一,、年度企業(yè)所得稅匯算清繳范圍及具體操作

問題：哪些企業(yè)需要進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳

答復：企業(yè)所得稅匯算清繳對象包括符合條件的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（一）居民企業(yè)

實行查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人,，無論是否在減稅,、免稅期間，也無論盈利或虧損,，都應按照規(guī)定進行匯算清繳,。

實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳,。在年度終了后,，在規(guī)定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的,，按申報額繳納稅款,；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款,。

（二）非居民企業(yè)

1.由國稅部門負責征收管理的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)）,，無論盈利或者虧損，均應參加所得稅匯算清繳,。

2.企業(yè)具有下列情形之一的,，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：（1）臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動,，且已經結清稅款,；（2）匯算清繳期內已辦理注銷；（3）其他經主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳,。

問題：2010年度企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時間是什么時候

答復：屬于應辦理2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳對象的企業(yè)應于2011年5月31日前向主管國稅機關辦理2010年度企業(yè)所得稅納稅申報,，匯算清繳企業(yè)所得稅,。納稅人發(fā)現(xiàn)申報有錯誤的，必須重新申報,。

納稅人因不可抗力原因,，不能按期辦理納稅申報的，可按照征管法及其實施細則的規(guī)定,，辦理延期納稅申報,。

問題：2010年度企業(yè)所得稅納稅申報申報方式主要有哪些

答復：2010年年度企業(yè)所得稅申報方式采取上門申報和網(wǎng)絡電子申報兩種方式，主要推廣網(wǎng)絡電子申報,。實行查賬征收的納稅人可以登陸網(wǎng)絡申報系統(tǒng)下載“易財稅財務軟件系統(tǒng)”進行年度企業(yè)所得稅納稅申報,；實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人以及需要參加年度企業(yè)所得稅匯算清繳的非居民企業(yè)直接通過網(wǎng)絡申報“2010企業(yè)所得稅年度納稅申報”模塊進行年度企業(yè)所得稅納稅申報。

企業(yè)如果沒有辦法進行網(wǎng)絡申報,，可以直接到主管稅務機關辦稅大廳進行申報,。

問題：2009年度的企業(yè)所得稅如果還有未申報繳納的稅款，能否在不加收滯納金的情況下進行補正2009年度的企業(yè)所得稅申報表呢

答復：根據(jù)《國家稅務總局關于2009年度企業(yè)所得稅納稅申報有關問題的通知》（國稅函[2010]249號）規(guī)定,，因2010年5月31日后出臺的個別企業(yè)所得稅政策,，涉及2009年度企業(yè)所得稅納稅申報調整，需要補（退）企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人,，可以在2010年12月31日前自行到稅務機關補正申報企業(yè)所得稅,，相應所補企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。

補正申報不加收滯納金必須同時滿足3個條件：時間必須是2010年5月31日后出臺的稅收新政策,；新出臺的稅收新政策已涉及2009年度企業(yè)所得稅納稅申報調整,；補正申報必須在2010年12月31日前完成。否則,，補繳2009年度的企業(yè)所得稅稅款均需加收滯納金,。

二、優(yōu)惠政策具體問題解答

問題：在2010年度企業(yè)所得稅減免稅項目中,，哪些減免稅項目屬于審批類項目,，哪些減免稅項目屬于備案類項目

答復：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]111號）和閩國稅發(fā)[2008]167號對該通知的補充通知，報批類和備案類減免稅的范圍如下：

（一）報批類減免稅項目：1.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),；2.就業(yè)再就業(yè),；3.軟件和集成電路產業(yè)；4.轉制科研機構,；5.生產和裝配殘疾人員專門用品,；6.文化體制改革中轉制的經營性文化事業(yè)單位；7.監(jiān)獄勞教企業(yè)

（二）備案類減免稅項目：1.免稅收入,；2.減征,、免征企業(yè)所得稅的項目所得；3.小型微利企業(yè)降低稅率；4.研究開發(fā)費用加計扣除,；5.安置殘疾人員支付工資的加計扣除,；6.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資額抵扣應納稅所得額；7.固定資產加速折舊,；8.資源綜合利用企業(yè)減計收入；9.購置用于環(huán)境保護,、節(jié)能節(jié)水,、安全生產等專用設備的投資額抵免企業(yè)所得稅；10.財稅[2008]1號文規(guī)定的農產品連鎖企業(yè)經營試點企業(yè)優(yōu)惠,；11.財稅[2008]1號文規(guī)定的廣播電視村村通優(yōu)惠,；12.財稅[2008]1號文規(guī)定的股權分置改革試點優(yōu)惠。

問題：2010年企業(yè)所得稅匯算清繳中,，有關減免稅優(yōu)惠項目應在什么時候提請申請,，申請材料有哪些

答復：（一）報批類減免稅的管理

1.報批類減免稅的申請時限

納稅人申請報批類減免稅的，一般應當在年度終了后4個月內,，有特殊情況的不超過年度終了后5個月內,，向主管稅務機關提出書面申請并附送相關申請資料。

2.減免稅申請應報送的資料

（1）納稅人減免企業(yè)所得稅申請審批表一式兩份（減免理由部分應寫明：納稅人基本情況,、申請享受的項目,、所屬年度、已具備的減免稅條件或理由,、已取得的有關部門頒發(fā)的證書或出具的證明材料,、應符合的有關比例計算、享受減免稅文件依據(jù),、減免稅金額及其詳細計算過程等,，不夠填寫的可另附紙質說明）；

（2）根據(jù)不同的減免稅項目,，稅務機關要求提供的其他資料,。

（二）備案類減免稅的管理

1.備案類減免稅的備案時限

納稅人要享受備案類減免稅的，一般應當在年度終了后4個月內,，有特殊情況的不超過年度終了后5個月內,，向主管稅務機關提請備案并附送相關資料。

2.減免稅備案應報送的資料

（1）納稅人減免稅政策執(zhí)行情況報告（應寫明納稅人基本情況,、報備享受的項目,、所屬年度、已具備的減免稅條件或理由,、已取得的有關部門頒發(fā)的證書或出具的證明材料,、應符合的有關比例計算、享受減免稅文件依據(jù)、減免稅金額及其詳細計算過程,；本年實行加速折舊的固定資產項目,、金額、加速折舊的方法,；報備小型微利企業(yè)減免稅的要寫明從事的具體行業(yè)及是否國家非限制和禁止行業(yè)）,；

（2）企業(yè)所得稅減免備案表一式四份

（3）根據(jù)不同的報備項目，稅務機關要求提供的其他資料,。

問題：有關企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策2010年如何執(zhí)行

答復：根據(jù)《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）及《財政部 國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2008]21號）相關規(guī)定,，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率,。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行,，2009年按20%稅率執(zhí)行,，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行,，2012年按25%稅率執(zhí)行,；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行,。

如果企業(yè)根據(jù)國發(fā)[2007]39號文件有關規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè),，應一律按照國發(fā)[2007]39號文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計算的應納稅額實行減半征稅，即2008年按18%稅率計算的應納稅額實行減半征稅,，2009年按20%稅率計算的應納稅額實行減半征稅,，2010年按22%稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2011年按24%稅率計算的應納稅額實行減半征稅,，2012年及以后年度按25%稅率計算的應納稅額實行減半征稅,。

對原適用24%或33%企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25%稅率計算的應納稅額實行減半征稅,。

自2008年1月1日起,，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律,、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算,。

問題：我司2009年是小型微利企業(yè)，2010年前三季度按照小型微利企業(yè)20%所得稅稅率預交企業(yè)所得稅,，第四季度發(fā)現(xiàn)我司2010年并不符合小型微利企業(yè)標準,，請問第四季度的企業(yè)所得稅該如何申報,，已經享受的優(yōu)惠稅額如何補繳

答復：根據(jù)《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]251號），企業(yè)按當年實際利潤預繳所得稅的,，如上年度符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件,，在本年度填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》（國稅函[2008]44號文件附件1）時，第4行“利潤總額”與5%的乘積,，暫填入第7行“減免所得稅額”內,。

企業(yè)在當年首次預繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料,。主管稅務機關對企業(yè)提供的相關證明材料核實后,，認定企業(yè)上年度不符合小型微利企業(yè)條件的，該企業(yè)當年不得按本通知前條規(guī)定填報納稅申報表,。

納稅年度終了后，主管稅務機關要根據(jù)企業(yè)當年有關指標,，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件,。企業(yè)當年有關指標不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅額的,，在年度匯算清繳時要補繳按前條規(guī)定計算的減免所得稅額,。

因此，該企業(yè)2010第四季度可以繼續(xù)按前三季度的方式預繳申報企業(yè)所得稅,，等到年度匯算清繳時補繳本年已經減免的所得稅額,。

問題：小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產總額的指標的統(tǒng)計口徑如何計算

答復：根據(jù)財稅[2009]69號規(guī)定，實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù),，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和,；從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定,，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12,，年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標,。

這里需要注意的是,，關于小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產總額”的計算標準,，國稅函[2010]185號文與國稅函[2008]251號文的規(guī)定相同,，即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產總額”按企業(yè)年初和年末的資產總額平均計算,。這與上述財稅[2009]69號規(guī)定的從業(yè)人數(shù)和資產總額計算的指標是顯然不同的,，對此，筆者的理解是,，國稅函[2010]185號文與國稅函[2008]251號文對兩個指標的計算標準,，只是方便企業(yè)在預繳所得稅時簡化計算，適用于企業(yè)在預繳所得稅時使用，而納稅年度終了后,，主管稅務機關核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件,，從而是否要求企業(yè)補繳已計算的減免所得稅額時，仍應按財稅[2009]69號文的規(guī)定計算這兩個指標,。

問題：技術轉讓所得如何享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠

答復：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（四）項規(guī)定：符合條件的技術轉讓所得,，可以免征、減征企業(yè)所得稅,?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》第九十條：企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,，是指一個納稅年度內,，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅,；超過500萬元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅。

另根據(jù)財稅[2010]111號文《關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》關于技術轉讓所得稅優(yōu)惠政策具體問題的明確,，享受所得稅稅收優(yōu)惠的技術轉讓所得,，必須符合下列條件：（一）必須是居民企業(yè)的技術轉讓，而且技術轉讓的范圍僅限于居民企業(yè)轉讓專利技術,、計算機軟件著作權,、集成電路布圖設計權、植物新品種,、生物醫(yī)藥新品種,，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。不包括技術咨詢,、技術服務,、技術培訓、技術承包等技術性服務收入,。（二）符合條件的的技術轉讓行為,，是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合通知范圍技術的所有權、或五年以上（含五年）全球獨占許可使用權的行為,。不包括居民企業(yè)從其持股100%的全資子公司取得的技術轉讓所得,。（三）技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中,，境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記,，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓,，需省級以上（含省級）科技部門審批,。居民企業(yè)技術出口應由有關部門按照商務部,、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術目錄》（商務部、科技部令2008年第12號）進行審查,。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得,，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

需要注意的是,，技術轉讓的次數(shù)不限,，只要企業(yè)一年內轉讓的技術轉讓所得合計不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅,；超過500萬元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅。