云中飛

 

 

       稅收籌劃是指在不違法的前提下,，通過對(duì)交易主體,、交易合同的籌劃,，以達(dá)到遞延納稅或減少納稅的行為。稅收籌劃的基本原則是兩害相權(quán)取其輕 原則,。
       例如,，華中師范大學(xué)彭曉輝副教授遭遇性侵犯女性應(yīng)主動(dòng)遞上避孕套 就是兩害相權(quán)取其輕 原則的具體運(yùn)用。

彭曉輝指出,，在瑞典高中生發(fā)生性行為的概率很高,，有很多母親會(huì)為在青春期的女兒準(zhǔn)備避孕套?！坝幸环矫娴脑蚴窃诿媾R性侵犯的時(shí)候,，能及時(shí)遞上避孕套，那是保護(hù)女性免受艾滋病等性傳播疾病的最后一道屏障,?！迸頃暂x的這番陳述立刻引得現(xiàn)場(chǎng)一片嘩然。

一名身穿黑色無袖衫的瘦高個(gè)男生站起來質(zhì)疑：“在中國,，我們?cè)趺唇缍ㄟ@個(gè)遞出去的行為呢,？如果遞出去不就是說明這個(gè)女生默許了這種行為？”

彭曉輝會(huì)心一笑反問：“那你認(rèn)為這樣的情況下該怎么做呢,？”

男生回答：“我覺得,，對(duì)于女生來說貞操很重要的?！?BR>
“那么你認(rèn)為女性在面對(duì)歹徒的時(shí)候應(yīng)該以死相拼,，做貞潔烈女了？”記者注意到,，彭曉輝提出第二個(gè)問題時(shí),，部分學(xué)生在搖頭。

但是,，這名男生依然執(zhí)著,，“是的。您看我們身邊的民族,，比如韓國,，女性隨身帶著一把銀妝刀，一旦遇到這種情況就會(huì)和歹徒以死相搏,?！?BR>
回到稅法，稅收籌劃就是根據(jù)兩害相權(quán)取其輕 原則,，從多種方案中選擇合法又最少納稅的方案,。

情況一：甲乙兩人在境內(nèi)成立居民企業(yè)丙進(jìn)行投資，這時(shí)的納稅情況是：丙自身要繳納25%的企業(yè)所得稅,；丙投資于其他居民企業(yè)所取得的股息所得無須納稅,，但是丙將稅后利潤分給甲乙個(gè)人,，需按“股息所得”項(xiàng)目為甲乙二人扣繳20%的個(gè)人所得稅；丙轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得需按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅,。

情況二：甲乙兩人在英屬維爾京成立BVI公司,，以BVI公司的名義向境內(nèi)居民企業(yè)丙投資，這時(shí)的納稅情況是：丙自身要繳納25%的企業(yè)所得稅,；BVI公司從丙取得的股息所得要繳納10%的預(yù)提所得稅,；由于甲乙二人是隱身在BVI公司之后的，目前國內(nèi)個(gè)人所得稅的監(jiān)管尚不足以管理到“走出去”個(gè)人在境外的投資所得,，所以個(gè)人所得稅方面幾乎可以不予考慮,；BVI公司如轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得適用10%的預(yù)提所得稅稅率,。

綜合考慮這兩類情況中所要繳納的居民企業(yè)所得稅,、預(yù)提所得稅以及個(gè)人所得稅，情況二的稅負(fù)相對(duì)較輕,，根據(jù)兩害相權(quán)取其輕 原則,，因此選擇情況二進(jìn)行籌劃。

三,、稅收籌劃要點(diǎn)

1,、云中飛認(rèn)為，稅收籌劃不是對(duì)稅的籌劃,，而是通過對(duì)交易主體,、交易合同的籌劃，以達(dá)到遞延納稅或減少納稅的行為,。因?yàn)?，稅是由交易產(chǎn)生的，稅收籌劃必須是對(duì)交易的籌劃,交易的表現(xiàn)形式是合同,，因此,，稅收籌劃是對(duì)合同的籌劃。古人早就說了：功夫在詩外,。

（1）交易主體的設(shè)立與選擇   ,。

交易主體的設(shè)立應(yīng)該選擇在低稅率的地區(qū)設(shè)立，地區(qū)性的優(yōu)惠才是真正簡單直接的優(yōu)惠,，并且如果這個(gè)地區(qū)還有財(cái)政返還的話更是首選,。交易主體的股權(quán)架構(gòu)應(yīng)該是控股股東如果是內(nèi)資企業(yè)的盡量不要選擇自然人（如果是外資企業(yè)的則可以選擇境外自然人），常見的模式是,，一個(gè)BVI公司控股一個(gè)居民企業(yè),，或是一個(gè)境內(nèi)自然人在低稅率的地區(qū)先設(shè)一個(gè)控股公司，然后這個(gè)控股公司再控股一個(gè)居民企業(yè),。

（2）交易合同的簽定與選擇

不同的合同,，會(huì)產(chǎn)生不同的稅收后果。合同一簽定,，稅就確定了,。合同簽定完了，再談什么稅收籌劃就已經(jīng)為時(shí)已晚,。事前叫籌劃,，事后叫造假，就這個(gè)意思,。財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該全程參與合同的簽定,。云中飛認(rèn)為，財(cái)務(wù)總監(jiān)不是監(jiān)督小會(huì)計(jì)的,，而是監(jiān)督總經(jīng)理的,。財(cái)務(wù)總監(jiān)要時(shí)刻監(jiān)督總經(jīng)理簽的合同有沒有稅務(wù)問題。

例如,，關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)  國稅函[2000]687號(hào)規(guī)定：

           鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100 ％的股權(quán),，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物,，經(jīng)研究,，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。

      國家稅務(wù)總局二〇〇〇年九月五日

國稅函[2000]687文在《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止,、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第26號(hào)）目錄中均未列示,。

為了避免國稅函[2000]687文的誤傷，簽合同的時(shí)候就不要簽一次性轉(zhuǎn)讓100 ％的股權(quán),，你可以分2次轉(zhuǎn)讓或一次性轉(zhuǎn)讓99%的股權(quán),。

又比如捐贈(zèng)，Ａ企業(yè)將成本是80萬元,，售價(jià)100萬元的產(chǎn)品捐贈(zèng),，符合公益性捐贈(zèng)。當(dāng)年利潤100萬元,。按捐贈(zèng)的所得稅處理

會(huì)計(jì)處理：

借：營業(yè)外支出 97

貸：產(chǎn)成品 80

    應(yīng)交稅金-增值稅 17

稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增20,，捐贈(zèng)限額12，調(diào)增85,，合計(jì)調(diào)增105

應(yīng)納所得稅=（105+100）*25%=51.25萬

如果將非公益性捐贈(zèng)合同改簽賒銷合同

即：直接作銷售處理

借：應(yīng)收賬款117

貸：銷售收入 100

   應(yīng)交稅金-增值稅17

借：銷售成本80

貸：產(chǎn)成品 80

應(yīng)納所得稅=（100+20）*25%=30

3年后還可以作財(cái)產(chǎn)損失,，還可以抵稅29.25（117*25%）

二、稅收籌劃不能違法,。

凡是違法的都不可能是稅收籌劃,。稅收籌劃不能違法，但是,，稅收籌劃可以找稅法的漏洞,。

例如,，59號(hào)文，分立,，特殊處理只強(qiáng)調(diào)原有股權(quán)比例必須保持一致,，并沒有強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)必須要和股權(quán)配比，因此,，只要股權(quán)比例不變,，資產(chǎn)可以隨便分。
合并,，在一般性稅務(wù)處理中,，被合并企業(yè)的虧損不允許結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，但是59號(hào)文件及其管理辦法都沒有提到不允許存續(xù)企業(yè)的虧損進(jìn)行彌補(bǔ),，因此如果企業(yè)以虧損企業(yè)作為存續(xù)企業(yè)去合并盈利企業(yè),，雖然不合理，但是找不到稅法條款禁止彌補(bǔ),。

凡是違法的都不可能是稅收籌劃,。

例如，國家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告規(guī)定：

六,、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題
企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本,、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本,、費(fèi)用的有效憑證,，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算,；但在匯算清繳時(shí),，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證,。   

某人就根據(jù)這一條進(jìn)行了解讀,，他說：

總局多么仁慈，你在季度預(yù)交所得稅時(shí),，還用這么難受嗎,？多預(yù)提一點(diǎn)。還不明白,，別干會(huì)計(jì)啦,。

   這個(gè)人的意思就是平時(shí)多預(yù)提費(fèi)用，平時(shí)少預(yù)交所得稅,，把大部分的稅留到匯算清繳才交,，達(dá)到遞延交稅的目的。

而稅法早就警惕這種行為的了,，稅法規(guī)定：

分子：預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款
   /分母：(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%

青島地稅函[2010]2號(hào) ,，2010-01-05
5\企業(yè)在前三季度所得稅申報(bào)中零申報(bào)或只申報(bào)很少一部分稅款,，大部分稅款在年終匯算清繳中申報(bào)繳納，對(duì)于企業(yè)這種不按照實(shí)際情況預(yù)繳所得稅的行為如何處理：答：（國稅函〔2009〕34號(hào)）第一條規(guī)定“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定,，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳,；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳,，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳?！睂?duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的,，按照編造虛假計(jì)稅依據(jù)（5萬以下罰款）的行為，依據(jù)《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。（不可能定偷稅的,，未造成少繳稅款的后果。）



又比如,，現(xiàn)在還有所謂的專家通過房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所涉及的各項(xiàng)稅費(fèi),，運(yùn)用數(shù)據(jù)模擬測(cè)算比較方式，對(duì)“售后回租”這一常見的房地產(chǎn)促銷手段,，進(jìn)行了籌劃方案設(shè)計(jì),，并依據(jù)現(xiàn)行稅收政策提出多個(gè)可實(shí)施的籌劃方案，供決策者參考,。而《最高人民法院關(guān)于審理非法集資刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的規(guī)定已經(jīng)說的很清楚：“不具有房產(chǎn)銷售的真實(shí)內(nèi)容或者不以房產(chǎn)銷售為主要目的,，以返本銷售、售后包租,、約定回購,、銷售房產(chǎn)份額等方式非法吸收資金的”，將按刑法第176條有關(guān)規(guī)定處罰,。

現(xiàn)在,，不少專家都把一些違法的行為說成是稅收籌劃，例如：租金一月收10萬,、

籌劃成：一半收租金5萬,，一半收管理費(fèi)5萬

或者是什么違約金,推廣費(fèi)、咨詢服務(wù)費(fèi) ,、車輛維護(hù)費(fèi)等,、等的做法就很流行。

營業(yè)稅照交,，房產(chǎn)稅少交一半

用現(xiàn)在流行的話說：

哥收的是管理費(fèi),，不是租金。

還很有道理,，還振振有詞

古人早看出來了：此地?zé)o銀三百兩,。不要說稅務(wù)局,。

這是標(biāo)準(zhǔn)的偷房產(chǎn)稅行為。

自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于各類市場(chǎng)征收房產(chǎn)稅問題的通知
桂地稅字[2009]100號(hào)
2009-11-03 自治區(qū)地方稅務(wù)局
全文有效   
各市,、縣（市,、區(qū)）地方稅務(wù)局，各市地方稅務(wù)局直屬機(jī)構(gòu),，自治區(qū)地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局,、稽查局：
近據(jù)部分地方反映：《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)各類市場(chǎng)征收房產(chǎn)稅的通知》（桂地稅發(fā)〔1997〕176號(hào)）有關(guān)市場(chǎng)管理部門資格的界定問題，經(jīng)研究現(xiàn)明確如下,，請(qǐng)依照辦理,。
除對(duì)從工商行政管理部門劃分出來的市場(chǎng)開發(fā)服務(wù)中心收取的租金收入和管理費(fèi)（必須經(jīng)物價(jià)部門批準(zhǔn)收取的市場(chǎng)管理費(fèi)）由其按規(guī)定分開計(jì)征房產(chǎn)稅外，其他單位和個(gè)人取得的租金收入不能劃分租金收入和管理費(fèi),，一律按出租收入征收房產(chǎn)稅,。
二〇〇九年十一月三日

江西省地方稅務(wù)局關(guān)于商品專業(yè)市場(chǎng)繳納房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知
贛地稅函[2005]36號(hào)
頒布時(shí)間：2005-4-13發(fā)文單位：江西省地方稅務(wù)局
各設(shè)區(qū)市地方稅務(wù)局：
　　為規(guī)范我省商品專業(yè)市場(chǎng)房產(chǎn)稅的征管，解決房產(chǎn)稅征收中稅負(fù)不均衡的狀況,，現(xiàn)就有關(guān)問題明確如下：
　　1,、各商品專業(yè)市場(chǎng)房屋出租一律按實(shí)際取得的租金收入征收房產(chǎn)稅。
　　2,、按照江西省計(jì)委,、江西省建設(shè)廳《關(guān)于印發(fā)<江西省物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)辦法>的通知》（贛計(jì)商價(jià)字[2003]766號(hào)）文件規(guī)定，各商品專業(yè)市場(chǎng)凡經(jīng)設(shè)區(qū)市以上價(jià)格主管部門批準(zhǔn)收取的物業(yè)管理費(fèi),，按批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,；未經(jīng)批準(zhǔn)的，考慮到商品專業(yè)市場(chǎng)雇傭保安人員,、清潔工及一些必要維修費(fèi)用的情況,，對(duì)專業(yè)市場(chǎng)收取的房屋租金收入與物業(yè)管理費(fèi)比例確定為：總收入的90%以上為租金收入，繳納房產(chǎn)稅,；10%以內(nèi)為物業(yè)管理費(fèi),。

一半收租金，一半收管理費(fèi)的行為是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的偷逃房產(chǎn)稅的行為,，看了云中飛的這篇文章后,，如果以后還有人給你做這個(gè)稅收籌劃，云中飛告訴你,，站在你面前的這個(gè)人根本不是什么稅收籌劃專家,，而是一名騙子，請(qǐng)你一腳把他踢出你公司的大門,。

另外,，現(xiàn)在有許多所謂的專家把對(duì)費(fèi)用的籌劃做成是對(duì)發(fā)票的籌劃，進(jìn)行虛開發(fā)票。云中飛告訴你,，虛開發(fā)票絕不是稅收籌劃,，是偷稅行為，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊的重點(diǎn),。

《新發(fā)票管理辦法》第二十二條　開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限,、順序、欄目,，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具,，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人,、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,。

中華人民共和國刑法修正案（八）

2011年2月25日通過2011年5月1日起施行。

     三十三,、在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,，情節(jié)嚴(yán)重的,，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,，并處罰金,；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑,，并處罰金,。

    “單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金,，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,，依照前款的規(guī)定處罰?！?BR>
上海營改增后,，咨詢費(fèi)可以開增值稅發(fā)票了，許多咨詢公司都躍躍欲試,，紛紛跑到上海設(shè)點(diǎn)去了,。連四大的德勤也不例外，現(xiàn)在上海德勤稅務(wù)師事務(wù)所成立了,。但愿上海德勤稅務(wù)師事務(wù)所不是為增值稅發(fā)票而來,。一些咨詢公司的想法是，本來10萬元的咨詢費(fèi),，與客戶簽合同時(shí)故意簽100萬,，在扣除開增值稅發(fā)票要交的稅和開票費(fèi)用后，剩余的錢返還給客戶，以此來招攬業(yè)務(wù),，淪為開票公司,。云中飛告訴你，這是虛開增值稅發(fā)票行為,，比上述的虛開普通發(fā)票更為嚴(yán)重,。稅務(wù)機(jī)關(guān)是絕對(duì)不允許你這樣做的。

三,、稅收籌劃要有實(shí)操性,。

沒有實(shí)操性，不能落地的稅收籌劃即使你吹得天花龍鳳也是沒有用的,。例如,，有專家說高爾夫球場(chǎng)為了少交土地使用稅，可以搞一個(gè)魚塘養(yǎng)魚等等,。

四,、稅收籌劃具有模仿性。

稅收籌劃具有行業(yè)一窩蜂的特點(diǎn),。例如,，白酒行業(yè)，由于酒類消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)從價(jià)征收,，大型白酒企業(yè)為了避稅,，都會(huì)設(shè)立自己的銷售公司，一般先將生產(chǎn)出的白酒低價(jià)出售給銷售公司,，然后銷售公司加高價(jià)出售給經(jīng)銷商,，以此不繳納或者少繳納消費(fèi)稅。

為遏制白酒行業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅,，總局出臺(tái)了國稅函[2009]380號(hào)：   

     生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模,、白酒品牌,、利潤水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。這意味著最低計(jì)稅價(jià)格實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整,，漲價(jià)部分將不再享受“自然避稅”,。但設(shè)銷售公司仍然有數(shù)為。

寫到這里,，你可能會(huì)問云中飛,，好的籌劃是不會(huì)拿出來曬的。去哪里模仿呢,？像qiqiaoao帶領(lǐng)的全國最頂級(jí)的房地產(chǎn)籌劃團(tuán)隊(duì)做的房地產(chǎn)案例是肯定不會(huì)告訴你的,。那怎么辦,？云中飛告訴你一個(gè)辦法，去上市公司的公告去偷師吧,。