在某些情況下,，收入的確認時間與其按規(guī)定應繳納稅費義務發(fā)生時間會不在一個年度。

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定,，“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn),，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天,。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務,，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

　　以上規(guī)定的是稅費繳納義務發(fā)生時間,，以下規(guī)定的是收入確認時間：

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定：“企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：……（二）企業(yè)受托加工制造大型設備,、船舶、飛機,，以及從事建筑,、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等,，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)”,。

　　國家稅務總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）中,，對于租金收入確認問題是這樣明確的：“根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn),、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中,，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,，出租人可對上述已確認的收入,，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入”,。

　　上述規(guī)定所涉及的一些營業(yè)稅應稅項目（如建筑業(yè),、租賃業(yè)勞務，銷售不動產(chǎn)）所取得的預收款項,，當期未全部確認收入,，但其發(fā)生的營業(yè)稅金及附加按規(guī)定應在當期全額繳納，那么,，這些支出,，是按收入確認年度分期在企業(yè)所得稅稅前扣除還是在按規(guī)定繳納的當期一次性扣除呢？

　　例一

　　某公司出租房產(chǎn),，合同約定的是五年租賃期,，每年租金10萬元，并約定第一年1月1日租賃方一次性將50萬元房屋租金付給出租方,，出租方按收到的款項開據(jù)租賃發(fā)票,，并按50萬元營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅金及附加2.75萬元，但按會計準則和稅法的要求,，當年確認的收入是10萬元,，而不是50萬元，那么，是按50萬元所對應的營業(yè)稅金及附加2.75萬元,，還是按當年確認的10萬元收入所對應的營業(yè)稅金及附加5500元進行企業(yè)所得稅稅前扣除呢,？

　　例二

　　某建筑企業(yè)承接某建筑工程，某年（假定為2010年）按建筑安裝合同約定應收到工程款100萬元,，但當期按形象進度完工50萬元,，該企業(yè)已按規(guī)定申報繳納100萬元工程款應繳納的營業(yè)稅3萬元，那么,，企業(yè)所得稅稅前扣除是按100萬元所對應的3萬元營業(yè)稅呢,，還是按形象進度50萬元對應的營業(yè)稅1.5萬元（暫不考慮附加）？

　　分析

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,，合理的支出,，包括成本、費用,、稅金,、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”,；《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進一步明確規(guī)定,，“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出”,。由這些規(guī)定可以看出,，上述預收賬款按規(guī)定所應繳納的稅費并不是全額直接與取得收入相關(guān)，預收賬款只有部分符合條件的才能在當期確認收入,，而這部分當期確認收入的預收賬款所應繳納的稅費才與當期的收入直接對應并相關(guān),，才可以按稅法要求扣除，否則只能在以后預收賬款確認收入時分期扣除,。在上面兩個例子中,，依照稅法規(guī)定，當期能夠扣除的只能是10萬元所對應的營業(yè)稅金及附加5500元和形象進度50萬元對應的營業(yè)稅1.5萬元,，其余預收賬款所發(fā)生的稅費在預收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入時分期扣除,。

　　上述會計處理應為（以第一個例子為例）：

　　收到租金

　　借：銀行存款 50萬元

　　　貸：預收賬款 50萬元

　　申報繳納營業(yè)稅金時（只考慮營業(yè)稅）

　　借：待攤費用（或待抵扣稅金） 2.5萬元

　　　貸：應交稅費——營業(yè)稅 2.5萬元

　　借：應交稅費——營業(yè)稅 2.5萬元

　　　貸：銀行存款 2.5萬元

　　年底確認收入、確認費用（只考慮營業(yè)稅）

　　借：預收賬款 10萬元

　　　貸：其他業(yè)務收入 10萬元（如果房屋租賃是該企業(yè)的主營業(yè)務,，則是“主營業(yè)務收入”）

　　借：營業(yè)稅金及附加 0.5萬元

　　　貸：待攤費用（或待抵扣稅金） 0.5萬元,。