|
資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，是國(guó)家給予利用粉煤灰,、尾礦,、三剩物等廢棄資源的生產(chǎn)企業(yè)的扶持和激勵(lì)。其中,，增值稅優(yōu)惠包括免征,、即征即退,、先征后退等；企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)為減計(jì)收入總額,。納稅人在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,，由于不了解優(yōu)惠資格認(rèn)定程序、優(yōu)惠政策適用條件等,，導(dǎo)致不能充分享受合法權(quán)益,，甚至面臨補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。本文建議納稅人從以下五方面入手,，防范稅收風(fēng)險(xiǎn),，保護(hù)合法權(quán)益。
一,、初次認(rèn)定時(shí),，及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，分清優(yōu)惠類(lèi)型,，做好享受優(yōu)惠準(zhǔn)備工作 《資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》是納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資源綜合利用減免稅的必要條件,。凡未取得認(rèn)定證書(shū)的企業(yè)，一律不得辦理稅收減免手續(xù),。增值稅優(yōu)惠屬于報(bào)批類(lèi),，納稅人享受稅收優(yōu)惠的起始時(shí)間自稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定的日期起執(zhí)行；所得稅優(yōu)惠屬于備案類(lèi),。 按照正常流程,，納稅人先到行業(yè)行政管理部門(mén)申請(qǐng)資源綜合利用認(rèn)定，然后憑認(rèn)定證書(shū)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠,。實(shí)際工作中,，企業(yè)取得認(rèn)定證書(shū)往往滯后，認(rèn)定證書(shū)批準(zhǔn)有效期開(kāi)始日與稅收優(yōu)惠資格申請(qǐng)日之間存在時(shí)間差,。為了維護(hù)納稅人的合法權(quán)益,，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定的日期一般按照認(rèn)定證書(shū)的有效期開(kāi)始日，將認(rèn)定證書(shū)批準(zhǔn)有效期開(kāi)始日與到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)日期間未享受的稅收優(yōu)惠進(jìn)行補(bǔ)退稅款,。但如果是享受免征增值稅優(yōu)惠的貨物已開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)補(bǔ)退此期間該貨物已納增值稅。 例如,，某橡膠制品有限公司利用廢舊輪胎生產(chǎn)膠粉,，可以享受免征增值稅優(yōu)惠，《資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》有效期為2010年1月～2011年12月,。該企業(yè)在2010年底取得認(rèn)定證書(shū)后,，即到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。因此,，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享受稅收優(yōu)惠開(kāi)始時(shí)間是2011年1月,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批時(shí)發(fā)現(xiàn),，該企業(yè)已將免征增值稅貨物開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，2010年已征增值稅不退稅,。該納稅人在認(rèn)定證書(shū)有效期內(nèi)沒(méi)有享受到全部稅收優(yōu)惠,。 為防范縮短享受優(yōu)惠政策時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)，建議納稅人：1.向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)認(rèn)定證書(shū)時(shí)應(yīng)同時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系,。向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)稅收政策時(shí),，也可以請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)各種渠道與發(fā)證部門(mén)溝通信息，提請(qǐng)其及時(shí)審批發(fā)證,，減少認(rèn)定證書(shū)批準(zhǔn)有效期開(kāi)始日與稅收優(yōu)惠資格申請(qǐng)日之間的時(shí)間差,。2.對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的貨物，在認(rèn)定證書(shū)批準(zhǔn)有效期開(kāi)始日就嚴(yán)格按照稅收政策要求核算,，免征增值稅貨物不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。3.認(rèn)定證書(shū)有效期2年，認(rèn)定證書(shū)有效期到期前,，提前辦理重檢手續(xù),。 二、分清不同稅種享受稅收優(yōu)惠政策的條件,，用足用好優(yōu)惠政策 享受增值稅優(yōu)惠和享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠各有對(duì)應(yīng)的條件,，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕56號(hào)）和《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕第47號(hào)）分別作了明確規(guī)定,。但實(shí)際工作中,，納稅人往往會(huì)根據(jù)能否享受增值稅優(yōu)惠類(lèi)推能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，擴(kuò)大或縮小了優(yōu)惠享受范圍,。 例如,，某水泥有限公司享受增值稅即征即退優(yōu)惠，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)就減計(jì)收入,，實(shí)際該企業(yè)生產(chǎn)摻廢比例達(dá)不到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要求,，擴(kuò)大了優(yōu)惠政策享受范圍。又如,，某企業(yè)利用100%的廢塑料生產(chǎn)塑料制品,，不能享受增值稅優(yōu)惠，即類(lèi)推也不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,，縮小了優(yōu)惠政策享受范圍,。 為防范擴(kuò)大或縮小享受稅收優(yōu)惠范圍，納稅人應(yīng)關(guān)注：1.綜合利用的資源,。所得稅優(yōu)惠的范圍按資源分三類(lèi)：共生,、伴生礦產(chǎn)資源；廢水（液）、廢氣,、廢渣；再生資源,。增值稅優(yōu)惠的范圍主要是廢水（液）,、廢氣、廢渣,；再生資源,。2.生產(chǎn)產(chǎn)品的名稱(chēng)。應(yīng)該是目錄中列明的產(chǎn)品,，其中有所得稅與增值稅優(yōu)惠共同產(chǎn)品名稱(chēng),，也有適用所得稅優(yōu)惠特有的產(chǎn)品名稱(chēng)。3.產(chǎn)品達(dá)到的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),。兩個(gè)稅種的優(yōu)惠都有嚴(yán)格的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),，由有權(quán)部門(mén)出具證明。尤其需要注意的是,，同時(shí)出現(xiàn)在所得稅和增值稅優(yōu)惠目錄中的產(chǎn)品摻廢要求不一樣,，所得稅優(yōu)惠目錄中產(chǎn)品摻廢比例高。例如,，利用粉煤灰生產(chǎn)的砌塊,，生產(chǎn)原料中粉煤灰比例不低于30%就能享受增值稅優(yōu)惠，而生產(chǎn)原料中粉煤灰比例達(dá)到70%才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,?？傮w上，所得稅優(yōu)惠范圍更廣,，但技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的要求高于增值稅,。 三、按規(guī)定取得發(fā)票,，避免被稅務(wù)協(xié)查 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無(wú)償贈(zèng)送粉煤灰征收增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局〔2011〕第32號(hào)）要求,，自2011年6月1日起，納稅人將粉煤灰無(wú)償提供給他人,，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定征收增值稅,，銷(xiāo)售額應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定。享受增值稅優(yōu)惠的利廢企業(yè)因?yàn)榭梢悦舛惢蛲硕?，在?gòu)進(jìn)粉煤灰等廢棄資源時(shí),，必須積極取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或按規(guī)定取得普通發(fā)票,，并建議將開(kāi)票金額大的發(fā)票拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查其真實(shí)性,。 四、正確填寫(xiě)申報(bào)表,，減少查賬風(fēng)險(xiǎn) 增值稅申報(bào)表分為兩大列,，分別列明“一般貨物及勞務(wù)”和“即征即退貨物及勞務(wù)”的申報(bào)信息。兼營(yíng)納稅人經(jīng)常將即征即退貨物與一般貨物合并申報(bào)在“一般貨物及勞務(wù)”內(nèi),，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征,、退稅信息比對(duì)時(shí),，會(huì)因?yàn)?#8220;即征即退貨物及勞務(wù)”欄空白而無(wú)法比對(duì)。同時(shí),，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為該戶(hù)存在一般貨物進(jìn)項(xiàng)稅多抵扣,、少繳稅,，而即征即退貨物少抵扣,、多繳稅又全部退稅的隱患,，從而進(jìn)行納稅檢查，延遲退稅,。 為防范被查賬或推遲退稅,，納稅人應(yīng)分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不享受稅收優(yōu)惠政策貨物的銷(xiāo)售收入，正確填寫(xiě)增值稅申報(bào)表,。 五,、申請(qǐng)合適的預(yù)繳申報(bào)方式，合法減少資金占用 由于符合資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠要求的減計(jì)收入,，在匯算清繳時(shí)才能實(shí)現(xiàn),，納稅人進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按月度或季度實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳,，就會(huì)出現(xiàn)預(yù)繳稅金大于匯算清繳應(yīng)納所得稅,，多占用的資金要到次年匯算清繳后才能無(wú)息退還。有的納稅人為避免資金被占用,，在預(yù)繳時(shí),，通過(guò)預(yù)提費(fèi)用減少應(yīng)納稅所得額,，到匯算清繳時(shí)將虛假預(yù)提費(fèi)用沖回,，虛假預(yù)提費(fèi)用與減計(jì)收入金額基本一致。但是,，這樣做的結(jié)果會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人沒(méi)有如實(shí)申報(bào)，進(jìn)而要求其補(bǔ)繳所得稅,。 為防范資金被占用,，納稅人可以采取的措施是，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng),，企業(yè)所得稅分月度或分季度預(yù)繳時(shí),，不按月度或季度實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳，按照上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳,，或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。需要注意的是,，預(yù)繳方法一經(jīng)確定,，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。 來(lái)源：淘稅網(wǎng)
|
|
|
