第十一章 企業(yè)年金基金
第一節(jié) 企業(yè)年金基金概述
一、企業(yè)年金與企業(yè)年金基金
企業(yè)年金,，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上,，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度,，是社會保障體系的重要組成部分。企業(yè)年金采取自愿原則,，國家給予稅收政策支持,，實行完全積累制，采用個人賬戶管理和市場化運作,，其費用由企業(yè)和職工個人共同繳納,。 《勞動法》規(guī)定，國家鼓勵用人單位根據(jù)本單位實際情況,，為勞動者建立補充保險,。國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案的通知》(國發(fā)[2000]42號)中將補充養(yǎng)老保險統(tǒng)一稱為企業(yè)年金。企業(yè)年金不僅是一種企業(yè)福利,、激勵制度,，也是一種社會制度，對調(diào)動企業(yè)職工的勞動積極性,，增強企業(yè)的凝聚力和競爭力，完善國家多層次養(yǎng)老保障體系,，提高和改善企業(yè)職工退休后的養(yǎng)老待遇水平,，適應(yīng)人口老齡化的需要，推動金融市場發(fā)展,、促進社會和諧發(fā)展等具有積極的促進作用,。 企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金,。由此可以看出,，企業(yè)年金基金由兩部分組成：一是企業(yè)和職工依照企業(yè)年金計劃規(guī)定的繳費，即企業(yè)年金基金本金,。二是企業(yè)年金基金投資運營而形成的收益,。根據(jù) 我國企業(yè)年金采用信托型管理模式,，實行以信托關(guān)系為核心，以委托代理關(guān)系為補充的治理結(jié)構(gòu),。企業(yè)和職工作為委托人將企業(yè)年金基金財產(chǎn)委托給受托人管理運作,，是一種信托行為,。企業(yè)年金基金作為一種信托財產(chǎn)，獨立于委托人,、受托人,、賬戶管理人、托管人,、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金提供服務(wù)的自然人,、法人或其他組織的固有財產(chǎn)及其管理的其他財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為獨立的會計主體,，進行確認(rèn),、計量和披露。 企業(yè)年金基金具有以下特征：一是企業(yè)年金基金具有長期性,、安全性,、穩(wěn)定性，以及追求長期穩(wěn)定的投資回報,；二是企業(yè)年金基金只能用于履行企業(yè)補充養(yǎng)老保險的義務(wù),，不能支付給企業(yè)自己的債權(quán)人，也不能返還給企業(yè),；三是企業(yè)年金基金必須存入企業(yè)年金專戶,，企業(yè)年金基金的管理、運用或其他情形取得的財產(chǎn)和收益,，應(yīng)當(dāng)歸入企業(yè)年金基金,；四是企業(yè)年金基金不屬于委托人等各管理當(dāng)事人的清算財產(chǎn)；五是企業(yè)年金基金不得與各管理當(dāng)事人自身債務(wù)相抵銷,。 二,、企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人
企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人包括：委托人、受托人,、賬戶管理人,、托管人、投資管理人和中介服務(wù)機構(gòu)等,。受托人,、托管人和投資管理人根據(jù)各自的職責(zé)，設(shè)置相應(yīng)的會計科目和賬戶,，對企業(yè)年金基金交易或事項進行會計處理,。 (一)企業(yè)年金基金委托人 企業(yè)年金基金委托人，是指設(shè)立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工,。企業(yè)和職工是企業(yè)年金計劃參與者,，作為繳納企業(yè)年金計劃供款酌主體,，按規(guī)定繳納企業(yè)年金供款，并作為委托人與受托人簽訂書面合同,，將企業(yè)年金基金財產(chǎn)委托給受托人管理運作,。 (二)企業(yè)年金基金受托人 企業(yè)年金基金受托人，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機構(gòu)，是編制企業(yè)年金基金財務(wù)報表的法定責(zé)任人。 受托人主要職責(zé)有：選擇,、監(jiān)督、更換賬戶管理人,、托管人,、投資管理人以及中介服務(wù)機構(gòu)；制定企業(yè)年金基金投資策略,；編制企業(yè)年金基金管理和財務(wù)會計報告,；根據(jù)合同對企業(yè)年金管理進行監(jiān)督；根據(jù)合同收取企業(yè)和職工繳費,，并向受益人支付企業(yè)年金待遇,；接受委托人、受益人查詢,，定期向委托人,、受益人和有關(guān)監(jiān)管部門提供企業(yè)年金基金管理報告等。 (三)企業(yè)年金基金賬戶管理人 企業(yè)年金基金賬戶管理人,，是指受托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機構(gòu),。 賬戶管理人主要職責(zé)有：建立企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個人賬戶；記錄企業(yè),、職工繳費以及企業(yè)年金基金投資收益；及時與托管人核對繳費數(shù)據(jù)以及企業(yè)年金基金賬戶財產(chǎn)變化狀況,；計算企業(yè)年金待遇,；提供企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個人賬戶信息查詢服務(wù)；定期向受托人和有關(guān)監(jiān)管部門提交企業(yè)年金基金賬戶管理報告等,。 (四)企業(yè)年金基金托管人 企業(yè)年金基金托管人,，是指受托提供保管企業(yè)年金基金財產(chǎn)等服務(wù)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機構(gòu)。 托管人主要職責(zé)有：安全保管企業(yè)年金基金財產(chǎn),；以企業(yè)年金基金名義開設(shè)的資金賬戶和證券賬戶,；對所托管的不同企業(yè)年金基金財產(chǎn)分別設(shè)置賬戶，確?；鹭敭a(chǎn)的完整和獨立,；根據(jù)受托人指令，向投資管理人分配企業(yè)年金基金財產(chǎn),；根據(jù)投資管理人投資指令,，及時辦理清算、交割事宜,；負(fù)責(zé)企業(yè)年金基金會計核算和估值,，復(fù)核,、審查投資管理人計算的基金財產(chǎn)凈值；及時與賬戶管理人,、投資管理人核對有關(guān)數(shù)據(jù),，按照規(guī)定監(jiān)督投資管理人的投資運作；定期向受托人提交企業(yè)年金基金托管報告和財務(wù)會計報告,；定期向有關(guān)監(jiān)管部門提交企業(yè)年金基金托管報告,；保存企業(yè)年金基金托管業(yè)務(wù)活動記錄、賬冊,、報表和其他資料等,。 (五)企業(yè)年金基金投資管理人 企業(yè)年金基金投資管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金投資的專業(yè)機構(gòu),。 投資管理人主要職責(zé)有：對企業(yè)年金基金財產(chǎn)進行投資,；及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計核算和估值結(jié)果；建立企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金,；定期向受托人和有關(guān)監(jiān)管部門提交投資管理報告,；保存企業(yè)年金基金會計憑證、會計賬簿,、年度財務(wù)會計報告和投資記錄等,。 (六)中介服務(wù)機構(gòu) 企業(yè)年金基金中介服務(wù)機構(gòu)，是指為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的投資顧問公司,、信用評估公司,、精算咨詢公司、會計師事務(wù)所,、律師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu),。 三、企業(yè)年金基金會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南
企業(yè)年金既是一項重要的經(jīng)濟制度,，也是一項十分重要的社會制度,。企業(yè)年金基金作為職工退休后的“養(yǎng)命錢”，關(guān)系到每一位職工的切身利益和社會的和諧穩(wěn)定,，客觀上要求企業(yè)年金基金日常管理和投資運營必須遵循謹(jǐn)慎,、分散風(fēng)險的原則，確保企業(yè)年金基金的安全和保值增值,。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》(以下簡稱企業(yè)年金基金準(zhǔn)則)及其應(yīng)用指南,，明確了企業(yè)年金作為獨立的會計主體，規(guī)范了企業(yè)年金基金的確認(rèn),、計量和報告,，以真實反映企業(yè)年金基金的財務(wù)狀況、投資運營情況、凈資產(chǎn)變動情況,，及時揭示企業(yè)年金基金的管理風(fēng)險等信息。 企業(yè)年金基金受托人,、托管人,、投資管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的職責(zé),，按照企業(yè)年金基金準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定,，設(shè)置相應(yīng)會計科目和會計賬簿,，對企業(yè)年金基金發(fā)生的有關(guān)交易或者事項進行會計處理和報告。企業(yè)年金基金會計科目名稱和編號參見表 表11—1 企業(yè)年金基金會計科目名稱和編號 順序號 編號 會計科目名稱 一,、資產(chǎn)類 1 101 銀行存款 2 102 結(jié)算備付金 3 104 交易保證金 4 113 應(yīng)收利息 5 114 應(yīng)收股利 6 115 應(yīng)收紅利 7 118 買人返售證券 8 125 其他應(yīng)收款 9 128 交易性金融資產(chǎn) 10 131 其他資產(chǎn) 二、負(fù)債類 11 201 應(yīng)付受益人待遇 12 204 應(yīng)付受托人管理費 13 205 應(yīng)付托管人管理費 14 216 應(yīng)付投資管理人管理費 15 215 應(yīng)交稅費 16 218 賣出回購證券款 17 221 應(yīng)付利息 18 223 應(yīng)付傭金 19 229 其他應(yīng)付款 三,、共同類 20 301 證券清算款 四,、基金凈值類 21 401 企業(yè)年金基金 個人賬戶結(jié)余 企業(yè)賬戶結(jié)余 凈收益 個人賬戶轉(zhuǎn)入 個人賬戶轉(zhuǎn)出 支付受益人待遇 22 410 本期收益 五、損益類 23 501 存款利息收入 24 503 買入返售證券收入 25 505 公允價值變動收益 26 531 投資收益 27 533 其他收入 28 534 交易費用 29 539 受托人管理費 30 540 托管人管理費 31 541 投資管理人管理費 32 552 賣出回購證券支出 33 566 其他費用 34 570 以前年度損益調(diào)整 本章著重講解了企業(yè)年金基金繳費(供款),、企業(yè)年金基金投資運營,、企業(yè)年金基金收入、企業(yè)年金基金費用,、企業(yè)年金待遇給付等環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理,，以及企業(yè)年金基金財務(wù)報表編報等問題。 第二節(jié) 企業(yè)年金基金繳費
一,、企業(yè)年金基金繳費及其流程
企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營而形成的收益組成,。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)濟效益情況和目標(biāo),，在國家統(tǒng)一規(guī)定的范圍內(nèi)，自主決定企業(yè)繳費的具體比例,，并按照企業(yè)年金計劃約定的參保范圍,、企業(yè)年金種類和繳費方式，定期進行繳費,。對企業(yè)來說,，企業(yè)按照企業(yè)年金計劃進行的繳費，屬于企業(yè)職工薪酬范圍，其確認(rèn),、計量及報告適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》,。 企業(yè)年金基金繳費(供款)一般流程如下： (一)企業(yè)年金計劃開始時，委托人將相關(guān)職工繳費總額及明細(xì)情況通知受托人,，受托人將相關(guān)信息提供給賬戶管理人,。賬戶管理人據(jù)此進行系統(tǒng)設(shè)置和信息錄入。 (二)繳費日前,，賬戶管理人計算繳費總額及明細(xì)情況,，生成企業(yè)繳費和職工個人繳費賬單，報受托人確認(rèn),。 (三)受托人收到賬戶管理人提供的繳費賬單后,，與委托人核對確認(rèn)，核對無誤后,，將簽字確認(rèn)的繳費賬單反饋給賬戶管理人,。 (四)繳費日，受托人向委托人下達繳費指令,，委托人向托管人劃轉(zhuǎn)繳費賬單所列繳款總額,，并通知受托人。 (五)受托人向托管人送達收賬通知及企業(yè)繳費總額賬單,。托管人收到款項后,，核對實收金額與受托人提供的繳費總額賬單，并向受托人和賬戶管理人送達繳費到賬通知單,。 (六)受托人核對托管人轉(zhuǎn)來數(shù)據(jù)后,通知賬戶管理人進行繳費的財務(wù)處理,。賬戶管理人將繳費明細(xì)數(shù)據(jù)和托管人通知的繳費總額核對無誤后,根據(jù)企業(yè)年金計劃的約定在已建立的個人賬戶之間進行分配。 企業(yè)年金基金繳費流程如圖11一1所示,。 投資管理人 委托人 受托人 托管人 賬戶管理人 企業(yè)及職工繳費 繳費總額通知 繳費總額及明細(xì)通知與核對 繳費總額及明細(xì)通知與核對 資金流程 信息流程 圖11一1 企業(yè)年金基金繳費流程 二,、企業(yè)年金基金收到繳費的賬務(wù)處理
為了核算企業(yè)年金基金收到繳費等業(yè)務(wù)，企業(yè)年金基金作為獨立的會計主體,，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)年金基金”,、“銀行存款”等科目?！捌髽I(yè)年金基金”科目核算企業(yè)年金基金資產(chǎn)的來源和運用,，應(yīng)按個人賬戶結(jié)余、企業(yè)賬戶結(jié)余,、凈收益,、個人賬戶轉(zhuǎn)入、個人賬戶轉(zhuǎn)出,，以及支付受益人待遇等設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目,，本科目期末貸方余額，反映企業(yè)年金基金凈值。企業(yè)年金基金銀行賬戶主要有資金賬戶,、證券賬戶等,。資金賬戶包括銀行存款賬戶、結(jié)算備付金賬戶等,，其中銀行存款賬戶又包括受托財產(chǎn)托管賬戶,、委托投資資產(chǎn)托管賬戶；證券賬戶包括證券交易所證券賬戶和全國銀行間市場債券托管賬戶等,。 收到企業(yè)及職工個人繳費時,，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目,，貸記“企業(yè)年金基金——個人賬戶結(jié)余”,、“企業(yè)年金基金——企業(yè)賬戶結(jié)余”科目。 【例11—1】20×7年1月5日,，某企業(yè)年金基金收到繳費350萬元,，其中企業(yè)繳費200元、職工個人繳費150萬元,，存入企業(yè)年金賬戶,，實收金額與提供的繳費總額賬單核對無誤。按該企業(yè)年金計劃約定,，企業(yè)繳費200萬元中,，歸屬個人賬戶金額為110萬元，另90萬元的權(quán)益歸屬條件尚未實現(xiàn),。該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 3500000 貸：企業(yè)年金基金——個人賬戶結(jié)余(個人繳費) 1500000 ——個人賬戶結(jié)余(企業(yè)繳費) 1100000 ——企業(yè)賬戶結(jié)余(企業(yè)繳費) 900000 企業(yè)年金基金收到繳費后,，如需賬戶管理人核對后確認(rèn)，可先通過“其他應(yīng)付款——企業(yè)年金基金供款”科目核算,，確認(rèn)后再轉(zhuǎn)入“企業(yè)年金基金”科目,。 第三節(jié) 企業(yè)年金基金投資運營
一、企業(yè)年金基金投資運營原則和范圍
企業(yè)年金基金來自于企業(yè)和職工的繳費等,，是職工(受益人)退休后的補充養(yǎng)老保險,，其安全性要求高，另外,，企業(yè)年金基金個人賬戶轉(zhuǎn)入,、個人賬戶轉(zhuǎn)出，以及支付受益人待遇等業(yè)務(wù)頻繁,，其流動性要求強。企業(yè)年金基金投資運營應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎,、分散風(fēng)險的原則,，充分考慮企業(yè)年金基金財產(chǎn)的安全性和流動性，實行專業(yè)化管理，嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定進行投資運營,。 根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定,，企業(yè)年金基金投資運營應(yīng)當(dāng)選擇具有良好流動性的金融產(chǎn)品，其投資范圍,，限于銀行存款,、國債和其他具有良好流動性的金融產(chǎn)品，包括短期債券回購,、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債,、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險產(chǎn)品,、證券投資基金,、股票等。 《企業(yè)年金基金管理試行辦法》規(guī)定,，企業(yè)年金基金的投資,，按市場價計算應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定： (一)投資銀行活期存款、中央銀行票據(jù),、短期債券回購等流動性產(chǎn)品及貨幣市場基金的比例,，不低于基金凈資產(chǎn)的20％； (二)投資銀行定期存款,、協(xié)議存款,、國債、金融債,、企業(yè)債等固定收益類產(chǎn)品及可轉(zhuǎn)換債,、債券基金的比例，不高于基金凈資產(chǎn)的50％,，其中投資國債的比例不低于基金凈資產(chǎn)的20％,； (三)投資股票等權(quán)益類產(chǎn)品及投資性保險產(chǎn)品、股票基金的比例,，不高于基金凈資產(chǎn)的30％,。其中，投資股票的比例不高于基金凈資產(chǎn)的20％,。 企業(yè)年金基金有關(guān)監(jiān)管部門將根據(jù)金融市場變化和投資運營情況,，適時對企業(yè)年金基金投資產(chǎn)品和比例等進行調(diào)整。如 二,、企業(yè)年金基金投資運營流程 企業(yè)年金基金投資運營一般流程如下： (一)受托人通知托管人和投資管理人企業(yè)年金基金投資額度,。 (二)托管人根據(jù)受托人指令，向投資管理人分配基金資產(chǎn),，并將資金到賬情況通知投資管理人,。 (三)投資管理人進行投資運作，并將交易數(shù)據(jù)發(fā)送托管人,；同時,，對企業(yè)年金基金投資進行會計核算、估值,。 (四)托管人將投資管理人發(fā)送的數(shù)據(jù)和交易所及中國證券登記結(jié)算公司發(fā)送的數(shù)據(jù)進行核對無誤后,，進行清算、會計核算,、估值和投資運作監(jiān)督,，并將清算及估值結(jié)果反饋給投資管理人，托管人將交易數(shù)據(jù),、賬務(wù)數(shù)據(jù)和估值數(shù)據(jù)發(fā)送受托人,。如果發(fā)現(xiàn)投資管理人的違規(guī)行為，應(yīng)立即通知投資管理人,，并及時向受托人和有關(guān)監(jiān)管部門報告,。 (五)托管人復(fù)核投資管理人的估值結(jié)果，以書面形式通知投資管理人,。 (六)托管人將估值結(jié)果(企業(yè)年金基金凈值和凈值增長率)通知受托人和賬戶管理人,。 (七)賬戶管理人根據(jù)企業(yè)年金基金凈值和凈值增長率,將基金投資運營收益按日或按周足額記人企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個人賬戶。 企業(yè)年金基金投資運營一般流程如圖11一2所示,。 發(fā)送交易數(shù)據(jù) 受托人 托管人 投資管理人 清算銀行 賬戶管理人 中國證券登記結(jié)算公司,、中央國債登記結(jié)算公司、其他機構(gòu) 委托人 因投資所產(chǎn)生的資金清算 清算,、核算,、估算數(shù)據(jù)核對 分配基金資產(chǎn)并通知資金到賬 通知企業(yè)年金基金投資額 通知企業(yè)年金基金投資額度 交易等數(shù)據(jù)、估值結(jié)果通知 資金流程 信息流程 交易,、結(jié)算數(shù)據(jù) 圖11一2企業(yè)年金基金投資運營流程圖 三,、企業(yè)年金基金投資運營的賬務(wù)處理
企業(yè)年金基金準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)年金基金在投資運營中,，根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債,、信用等級在投資級以上的金融債等具有良好流動性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價值計量,。企業(yè)年金基金投資公允價值的確定,，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》。 企業(yè)年金基金投資運營的會計核算一般需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”,、“公允價值變動收益”,、“證券清算款”,、“結(jié)算備付金”、“交易保證金”,、“投資收益”、“交易費用”,、“應(yīng)收利息”,、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收紅利”,、“本期收益”等科目,。 (一)初始取得投資時的賬務(wù)處理 企業(yè)年金基金初始取得投資的交易日，以支付的價款(不含支付的價款中所包含的,、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,、基金紅利)計入投資的成本，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”,，按發(fā)生的交易費用及相關(guān)稅費直接計入當(dāng)期損益,，借記“交易費用”科目，按支付的價款中所包含的,、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,、紅利，借記“應(yīng)收利息”,、“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收紅利”科目,，貸記“證券清算款”、“銀行存款”等科目,。 資金交收日,，按實際清算的金額，借記“證券清算款”科目,，貨記“結(jié)算備付金”,、“銀行存款”等科目。 【例11—2】20×7年9月1日,，某企業(yè)年金基金通過證券交易所購入分期付息,，一次還本國債500手，每手債券面值為1000元,，成交金額600000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元),，另發(fā)生手續(xù)費、傭金等相關(guān)稅費2000元,。票面年利率3．56％,。 該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： (1)交易日(T日，即 借：交易性金融資產(chǎn)——成本(債券) 560000 應(yīng)收利息 40000 交易費用 2000 貸：證券清算款 602000 (2)資金交收日(T＋1,，即 借：證券清算款 602000 貸：結(jié)算備付金 602000 【例11—3】20×7年4月1日,，某企業(yè)年金基金通過證券交易所以10.3元的價格購公司10萬股(其中每股含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元),，成交金額103萬元，另發(fā)生券商傭金,、印花稅等2萬元,。 該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： (1)交易日(T日，即 借：交易性金融資產(chǎn)——成本(A股票) 1000000 應(yīng)收股利——A股票 30000 交易費用 20000 貨：證券清算款 1050000 (2)資金交收(T＋1日,，即 借,；證券清算款 1050000 貸：結(jié)算備付金 1050000 (二)投資持有期間及估值日的賬務(wù)處理 1．投資持有期間的賬務(wù)處理 企業(yè)年金基金投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,，或資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算的利息收入,，應(yīng)確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”,、“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收紅利”科目,，貸記“投資收益”科目。期末,，將“投資收益”科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目,。 【例11—4】沿用【例11—2】，該企業(yè)年金基金持有國債期間,，按債券票面價值和票面利率計提債券利息,。假設(shè)一年按365計算，每日計提利息,，票面年利率3.56％,。 該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： 每日應(yīng)計利息＝500000×3.56％÷365＝48.77(元) 每日計提利息時 借：應(yīng)收利息 48.77 貸：投資收益 48.77 債券除息日(T日)，借記“證券清算款”,、貸記“應(yīng)收利息”,。資金交收日(T＋1日)，借記“結(jié)算備付金”,、貸記“證券清算款”,。 【例11—5】沿用【例11—3】，20×7年4月5日,，企業(yè)年金基金收到購買A股票時已宣告的現(xiàn)金股利,，該上市公司發(fā)放A股票的現(xiàn)金股利每股0.3元，合計3萬元,。 該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： 借：結(jié)算備付金 30000 貸：應(yīng)收股利 30000 2．估值日的賬務(wù)處理 根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的規(guī)定,，企業(yè)年金基金的投資應(yīng)當(dāng)按日估值，或至少按周進行估值,。也就是說,，每個工作日結(jié)束時，或者每周四或周五工作日結(jié)束時為估值日,。 估值日對投資進行估值時,，應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價值計量,。公允價值與上一估值日公允價值的差額，計入當(dāng)期損益,，并以此調(diào)整原賬面價值,。借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)”，貸記或借記“公允價值變動損益”,。 【例11—6】沿用【例11—5】,，20×7年4月12日，企業(yè)年金基金持有的A股票證券交易所收盤價為每股11元,。在估值日和資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)年金基金持有的上市流通的債券,、基金,、股票等交易性金融資產(chǎn)，以其估值日在證券交易所掛牌的市價(平均價或收盤價)估值,；估值日無交易的以最近交易日的市價估值,。估值日公允價值與上一估值日公允價值的差額＝( 該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(A股票) 100000 貸：公允價值變動損益 l00000 (三)投資處置的賬務(wù)處理 處置企業(yè)年金基金的投資時，應(yīng)在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值(買入價)的差額,，確定為投資損益,。 出售股票時，按應(yīng)收金額,，借記“證券清算款”科目,，按買入時原賬面價值(初始買價)，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目,，按出售股票成交價總額與原賬面價值(初始買價)的差額,，作為投資處置收益金額，貸記或借記“投資收益”科目,。同時,，將原計入該投資的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目,，貸記或借記“投資收益”科目,。 因債券、基金,、股票的交易比較頻繁,，出售債券、基金,、股票等證券時,，其投資成本應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。出售證券成本的計算方法可采用加權(quán)平均法,、移動加權(quán)平均法,、先進先出法等,，成本計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更,。 【例11—7】沿用【例11—6】,，20×7年5月30，該企業(yè)年金基金出售A股5萬股,，每股市價13元,，成交總額為65萬元，另發(fā)生券商傭金,、印花稅等1800元,。 本例中，成交總額扣減傭金,、印花稅等為應(yīng)收證券清算款,，共計金額648200元(650000-1800)。 該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： (1)交易日(T日,，即 借：證券清算款 648200 交易費用 1800 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本(A股票) 500000 ——公允價值變動(A股票) 50000 投資收益 100000 借：公允價值變動損益 50000 貸：投資收益 50000 (2)資金交收日(T＋1日,，即 借：結(jié)算備付金 648200 貸：證券清算款 648200 第四節(jié) 企業(yè)年金基金收入
一、企業(yè)年金基金收入的構(gòu)成
企業(yè)年金基金收入,，是指企業(yè)年金基金在投資營運中所形成的經(jīng)濟利益的流入,。企業(yè)年金基金收入能夠帶來企業(yè)年金基金資產(chǎn)的增加，也可能使企業(yè)年金基金負(fù)債減少,，或二者兼而有之,。企業(yè)年金基金應(yīng)每日或每周計算、確認(rèn)基金收入,，并進行賬務(wù)處理,。 企業(yè)年金基金收入由以下項目構(gòu)成：(1)存款利息收入；(2)買入返售證券收入,；(3)公允價值變動收益,；(4)投資收益；(5)風(fēng)險準(zhǔn)備金補虧等其他收入,。 二,、企業(yè)年金基金收入的賬務(wù)處理
企業(yè)年金基金收入項目中，公允價值變動收益,、投資收益有關(guān)內(nèi)容及其賬務(wù)處理已在第三節(jié)“企業(yè)年金基金投資運營”中進行了介紹,。下面主要介紹存款利息收入、買入返售證券收入,、其他收入賬務(wù)處理有關(guān)內(nèi)容,。 (一)存款利息收入的賬務(wù)處理 存款利息收入包括活期存款、定期存款、結(jié)算備付金,、交易保證金等利息收入,。根據(jù)企業(yè)年金基金會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)按日或至少按周確認(rèn)存款利息收入,，并按存款本金和適用利率計提的金額入賬,。按日或按周計提銀行存款、結(jié)算備付金存款等利息時,，借記“應(yīng)收利息”科目,，貸記“存款利息收入”科目。 【例11—8】20×7年9月1日,，某企業(yè)年金基金在商業(yè)銀行的存款本金為1500000元,，假設(shè)一年按365天計算，銀行存款年利率為1.98％,，每季末結(jié)息,，該企業(yè)年金基金逐日估值。每日銀行存款應(yīng)計利息＝存款本金×年利率÷365＝1500000×1．98％÷365＝81．37(元) 該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： (1)每日計提存款利息時 借：應(yīng)收利息 81.37 貸：存款利息收入 81.37 (2)每季收到存款利息時(假設(shè)每季收息7425元) 借：銀行存款 7425 貸：應(yīng)收利息 7425 (二)買入返售證券收入的賬務(wù)處理 買入返售證券業(yè)務(wù),，是指企業(yè)年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格買入證券,，到期日再按合同規(guī)定的價格將該批證券返售給其他企業(yè),，以獲取利息收入的證券業(yè)務(wù)。根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定,，企業(yè)年金基金應(yīng)于買入證券時,，按實際支付的價款確認(rèn)為一項資產(chǎn)，在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價款和協(xié)議約定的利率逐日或每周計提的利息確認(rèn)買入返售證券收入,。 企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“買入返售證券”,、“買入返售證券收入”等科目，對買入返售證券業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理,。買入證券付款時,，按實際支付的款項，借記“買入返售證券——××證券”科目,，貸記“結(jié)算備付金”科目,。計提利息時，借記“應(yīng)收利息”科目,，貸記“買入返售證券收入”科目,。買入返售證券到期時，按實際收到的金額,，借記“結(jié)算備付金”科目,；按買入時的價款，貸記“買入返售證券”科目；按已計未收利息,，貸記“應(yīng)收利息”科目,；按本期應(yīng)計利息，貸記“買入返售證券收入”科目,。期末將“買入返售證券收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目,。 (三)其他收入的賬務(wù)處理 其他收入，是指除上述收入以外的收入,，如風(fēng)險準(zhǔn)備金補虧,。根據(jù)《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，投資管理人應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期收取的投資管理人管理費的一定比例提取企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金,，由托管人專戶存儲,，專項用于彌補企業(yè)年金基金投資虧損。企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備提取比例為20％,，余額達到投資管理企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的10％時可不再提取,。企業(yè)年金基金取得投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金用于補虧時，應(yīng)當(dāng)按照實際收到金額計入其他收入,。 【例11—9】20×7年1月10日,，某企業(yè)年金基金估值時確認(rèn)當(dāng)日虧損25萬元。按規(guī)定,，將企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金25.73萬元用于補虧,。已知：該企業(yè)年金基金按日估值；投資管理人提取的風(fēng)險準(zhǔn)備金結(jié)余60萬元,， 該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 250 000 貸：其他收入——風(fēng)險準(zhǔn)備金補虧 250 000 第五節(jié) 企業(yè)年金基金費用
一,、企業(yè)年金基金費用的構(gòu)成
企業(yè)年金基金費用，是指企業(yè)年金基金在投資營運等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出,。企業(yè)年金基金費用可能表現(xiàn)為企業(yè)年金基金資產(chǎn)的減少，或企業(yè)年金基金負(fù)債的增加,，或二者兼而有之,。企業(yè)年金基金每日或每周確認(rèn)、計算基金費用,，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理,。 企業(yè)年金基金費用由以下項目構(gòu)成：(1)交易費用；(2)受托人管理費,；(3)托管人管理費,；(4)投資管理人管理費；(5)賣出回購證券支出,；(6)其他費用,。 企業(yè)年金基金費用的開支范圍受到法規(guī)制度的嚴(yán)格約束,。如《企業(yè)年金基金管理試行辦法》規(guī)定，受托人,、托管人提取的管理費均不得高于企業(yè)年金基金凈值的0.2％,，投資管理人提取的管理費不得高于企業(yè)年金基金凈值的1.2％。但賬戶管理費(每戶每月不超過5元)不屬于企業(yè)年金基金費用,，由企業(yè)另行繳納,。 二、企業(yè)年金基金費用的賬務(wù)處理
(一)交易費用 交易費用,，是指企業(yè)年金基金在投資運營中發(fā)生的手續(xù)費,、傭金以及相關(guān)稅費，包括支付給代理機構(gòu),、咨詢機構(gòu),、券商的手續(xù)費和傭金以及相關(guān)稅費等其他必要支出。企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“交易費用”科目,，按照實際發(fā)生的金額,，借記“交易費用”科目，貸記“證券清算款”,、“銀行存款”等科目,。 (二)受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費 受托人管理費,、托管人管理費和投資管理人管理費,，是指根據(jù)企業(yè)年金計劃或合同文件規(guī)定的比例，提取的相應(yīng)管理費,。根據(jù)《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定,，受托人,、托管人提取的管理費均不得高于企業(yè)年金基金凈值的0.2％,，投資管理人提取的管理費不得高于企業(yè)年金基金凈值的1.2％。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托人管理費”,、“托管人管理費”,、“投資管理人管理費”、“應(yīng)付受托人管理費”,、“應(yīng)付托管人管理費”,、“應(yīng)付投資管理人管理費”等科目，對發(fā)生的上述管理費,，分別進行賬務(wù)處理,。 企業(yè)年金基金計提相關(guān)費用時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付的實際金額,，借記“受托人管理費”,、“托管人管理費”、“投資管理人管理費”科目，同時確認(rèn)為負(fù)債,，貸記“應(yīng)付受托人管理費”,、“應(yīng)付托管人管理費”、“應(yīng)付投資管理人管理費”科目,。支付相關(guān)管理費用時,，借記“受托人管理費”、“托管人管理費”,、“投資管理人管理費”科目,，貸記“銀行存款”等科目。期末,，將“受托人管理費”,、“托管人管理費”、“投資管理人管理費”科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期收益”科目,。 【例11—10】20×7年4月1日,，某企業(yè)年金基金市值為10000000元,。投資管理合同中約定：投資管理費年費率為基金凈值(市值)的1.2％；一年按365天計算,，按日估值,。 當(dāng)日應(yīng)計提的投資管理費＝基金凈值×年費率÷當(dāng)年天數(shù) ＝10000000×1．2％÷365＝328.77(元) 該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： 借：投資管理人管理費——××投資管理人 328.77 貸：應(yīng)付投資管理人管理費 328.77 【例11—11】20×7年4月1日,，某企業(yè)年金基金市值為10000000元,。受托管理合同和托管合同中均約定：受托人管理費和托管人管理費年費率均為基金凈值(市值)的0.2％,；假設(shè)一年按365天計算，按日估值,。 當(dāng)日應(yīng)計提的受托人管理費＝基金凈值×年費率÷當(dāng)年天數(shù) ＝10000000×0.2％÷365＝54.79(元) 當(dāng)日應(yīng)計提的托管人管理費＝基金凈值×年費率÷當(dāng)年天數(shù) ＝10000000×0．2％÷365＝54．79(元) 該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： 借：受托人管理費——××受托人 54.79 貸：應(yīng)付受托人管理費 54.79 借：托管人管理費——××托管人 54.79 貸：應(yīng)付托管人管理費 54.79 (三)賣出回購證券支出 賣出回購證券業(yè)務(wù)，是指企業(yè)年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按照一定價格賣出證券,，到期日再按合同約定的價格買回該批證券,，以獲得一定時期內(nèi)資金的使用權(quán)的證券業(yè)務(wù)。根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定,，企業(yè)年金基金應(yīng)在融資期限內(nèi),，按照賣出回購證券價款和協(xié)議約定的利率每日或每周確認(rèn)、計算賣出回購證券支出,。 企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“賣出回購證券支出”,、“賣出回購證券款”等科目,，對賣出回購證券業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理,。賣出證券收到款時，按實際收到價款,，借記“結(jié)算備付金”科目,，同時確認(rèn)一筆負(fù)債,，貸記“賣出回購證券款——××證券”科目。證券持有期內(nèi)計提利息時，按計提的金額,，借記“賣出回購證券支出”科目,，貸記“應(yīng)付利息”科目,。到期回購時,，按賣出證券時實際收款金額,，借記“賣出回購證券款——××證券”科目,，按應(yīng)計提未到期的賣出回購證券利息，借記“應(yīng)付利息”科目,，按借貸方差額,，借記“賣出回購證券支出”科目,，按實際支付的款項，貸記“結(jié)算備付金”科目,。期末將“賣出證券支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目,。 (四)其他費用 其他費用，是指除上述(一),、(二),、(三)費用以外的其他各項費用，包括注冊登記費,、上市年費,、信息披露費、審計費用,、律師費用等,。根據(jù)現(xiàn)行法律制度的規(guī)定，基金管理各方當(dāng)事人因未履行義務(wù)導(dǎo)致的費用支出或資產(chǎn)的損失以及處理與基金運作無關(guān)的事項發(fā)生的費用不得列入企業(yè)年金基金費用,。 企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他費用”等科目,，按費用種類設(shè)置明細(xì)賬，對發(fā)生的其他費用進行賬務(wù)處理,。發(fā)生其他費用時,，應(yīng)按實際發(fā)生的金額，借記“其他費用”科目,，貸記“銀行存款”等科目,。如發(fā)生的其他費用金額較大，比如大于基金凈值十萬分之一,，也可以采用待攤或預(yù)提的方法,，待攤或預(yù)提計入基金損益，但一經(jīng)采用,，不得隨意變更,，且年末一般無余額。 (1)采用待攤方法的,，發(fā)生時,，借記“待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目；攤銷時,，借記“其他費用”科目,，貸記“待攤費用”科目。 (2)采用預(yù)提方法的,，預(yù)提時,，借記“其他費用”科目,，貸記“預(yù)提費用”科目,；支付費用時，借記“預(yù)提費用”科目,，貸記“銀行存款”科目,。 期末，應(yīng)將“其他費用”科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期收益”科目,。 【例11—12】20×7年1月1日,，某企業(yè)年金基金市值為3.5億元，該日發(fā)生信息披露費3000,。假設(shè)按日估值,。 該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： 借：其他費用 3000 貸：銀行存款 3000 第六節(jié) 企業(yè)年金待遇給付及企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)
一、企業(yè)年金待遇給付及其賬務(wù)處理
企業(yè)年金待遇,，是指企業(yè)年金計劃受益人符合退休年齡等法定條件時,，應(yīng)當(dāng)享受的企業(yè)年金養(yǎng)老待遇。企業(yè)年金計劃受益人,，是指參加企業(yè)年金計劃并享有受益權(quán)的職工及其繼承人,。企業(yè)年金養(yǎng)老待遇支付水平受到繳費金額、繳費時間,、投資運營收益情況等因素影響,。企業(yè)年金待遇給付方式，由企業(yè)年金計劃約定,，分次或一次支付,。 企業(yè)年金待遇給付一般流程如下： (1)委托人向受托人發(fā)送企業(yè)年金待遇支付或轉(zhuǎn)移的通知。 (2)受托人通知賬戶管理人計算支付企業(yè)年金待遇,。 (3)賬戶管理人將計算支付企業(yè)年金待遇結(jié)果反饋受托人,，并與受托人核對。 (4)受托人核對后通知托管人和投資管理人進行份額贖回,。 (5)受托人根據(jù)賬戶管理人提供的待遇支付表,，通知托管人支付或轉(zhuǎn)移金額，托管人將相應(yīng)資金劃入受托人指定專用賬戶,，并向受托人和賬戶管理人報告,。 (6)受托人指令賬戶管理人進行待遇支付的賬戶處理,賬戶管理人與托管人提供的支付結(jié)果核對,扣減個人賬戶資產(chǎn),并向受益人提供年金基金的最終賬戶數(shù)據(jù)或向新年金計劃移交賬戶資料。 企業(yè)年金待遇給付運作流程如圖11一3所示。 委托人 受托人 托管人 受托人指定的專用賬戶 賬戶管理人 投資管理人 各種支付通知 通知份額贖回 通知支付或轉(zhuǎn)移金額 報告支付或轉(zhuǎn)移情況 報告支付或轉(zhuǎn)移情況 通知計算支付待遇 支付待遇結(jié)果核對 提供最終賬戶數(shù)據(jù)或轉(zhuǎn)移賬戶資料 支付或轉(zhuǎn)移資金 圖11一3 企業(yè)年金待遇給付流程圖 企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“企業(yè)年金基金——支付受益人待遇”,、“應(yīng)付受益人待遇”等科目,，按受益人設(shè)置明細(xì)賬進行賬務(wù)處理。給付企業(yè)年金待遇時,，按應(yīng)付金額,，借記“企業(yè)年金基金——支付受益人待遇”科目，貸記“應(yīng)付受益人待遇”科目,；支付款項時,，借記“應(yīng)付受益人待遇”科目，貸記“銀行存款”科目,。 【例11—13】20×7年11月5日,，某企業(yè)年金基金根據(jù)企業(yè)年金計劃和委托人指令，支付退休人員企業(yè)年金待遇,，金額共計70000元,。該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： (1)計算、確認(rèn)給付企業(yè)年金待遇時 借：企業(yè)年金基金——支付受益人待遇 70000 貸：應(yīng)付受益人待遇 70000 (2)支付受益人待遇時 借：應(yīng)付受益人待遇 70000 貸：銀行存款 70000 此外,，根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的規(guī)定,，因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個人賬戶轉(zhuǎn)出金額，相應(yīng)減少基金凈資產(chǎn),。因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個人賬戶轉(zhuǎn)入金額,，相應(yīng)增加基金凈資產(chǎn)。企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“企業(yè)年金基金——個人賬戶轉(zhuǎn)入”,、“企業(yè)年金基金——個人賬戶轉(zhuǎn)出”等科目,，按受益人設(shè)置明細(xì)賬進行賬務(wù)處理。 二,、企業(yè)年金基金凈資產(chǎn),、凈收益及其賬務(wù)處理
企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)，又稱年金基金凈值,，是指企業(yè)年金基金受益人在企業(yè)年金基金財產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益,，其金額等于企業(yè)年金基金資產(chǎn)減去基金負(fù)債后的余額。 企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)＝期初凈資產(chǎn)＋本期凈收益＋收取企業(yè)繳費十收取職工個人繳費＋個人賬戶轉(zhuǎn)入－支付受益人待遇－個人賬戶轉(zhuǎn)出 企業(yè)年金基金凈收益,，是指企業(yè)年金基金在一定會計期間已實現(xiàn)的經(jīng)營成果,，其金額等于本期收入減本期費用的余額。其中,，本期收人包括：存款利息收入,、買人返售證券收入、公允價值變動收益,、投資收益,、其他收入等,。本期費用包括：交易費用、受托人管理費,、投資管理人管理費,、賣出回購證券支出、其他費用等,。企業(yè)年金基金凈收益直接影響基金凈值的變動,。 需要說明的是，企業(yè)年金基金資產(chǎn)不僅包括委托給投資管理人管理的資產(chǎn),，還包括未委托給投資管理人管理的其他現(xiàn)金資產(chǎn),。 企業(yè)年金基金凈值增長率，是當(dāng)期基金凈值與前期基金凈值的差額除以前期基金財產(chǎn)凈值的比例,。計算公式如下： 企業(yè)年金基金賬戶管理人根據(jù)企業(yè)年金基金凈值和凈值增長率,，按日或按周足額記入企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個人賬戶,。在收益記入日,，賬戶管理人根據(jù)托管人提供的、經(jīng)受托人復(fù)核的企業(yè)年金基金凈值和凈值增長率,，并根據(jù)企業(yè)賬戶和職工個人賬戶前期余額,，計算本期各賬戶應(yīng)記入的投資運營收益。 其計算公式如下： 根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的規(guī)定,，資產(chǎn)負(fù)債表日,，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期企業(yè)年金基金各項收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)，并根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將運營收益分配計入企業(yè)和職工個人賬戶,。 企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“本期收益”等科目,。“本期收益”科目核算本期實現(xiàn)的基金凈收益(或凈虧損),。期末,，結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)年金基金凈收益時，將“存款利息收入”,、“買入返售證券收入”,、“公允價值變動收益”、“投資收益”,、“其他收入”等科目的余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目貸方,；將“交易費用”、“受托人管理費”,、“托管人管理費”,、“投資管理人管理費”、“賣出回購證券支出”,、“其他費用”等科目的余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目借方,?！氨酒谑找妗笨颇坑囝~，即為企業(yè)年金基金凈收益(或凈虧損),。凈收益轉(zhuǎn)入企業(yè)年金基金時,，借記“本期收益”科目，貸記“企業(yè)年金基金——凈收益”科目,；如為凈虧損,，作相反分錄。將凈收益按企業(yè)年金計劃約定的比例轉(zhuǎn)入個人和企業(yè)賬戶時,，借記“企業(yè)年金基金——凈收益”,，貸記“企業(yè)年金基金——個人賬戶結(jié)余”、“企業(yè)年金基金——企業(yè)賬戶結(jié)余”科目,。 第七節(jié) 企業(yè)年金基金財務(wù)報表
一,、企業(yè)年金基金財務(wù)報表編報主體
根據(jù)《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，受托人負(fù)責(zé)編制企業(yè)年金基金管理和財務(wù)會計報告,。這就是說,，受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機構(gòu)是編報企業(yè)年金基金財務(wù)報表的法定責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)年金基金會計準(zhǔn)則的規(guī)定,，負(fù)責(zé)編制和對外報告企業(yè)年金基金財務(wù)報表?，F(xiàn)行相關(guān)法規(guī)規(guī)定，受托人應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)束后45日向委托人和監(jiān)管機構(gòu)提交經(jīng)會計師事務(wù)所審計的企業(yè)年金基金年度財務(wù)報告,。 此外,，為了保證企業(yè)年金基金財務(wù)報表的真實和完整，托管人,、投資管理人還要定期向受托人提供相關(guān)信息?，F(xiàn)行相關(guān)法規(guī)規(guī)定，托管人在每季度結(jié)束10日內(nèi)向受托人提交季度企業(yè)年金基金財務(wù)報告,，并在年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交經(jīng)會計師事務(wù)所審計的年度企業(yè)年金基金財務(wù)報告,。投資管理人在每季度結(jié)束后10日內(nèi)向受托人提交經(jīng)托管人確認(rèn)的季度企業(yè)年金基金投資組合報告；并應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交經(jīng)托管人確認(rèn)的年度企業(yè)年金基金投資管理報告,。賬戶管理人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束后10日內(nèi)向受托人提交季度企業(yè)年金基金賬戶管理報告,，并應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交年度企業(yè)年金基金賬戶管理報告。 二,、企業(yè)年金基金財務(wù)報表構(gòu)成 企業(yè)年金基金財務(wù)報表,，是指企業(yè)年金基金對外提供的反映基金某一特定日期財務(wù)狀況和一定會計期間的經(jīng)營成果；凈資產(chǎn)變動情況的書面文件,。企業(yè)年金基金財務(wù)報表包括以下內(nèi)容： (一)資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表,，是指反映企業(yè)年金基金在某一特定日期的財務(wù)狀況，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn),；負(fù)債和凈資產(chǎn)分類列示,。資產(chǎn)類項目至少應(yīng)當(dāng)列示下列信息：(1)貨幣資金,；(2)應(yīng)收證券清算款；(3)應(yīng)收利息,；(4)買入返售證券,；(5)其他應(yīng)收款；(6)債券投資,；(7)基金投資,；(8)股票投資；(9)其他投資,；(10)其他資產(chǎn),。負(fù)債類項目至少應(yīng)當(dāng)列示下列信息：(1)應(yīng)付證券清算款；(2)應(yīng)付受益人待遇,；(3)應(yīng)付受托人管理費,；(4)應(yīng)付托管人管理費；(5)應(yīng)付投資管理人管理費,；(6)應(yīng)交稅金,；(7)賣出回購證券款；(8)應(yīng)付利息,；(9)應(yīng)付傭金,；(10)其他應(yīng)付款,。凈資產(chǎn)類項目列示企業(yè)年金基金凈值,。 (二)凈資產(chǎn)變動表 凈資產(chǎn)變動表，是指反映企業(yè)年金基金在一定會計期間的凈資產(chǎn)增減變動情況的會計報表,。凈資產(chǎn)變動表應(yīng)當(dāng)列示下列信息：(1)期初凈資產(chǎn),；(2)本期凈資產(chǎn)增加數(shù)；(3)本期凈資產(chǎn)減少數(shù),；(4)期末凈資產(chǎn),。其中，本期凈資產(chǎn)增加數(shù)包括：本期收入,、收取企業(yè)繳費,、收取職工個人繳費、個人賬戶轉(zhuǎn)入,。本期收入由存款利息收入,、買入返售證券收入、公允價值變動收益,、投資處置收益,、其他收入構(gòu)成。本期凈資產(chǎn)減少數(shù),，包括本期費用,、支付受益人待遇,、個人賬戶轉(zhuǎn)出。其中,，本期費用由交易費用,、受托人管理費用、托管人管理費用,、賣出回購證券支出,、其他費用構(gòu)成。 (三)附注 附注是指對資產(chǎn)負(fù)債表,、凈資產(chǎn)變動表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料,，以及對未能在報表中列示其他業(yè)務(wù)和事項進行的說明。企業(yè)年金基金資產(chǎn)負(fù)債表,、凈資產(chǎn)變動表和附注的格式,、列示內(nèi)容參見企業(yè)年金基金準(zhǔn)則。 三,、企業(yè)年金基金財務(wù)報表編制 (一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制說明 (1)“貨幣資金”項目,，反映期末存放在金融機構(gòu)的各種款項，應(yīng)根據(jù)“銀行存款”,、“結(jié)算備付金”,、“交易保證金”等科目的期末余額填列。 (2)“應(yīng)收證券清算款”項目,，反映期末尚未收回的證券清算款,，應(yīng)根據(jù)“證券清算款”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額填列。 (3)“應(yīng)收利息”項目,，反映期末尚未收回的各項利息,，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目期末余額填列。 (4)“買入返售證券”項目,，反映期末已經(jīng)買入但尚未到期返售證券的實際成本,，應(yīng)根據(jù)“買入返售證券”科目期末余額填列。 (5)“其他應(yīng)收款”項目,，反映除應(yīng)收證券清算款,、應(yīng)收利息、應(yīng)收紅利,、應(yīng)收股利以外的,，期末尚未收回的其他各種應(yīng)收款、暫付款項等,，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”等科目的期末余額分析計算填列,。 (6)“債券投資”項目，反映期末持有債券投資的公允價值,，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”及其明細(xì)科目的期末余額分析填列,。 (7)“基金投資”項目,，反映期末持有基金投資的公允價值，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”及其明細(xì)科目的期末余額分析填列,。 (8)“股票投資”項目,，反映期末持有股票投資的公允價值，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”及其明細(xì)科目的期末余額分析填列,。 (9)“其他投資”項目,，反映期末持有的除上述投資以外的資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”等相關(guān)科目的期末余額分析填列,。 (10)“其他資產(chǎn)”項目,，反映除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”等相關(guān)科目的期末余額分析填列,?！皯?yīng)收紅利”、“應(yīng)收股利”科目期末余額也填列在此項目,。 (11)“應(yīng)付證券清算款”項目,，反映期末尚未支付的證券清算款，應(yīng)根據(jù)“證券清算款”科目所屬明細(xì)科目期末余額填列,。 (12)“應(yīng)付受益人待遇”項目,，反映期末尚未支付受益人待遇的款項，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付受益人待遇”科目所屬明細(xì)科目期末余額填列,。 (13)“應(yīng)付受托人管理費”項目,，反映期末尚未支付受托人的管理費用，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付受托人費用”科目期末余額填列,。 (14)“應(yīng)付托管人管理費”項目,，反映期末尚未支付托管人的管理費用，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付托管人管理費”科目期末余額計算填列,。 (15)“應(yīng)付投資管理人管理費”項目，反映期末尚未支付投資管理人的管理費用,，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付投資管理人管理費”科目期末余額計算填列,。 (16)“應(yīng)交稅金”項目，反映期末應(yīng)交未交的相關(guān)稅費,，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的期末余額填列,。 (17)“賣出回購證券款”項目，反映已經(jīng)賣出但尚未到期回購的證券款,，應(yīng)根據(jù)“賣出回購證券款”科目的期末余額填列,。 (18)“應(yīng)付利息”項目，反映期末尚未支付的各項利息,，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目期末余額填列,。 (19)“應(yīng)付傭金”項目,，反映期末尚未支付券商的傭金，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付傭金”科目的期末余額填列,。 (20)“其他應(yīng)付款”項目,，反映除上述負(fù)債以外的其他負(fù)債，如暫收款,、多收的款項等,，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”等有關(guān)科目期末余額分析填列。 (21)“企業(yè)年金基金凈值”項目,，反映期末企業(yè)年金基金凈值,，應(yīng)根據(jù)“企業(yè)年金基金”及其明細(xì)科目分析填列。 (二)凈資產(chǎn)變動表的編制說明 (1)“期初凈資產(chǎn)”項目,，反映企業(yè)年金基金期初凈值,，應(yīng)根據(jù)上期末“企業(yè)年金基金”及其明細(xì)科目貸方余額分析填列。 (2)“存款利息收入”項目,，反映本期存放金融機構(gòu)各種存款的利息收入,，應(yīng)根據(jù)“存款利息收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列。 (3)“買入返售證券收入”項目,，反映本期買入返售證券業(yè)務(wù)而實現(xiàn)的利息收入,，應(yīng)根據(jù)“買入返售證券收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列。 (4)“公允價值變動收益”項目,，反映本期持有債券,、基金、股票等投資的公允價值變動情況,，應(yīng)根據(jù)“公允價值變動收益”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列,。 (5)“投資處置收益”項目，反映本期投資處置時實現(xiàn)的收益,，以及投資持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利,、紅利，或按債券票面利率計算的利息收入,。應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額分析填列,。 (6)“其他收入”項目，反映本期除以上收入外的其他收入,，應(yīng)根據(jù)“其他收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列,。 (7)“收取的企業(yè)繳費”項目，反映本期收到的企業(yè)繳費,，應(yīng)根據(jù)“企業(yè)年金基金”及其明細(xì)科目的余額分析填列,。 (8)“收取的職工個人繳費”項目，反映本期收到的職工個人繳費，應(yīng)根據(jù)“企業(yè)年金基金”及其明細(xì)科目的余額分析填列,。 (9)“個人賬戶轉(zhuǎn)入”項目,，反映本期從其他企業(yè)調(diào)入本企業(yè)職工個人賬戶轉(zhuǎn)入的金額，應(yīng)根據(jù)“企業(yè)年金基金——個人賬戶轉(zhuǎn)入”科目的余額填列,。 (10)“交易費用”項目,，反映本期投資運營中發(fā)生的手續(xù)費、傭金及其他必要支出,，應(yīng)根據(jù)“交易費用”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列,。 (11)“受托人管理費”項目，反映本期按照合同約定計提的受托人管理費用,，應(yīng)根據(jù)“受托人管理費”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列,。 (12)“托管人管理費”項目，反映本期按照合同約定計提的托管人管理費用,，應(yīng)根據(jù)“托管人管理費”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列,。 (13)“投資管理人管理費”項目，反映本期按照合同約定計提的投資管理人管理費用,，應(yīng)根據(jù)“投資管理人管理費”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列,。 (14)“賣出回購證券支出”項目，反映本期發(fā)生的賣出回購證券業(yè)務(wù)的支出,，應(yīng)根據(jù)“賣出回購證券款”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列,。 (15)“其他費用”項目，反映本期除上述費用之外的其他各項費用,，應(yīng)根據(jù)“其他費用”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列,。 (16)“支付受益人待遇”項目，反映本期支付受益人待遇的金額,，應(yīng)根據(jù)“企業(yè)年金基金”及其明細(xì)科目的期末余額填列,。 (17)“個人賬戶轉(zhuǎn)出”項目，反映本期企業(yè)職工調(diào)出,、離職等原因從個人賬戶轉(zhuǎn)出的金額,，應(yīng)根據(jù)“企業(yè)年金基金——個人賬戶轉(zhuǎn)出”科目的期末余額填列。 (三)附注披露內(nèi)容和要求 根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定,，企業(yè)年金基金在附注中應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容,。 1．企業(yè)年金計劃的主要內(nèi)容及重大變化。 2．企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人(包括委托人,、受托人、托管人,、投資管理人,、賬戶管理人、中介機構(gòu)等)名稱,、注冊地,、組織形式,、總部地址、業(yè)務(wù)性質(zhì),、主要經(jīng)營活動,。 3．財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。 4．遵循企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的聲明,。 5．重要會計政策和會計估計,。 6．會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明。包括會計政策,、會計估計變更和差錯更正的內(nèi)容,、理由、影響數(shù)或影響數(shù)不能合理確定的理由等,。 7．投資種類,、金額及公允價值的確定方法。 8．各類投資占投資總額的比例,。 9．報表重要項目的說明,，包括貨幣資金、買入返售證券,、債券投資,、基金投資、股票投資,、其他投資,、賣出回購證券款、收取企業(yè)繳費,、收取職工個人繳費,、個人賬戶轉(zhuǎn)入、支付受益人待遇,、個人賬戶轉(zhuǎn)出等,。在具體編制時，可參照財務(wù)報表列報應(yīng)用指南列示的“證券公司報表附注”的披露格式和要求,。 10．企業(yè)年金基金凈收益,，包括本期收入、本期費用的構(gòu)成,。 11．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明等。 12．企業(yè)年金基金投資組合情況,、風(fēng)險管理政策,，以及可能使投資價值受到重大影響的其他事項。 |
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