏覽時,，曾經(jīng)看到一些會計人員提出了一些關(guān)于企業(yè)成本計算的問題，比如為什么要設(shè)計和制定企業(yè)成本核算規(guī)程（或辦法）和如何制訂的問題,、制訂之前需要建立哪些必要的基礎(chǔ)工作,、期間費用和成本計算的關(guān)系是什么、如何建立采用“權(quán)責發(fā)生制”計算企業(yè)產(chǎn)品成本等等,。有的甚至對成本計算的基本知識似乎缺乏必要的理解和應(yīng)用,。我認為作為稱職的會計人員，特別是會計主管人員（用現(xiàn)在時髦的話說財務(wù)總監(jiān)）應(yīng)當把企業(yè)成本的核算（特別是制造行業(yè)）作為重要的基礎(chǔ)工作進行規(guī)范,。

在根據(jù)我國實際情況與國際會計準則相銜接的基礎(chǔ)上,，1997年實施了新的會計準則，通過《企業(yè)會計準則-基本準則》和一系列的具體準則（包括《小企業(yè)會計準則》）的制訂和實施,，具體明確了會計要素的計量和確認的原則,，制定頒布了38個具體準則。2008年《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》的執(zhí)行,，包括所有會計準則在內(nèi),，對企業(yè)產(chǎn)品成本和營業(yè)成本的計算，均有原則和規(guī)范的規(guī)定和要求,，但企業(yè)成本的核算主要是依賴企業(yè)會計人員的管理素質(zhì)而反應(yīng),。

為了正確計算企業(yè)的生產(chǎn)成本和營業(yè)成本，真實反映企業(yè)的經(jīng)濟效益,，企業(yè)（尤其是大中型企業(yè)）我認為都應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)品的性質(zhì),、企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)工藝流程以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的管理水平制定有效切實的《企業(yè)成本核算規(guī)程（或辦法）》,，以滿足管理的需要,。

國務(wù)院國發(fā)[1984]34號文件頒發(fā)《國營企業(yè)成本管理條例》（此文已失效），財政部據(jù)此制定頒發(fā)財會[1986]85號頒發(fā)《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》（此文也已失效）,。盡管該文件已經(jīng)失效,，但其中的有關(guān)成本核算的過程,、成本核算應(yīng)建立的基礎(chǔ)工作、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計算等等在制訂《企業(yè)成本核算規(guī)程（或辦法）》的過程中,，仍有一定的參考價值,，故而將該辦法轉(zhuǎn)掛如后。

需要說明的是該文形成于1986年,，當時會計核算的成本計算實行的是“完全成本法”而不是現(xiàn)行的《制造成本法》，企業(yè)“管理費用”當時要分配計入所有產(chǎn)品成本之中,。根據(jù)當時的核算要求核算過程要按生產(chǎn)要素項目歸集和分配,，現(xiàn)行成本計算可以直接通過“生產(chǎn)成本”和“制造費用”進行歸集和分配在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本。

如果本介紹能幫助一些同志改善成本核算工作,，吾愿足矣?。。,?！

國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法

為了加強工業(yè)企業(yè)的成本核算工作，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《國營企業(yè)成本管理條例》的有關(guān)規(guī)定,，制定本辦法,。

　　一、成本核算的任務(wù)和要求

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)成本核算的基任務(wù)是：執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍,、費用開支標準和企業(yè)成本計劃，核算生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用,，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本,，提供成本報告和有關(guān)資料，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理,，降低成本,，提高經(jīng)濟效益。

　?。ǘ┢髽I(yè)必須加強成本核算的各項基礎(chǔ)工作,。建立原材料、在產(chǎn)品,、半成品和產(chǎn)成品等各項財產(chǎn)物資的收發(fā),、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移,、報廢,、清查盤點制度；健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄,；制定或修訂材料,、工時,、費用的各項定額以及原材料、半成品,、產(chǎn)成品,、內(nèi)部勞務(wù)供應(yīng)的廠內(nèi)計劃價格；完善各種計量檢測設(shè)施,，嚴格計量檢驗制度,，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。

　?。ㄈ┢髽I(yè)必須按月計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本,，月度為每月一日至當月月末。計入當月成本的材料消耗,、費用開支與產(chǎn)品產(chǎn)量,，起訖日期必須一致，不得提前或延后,。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)必須根據(jù)計算期內(nèi)完工驗收入庫的產(chǎn)品數(shù)量、實際消耗和實際價格,，計算產(chǎn)品的實際成本,，不得以估計成本或計劃成本代替實際成本。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制的原則計算成本,。凡是本期成本應(yīng)負擔的費用，不論款項是否支付,，均應(yīng)計入本期成本,；凡是不屬于本期成本負擔的費用，即使款項已經(jīng)支付,，也不應(yīng)計入本期成本,。

　　（六）企業(yè)成本核算必須劃清本期成本與下期成本的界限,，在產(chǎn)品成本與產(chǎn)成品成本的界限,，可比產(chǎn)品成本與不可比產(chǎn)品成本的界限。

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)對生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用,，必須設(shè)置必要的生產(chǎn)費用帳冊，以審核無誤,、手續(xù)齊備的原始憑證為依據(jù),，按照成本核算對象、成本項目、費用項目和車間,、部門進行核算,，做到真實、準確,、完整,、及時。（注：“必須設(shè)置必要的生產(chǎn)費用帳冊”已無必要,，但要對“發(fā)生的各項費用”進行合理的核算和分配）

　?。ò耍┢髽I(yè)成本核算中的各種處理方法，包括材料的計價,、價差的調(diào)整,、費用的分配、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本計算以及銷售產(chǎn)品成本的計算等等,，前后各期必須一致，不得任意變更,。如需變更，要報經(jīng)主管部門批準，并將變更的原因及其對成本和財務(wù)狀況的影響,，在當期的會計報告中加以說明,。

　　（九）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的特點,、生產(chǎn)組織的類型,、產(chǎn)品種類的繁簡和成本管理的要求，確定產(chǎn)品成本的計算方法,。需要在行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一產(chǎn)品成本計算方法的,，由主管部門加以規(guī)定。

　　二,、成本核算對象和成本項目

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)要根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，確定成本核算對象,，匯集生產(chǎn)費用,，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，包括總成本和單位成本,。

　　生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的,，以產(chǎn)品品種為成本核算對象。

　　分批,、單件生產(chǎn)的產(chǎn)品,，以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對象。

　　多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對象,。

　　產(chǎn)品規(guī)格繁多的,，可將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產(chǎn)品,，適當合并作為成本核算對象,。

　　（二）企業(yè)計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本,，一般應(yīng)當設(shè)置原材料,、燃料和動力、工資及福利費,、車間經(jīng)費,、企業(yè)管理費五個成本項目。（注：企業(yè)管理費不計入生產(chǎn)成本,，直接計入發(fā)生當期損益,，具體項目根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品和制度要求設(shè)置）

　　原材料：包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料,。

　　燃料和動力：包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動力,。

　　工資及福利費：包括直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按規(guī)定計算提取的職工福利費。按規(guī)定計入成本的原材料和燃料節(jié)約獎,，也包括在本項目內(nèi),。

　　車間經(jīng)費：包括生產(chǎn)車間為管理和組織本車間生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。

　　企業(yè)管理費：包括廠部為管理和組織全廠生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用,。

　　企業(yè)根據(jù)本單位的具體情況,，經(jīng)主管部門批準，可以對上列成本項目作適當分設(shè)或合并,。小型企業(yè)可以只設(shè)“材料”,、“工資”和“費用”三個成本項目。電力和采掘采伐企業(yè)的成本項目,，可以按生產(chǎn)費用性質(zhì)分類設(shè)置,。

　　企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的自制半成品的成本，在計算產(chǎn)品成本時,，是否需要按成本項目進行還原,，以及還原到哪個生產(chǎn)步驟，由主管部門統(tǒng)一規(guī)定,。

　　三,、生產(chǎn)費用的匯集和分配（注：此段根據(jù)企業(yè)具體情況設(shè)置歸集和分配方法和流程）

　　（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的外購材料（包括原料及主要材料,、輔助材料,、燃料,、備品備件、外購半成品,、包裝物,、低值易耗品等）的成本，包括買價,、運雜費,、運輸途中的合理損耗和入庫前的整理挑選費用等。進口材料還應(yīng)包括關(guān)稅,、工商統(tǒng)一稅和其他有關(guān)費用,。

　　自制材料的成本，包括制造過程中所消耗的材料,、工資和其他費用,，不負擔企業(yè)管理費。

　　委托外部加工材料的成本,，包括加工耗用材料的實際成本,、往返運雜費和加工費用。

　?。ǘ┢髽I(yè)直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料,、輔助材料和燃料，應(yīng)當分別計入“原材料”,、“燃料和動力”成本項目。能夠確定由某一成本核算對象負擔的,，應(yīng)當直接計入該成本核算對象,；由幾個成本核算對象共同負擔的，應(yīng)當按照合理的分配標準,，在有關(guān)的成本核算對象之間進行分配,。一般消耗性的材料，應(yīng)當按照領(lǐng)用材料的車間或部門,，根據(jù)材料的用途,，計入“車間經(jīng)費”和“企業(yè)管理費”的有關(guān)項目。

　?。ㄈ┢髽I(yè)采用計劃成本進行材料日常核算的,，月終必須將耗用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。材料的實際成本與計劃成本的差異,，應(yīng)當按照材料類別或品種進行核算,，不能使用一個綜合差異率。材料的類別由企業(yè)根據(jù)本單位的具體情況和加強管理的要求,，自行確定,、材料成本差異必須按月分攤,，不得在季末或年末一次計算。耗用材料應(yīng)負擔的成本差異,，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計算外,，都應(yīng)使用當月的實際差異率。

　　采用實際成本進行材料日常核算的,，耗用材料實際成本的計算方法,，可以在“先進先出法”“加權(quán)平均法”“移動平均法”“分批實際法”中選定一種。

　?。ㄋ模┸囬g儲備的材料應(yīng)當作為企業(yè)庫存材料的移庫處理,，不得計入生產(chǎn)費用。車間剩余不用的材料,，要退回倉庫,；留待下月繼續(xù)使用的材料，要辦理“假退料”手續(xù),。

　　生產(chǎn)中回收的下腳廢料,，一般應(yīng)當按照可以利用的價值，或者按照可以銷售的價值扣除預(yù)計的收集整理費用和銷售稅金后的凈額計價,，從有關(guān)產(chǎn)品的材料費用中扣除,。

　　（五）企業(yè)的動力費用,，應(yīng)當根據(jù)計量儀表記錄的實際耗用數(shù)量進行分配,。暫時沒有計量儀表的，應(yīng)由動力部門或有關(guān)部門確定合理的分配標準,，作為分配動力費用的依據(jù),。

　　自制動力的費用應(yīng)當通過輔助生產(chǎn)核算；外購電力經(jīng)過本企業(yè)變電部門改變電壓的,，其費用也應(yīng)通過輔助生產(chǎn)核算,，再按用電的車間和部門進行分配。

　　生產(chǎn)工藝過程直接耗用的動力費用,，應(yīng)當計入“燃料和動力”成本項目,。凡能直接計入成本核算對象的，應(yīng)當直接計入,；不能直接計入的,，應(yīng)當按照合理的比例分配計入。照明通風(fēng)用電,、取暖用蒸氣的費用,，應(yīng)當計入“車間經(jīng)費”的“企業(yè)管理費”的有關(guān)項目。

　?。┢髽I(yè)按照國家規(guī)定計入成本的工資,，應(yīng)當根據(jù)手續(xù)完備的工資計算單（表）等有關(guān)資料進行匯集,。計入成本的職工福利費，應(yīng)當按照國家規(guī)定的工資總額和提取比例計算,。

　　企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資和職工福利費,，應(yīng)當按照成本核算對象，計入“工資及福利費”項目,。計件工資應(yīng)按規(guī)定直接計入有關(guān)的成本核算對象,；計時工資應(yīng)按實際工時或定額工時進行分配，分別計入有關(guān)的成本核算對象,。職工福利費應(yīng)比照工資的分配比例進行分配,。

　　車間和企業(yè)管理部門的管理干部以及不直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和提取的職工福利費，應(yīng)當按照車間或部門,，直接計入“車間經(jīng)費”和“企業(yè)管理費”的有關(guān)項目,。

　　（七）企業(yè)計入成本的固定資產(chǎn)折舊費,，應(yīng)當根據(jù)《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》的規(guī)定,，按月提取，并按照固定資產(chǎn)的使用車間和部門,，分別計入“車間經(jīng)費”和“企業(yè)管理費”的有關(guān)項目,。

　　固定資產(chǎn)的修理費用，要嚴格分清大修理費用與經(jīng)常性的中小修理費用,。固定資產(chǎn)的大修理,，按照核定的大修理基金提取率按月提取大修理基金，計入“車間經(jīng)費”和“企業(yè)管理費”的有關(guān)項目,。實際發(fā)生大修理費用,，在提取的大修理基金中開支。實際發(fā)生的中小修理費用,，一次或分次計入“車間經(jīng)費”和“企業(yè)管理費”的有關(guān)項目,。

　?。ò耍┢髽I(yè)領(lǐng)用的低值易耗品,，應(yīng)當按照規(guī)定的攤銷方法，一次或分次計入“車間經(jīng)費”和“企業(yè)管理費”的有關(guān)項目,。低值易耗品報廢時的殘值和應(yīng)向過失人收回的賠償款,，應(yīng)當從當月的攤銷數(shù)額中扣除。

　?。ň牛┢髽I(yè)對于一次支付,、分期攤銷的費用，應(yīng)當在費用支出時,，列作待攤費用,，并分別費用項目,，按受益期限確定分攤額，分月攤?cè)氘a(chǎn)品生產(chǎn)成本,，不得多攤,、少攤或不攤。分攤期限一般不得超過兩年,。

　　對于應(yīng)由本月成本負擔而在以后月份支付的費用,，應(yīng)當在本月提取時，列作預(yù)提費用,，并分別費用項目計入本月的產(chǎn)品生產(chǎn)成本,，不得多提、少提或不提,。預(yù)提費用與實際發(fā)生數(shù)差異較大時,，應(yīng)及時調(diào)整提取標準。多提數(shù)額,，一般應(yīng)在年終沖減成本,，不得保留余額。因特殊情況必須保留余額的,，應(yīng)在會計報表和財務(wù)情況說明書中加以說明,，并由主管部門審查批準。

　　待攤費用和預(yù)提費用的項目內(nèi)容,，要按照規(guī)定加強管理,。一切不屬于待攤費用和預(yù)提費用范圍的支出，不得作為待攤費用或預(yù)提費用處理,。

　　待攤費用和預(yù)提費用的一般內(nèi)容規(guī)定如下：

　　1．新建,、擴建企業(yè)或車間一次大量領(lǐng)用的低值易耗品；

　　2．數(shù)額較大的固定資產(chǎn)的中小修理費用,；

　　3．一次支付的固定資產(chǎn)租金和租入固定資產(chǎn)的大修理費用,；

　　4．企業(yè)自行安排試制的新產(chǎn)品所發(fā)生的新產(chǎn)品/試制費，以及按照規(guī)定可以計入成本的測試手段和試制用關(guān)鍵設(shè)備的購置等費用,；

　　5．按規(guī)定應(yīng)分期計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費,，包括許可證費、專利費,、設(shè)計費,，以及為制造引進產(chǎn)品而支付的職工技術(shù)培訓(xùn)費用（包括職工出國培訓(xùn)和請外國專家來廠培訓(xùn)的費用）；

　　6．企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中支付的數(shù)額較大的契約,、合同公證費,、科學(xué)技術(shù)和經(jīng)營管理咨詢費；

　　7．由企業(yè)開支的數(shù)額較大的技術(shù)改進,、合理化建議獎金,；

　　8．一次支付的財產(chǎn)保險費,；

　　9．提前報廢的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定補提的數(shù)額較大的折舊,；

　　10．按季支付的流動資金借款利息支出,；

　　11．季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)停工期間的費用；

　　12．其他經(jīng)過主管部門批準的待攤費用和預(yù)提費用,。

　?。ㄊ┢髽I(yè)輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)費用，包括本車間直接發(fā)生的材料,、工資和其他費用,，以及其他輔助生產(chǎn)部門轉(zhuǎn)入的費用，應(yīng)當按照不同的輔助生產(chǎn)車間及其所提供的產(chǎn)品,、勞務(wù),、作業(yè)的種類和成本項目進行匯集和分配。

　　輔助生產(chǎn)車間的車間經(jīng)費,，數(shù)額較大的,，應(yīng)當單獨匯集；數(shù)額較小的,，可以直接計入輔助生產(chǎn)的有關(guān)項目,。

　　輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間和管理部門提供的產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè),，不負擔企業(yè)管理費,，但對外單位、本企業(yè)建設(shè)單位,、專項工程和福利事業(yè)單位提供的產(chǎn)品,、勞務(wù)和作業(yè)，均應(yīng)負擔企業(yè)管理費,。

　?。ㄊ唬┹o助生產(chǎn)車間的勞務(wù)、作業(yè)成本,，應(yīng)當根據(jù)各該車間提供的勞務(wù),、作業(yè)量分配給受益單位。

　　輔助生產(chǎn)車間互相提供的勞務(wù),、作業(yè)成本,，應(yīng)當采用合理的方法,，進行交互分配,。互相提供勞務(wù),、作業(yè)不多的,，可以不進行交互分配,，所發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位,。

　　輔助生產(chǎn)車間為提供勞務(wù)而發(fā)生的費用（包括其他輔助生產(chǎn)車間分配來的費用）,，除去已分配給其他輔助生產(chǎn)車間的部分外，應(yīng)當全數(shù)分配給基本生產(chǎn)車間和管理部門,，一般不得留待下月分配,。

　　工具車間、機修車間制造的工,、卡,、模具和修理用備件等，應(yīng)當比照基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品進行成本核算,。

　?。ㄊ┸囬g經(jīng)費和企業(yè)管理費，應(yīng)當按照車間,、部門和規(guī)定的費用項目進行匯集,。應(yīng)由某一成本核算對象單獨負擔的某項車間經(jīng)費，應(yīng)當直接計入,。應(yīng)由各個成本核算對象共同負擔的車間經(jīng)費和企業(yè)管理費,，可以采取合理的分配方法和標準（如生產(chǎn)工人工資，生產(chǎn)工人工時,，機器工時,，耗用原材料的成本、料工成本,、產(chǎn)品產(chǎn)量等）,，在各成本核算對象之間進行分配。

　?。ㄊ┢髽I(yè)各月發(fā)生的車間經(jīng)費和企業(yè)管理費,，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，應(yīng)當在當月全部分配完畢,。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當按照全年商品產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量同全年停工月份車間經(jīng)費和企業(yè)管理費計劃數(shù)的比例,，確定費用的計劃分配率，根據(jù)費用分配率和開工月份的實際產(chǎn)量,，計算開工月份應(yīng)負擔停工月份的車間經(jīng)費和企業(yè)管理費,，連同開工月份實際發(fā)生的車間經(jīng)費和企業(yè)管理費，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,。年度終了,，全年停工月份車間經(jīng)費和企業(yè)管理費的實際發(fā)生數(shù)（不包括應(yīng)由大修理基金負擔的固定資產(chǎn)大修理費）與分配數(shù)的差額，除了為明年開工生產(chǎn)作準備的留待明年分配外，其余應(yīng)當調(diào)整當年的產(chǎn)品生產(chǎn)成本,。

　　四,、在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本

　　（一）企業(yè)的生產(chǎn)車間一般應(yīng)設(shè)置在產(chǎn)品實物臺帳,，記錄各種在產(chǎn)品的投料數(shù)量,、各個階段及工序中在產(chǎn)品的加工數(shù)量、完工數(shù)量,、轉(zhuǎn)出數(shù)量和結(jié)存數(shù)量,。

　　企業(yè)的在產(chǎn)品，有實物臺帳記錄的,，可以按季盤點,；沒有實物臺帳記錄的，必須每月盤點,，以確定在產(chǎn)品實存數(shù)量,。對在產(chǎn)品的盤盈、盤虧,，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準后,，分別計入“車間經(jīng)費”的有關(guān)項目。

　　企業(yè)生產(chǎn)車間的中間半成品庫和獨立的半成品庫,，應(yīng)當設(shè)置半成品的實物數(shù)量卡片,，記錄半成品的收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量,，并在年度內(nèi)定期與實物數(shù)量進行核對盤點,，以確定半成品的實存數(shù)量。對半成品的盤盈,、盤虧,，應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后分別計入“車間經(jīng)費”和“企業(yè)管理費”的有關(guān)項目。

　　企業(yè)對已完工的產(chǎn)品（包括工業(yè)性作業(yè)）,，應(yīng)當及時辦理檢驗,、入庫手續(xù)，產(chǎn)成品的帳面結(jié)存數(shù)量,，必須在年度內(nèi)定期與實物進行核對盤點,。對產(chǎn)成品的盤盈、盤虧,，應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后計入“企業(yè)管理費”的有關(guān)項目,。

　　（二）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)在產(chǎn)品實際結(jié)存數(shù)量,，以及完工驗收入庫的產(chǎn)成品數(shù)量,，計算在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本。

　　在產(chǎn)品數(shù)量較多而且各月之間很不穩(wěn)定的，月末應(yīng)按照在產(chǎn)品的完工程度折合為約當產(chǎn)量,，再根據(jù)約當產(chǎn)量與完工產(chǎn)量的比例，計算在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本,。

　　定額管理比較健全的企業(yè),，可以根據(jù)在產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)量和各項消耗定額，計算在產(chǎn)品成本,，再根據(jù)全部實際成本扣除在產(chǎn)品成本,，計算產(chǎn)成品成本；或者按照在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的全部定額成本與其全部實際成本的比例,，計算在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本,。

　　按批投產(chǎn)、分次完成的產(chǎn)成品,，月末計算成本時,，產(chǎn)成品的成本，可暫按定額成本或同種產(chǎn)品最近一期的實際成本計算,；該批產(chǎn)品的總成本減去產(chǎn)成品成本,，即為在產(chǎn)品成本。全部產(chǎn)品完工后,，再計算全部產(chǎn)品的實際成本,。

　　在產(chǎn)品數(shù)量很少或期初期末在產(chǎn)品數(shù)量基本相等的，可以不計算在產(chǎn)品成本,。當期發(fā)生的生產(chǎn)費用,，全部作為產(chǎn)成品的成本。

　?。ㄈ└鞣N聯(lián)產(chǎn)品,，應(yīng)當視同同類產(chǎn)品，計算其分離時的實際成本,；分離后繼續(xù)加工的,，其成本應(yīng)當包括分離時的實際成本和加工費用。有副產(chǎn)品的企業(yè),，應(yīng)將各種副產(chǎn)品的價值從總成本的原材料費用中扣除,，價值較大的，也可從各個成本項目中比例扣除或單項綜合扣除,?？鄢母碑a(chǎn)品價值，一般應(yīng)當根據(jù)副產(chǎn)品的出廠價格扣除整理費用和稅金以后的凈額確定,。需要繼續(xù)加工的副產(chǎn)品,，按照上述副產(chǎn)品的價值加上加工費用，即為加工后副產(chǎn)品的實際成本。不對外銷售和本企業(yè)不能綜合利用的副產(chǎn)品,，不應(yīng)單獨作價沖減產(chǎn)品的實際成本,。

　　企業(yè)在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出同品種不同等級的產(chǎn)品，其單位成本應(yīng)當相同,，未經(jīng)主管部門批準,，不得采用某種分配方法，為各種等級產(chǎn)品確定不同的單位成本,。

　　五,、產(chǎn)品的銷售成本（ 注：此處“產(chǎn)品的銷售成本”亦即現(xiàn)在的“生產(chǎn)成本”）

　　（一）產(chǎn)品的銷售成本,，包括銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,、銷售費用、以及按照規(guī)定計入產(chǎn)品銷售成本的其他費用,。

　?。ǘ┊a(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)必須以銷售收入的實現(xiàn)為依據(jù)。產(chǎn)品銷售成本的計算口徑必須與銷售收入的計算口徑相一致,，不能只計算銷售收入不計算銷售成本,，或者只計算銷售成本不計算銷售收入。

　?。ㄈ╀N售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,，必須按照規(guī)定的方法進行計算。采用實際成本進行產(chǎn)成品明細核算的企業(yè),，對于銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,，可以在“分批實際法”“先進先出法”或“加權(quán)平均法”中選定一種。采用計劃成本進行產(chǎn)成品明細核算的企業(yè),，實際成本與計劃成本的差異及其差異分配率,，一般應(yīng)按產(chǎn)品品種分別計算；如果產(chǎn)品品種繁多,，也可按產(chǎn)品類別計算,。銷售產(chǎn)品應(yīng)負擔的成本差異，必須按當月的實際差異率計算,。

　?。ㄋ模╀N售費用，是指企業(yè)在銷售過程中為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用,。其內(nèi)容一般規(guī)定如下：

　　包裝費：包括產(chǎn)品入庫以后進行包裝所耗用的包裝材料,、工資及其他包裝費用，不包括產(chǎn)品入庫前在生產(chǎn)過程中耗用并已計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的包裝材料費用,。

　　運輸費：包括產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的運輸裝卸費用,。

　　廣告宣傳費：包括企業(yè)為推銷產(chǎn)品或者提供勞務(wù),、服務(wù)，利用各種宣傳工具刊登,、播放廣告,，或者在公共場所設(shè)置、張貼廣告所發(fā)生的費用,。

　　展覽費用：包括企業(yè)參加各地區(qū),、各部門舉辦產(chǎn)品展覽會所發(fā)生的展品包裝、運輸?shù)荣M用,。

　　門市部經(jīng)費：包括為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的非獨立核算的銷售門市部的經(jīng)常費用,，如門市部職工的工資及福利費,、辦公費,、差旅費等，企業(yè)主管銷售業(yè)務(wù)的職能科室的經(jīng)常性費用,，應(yīng)計入企業(yè)管理費,，不包括在銷售費用之內(nèi)。

　　企業(yè)實際發(fā)生的銷售費用,，應(yīng)全部由當月銷售的產(chǎn)品負擔,，可以直接歸屬某種銷售產(chǎn)品負擔的銷售費用，應(yīng)直接計入,；需要在銷售在各種產(chǎn)品之間分配的銷售費用,，可按照生產(chǎn)成本的比例進行分配。

　　六,、成本核算的組織

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)成本管理和內(nèi)部經(jīng)濟責任制的要求，建立相應(yīng)的成本核算組織體系,，加強成本核算工作的領(lǐng)導(dǎo),，配備必要的成本核算人員，認真開展成本核算工作,，并實行成本核算責任制,。

　　（二）大中型企業(yè)一般都要實行廠部和車間兩級成本核算,。小型企業(yè)以及內(nèi)部經(jīng)濟責任制不要求單獨考核車間成本的企業(yè),，可以實行廠部一級成本核算。

　　實行兩級成本核算的企業(yè),，車間要根據(jù)廠部分解下達的成本指標,，結(jié)合生產(chǎn)過程的特點和經(jīng)濟責任制的要求，核算車間成本,。

　　實行廠部一級成本核算的企業(yè),，車間必須為廠部集中核算產(chǎn)品成本,，按時提供成本核算的原始資料；同時,，車間還要按照內(nèi)部經(jīng)濟責任制的要求,，根據(jù)廠部下達的有關(guān)考核指標，核算本車間有關(guān)的材料,、工時和費用,。