【內(nèi)容提要】當(dāng)前世界稅收形勢(shì)總體變化平穩(wěn),，同時(shí)，顯露出許多新的特點(diǎn)：世界各國(guó)的宏觀稅負(fù)開始出現(xiàn)由降轉(zhuǎn)升的趨勢(shì)并越來(lái)越明顯,；增值稅的趨同進(jìn)展順利,，稅率向15％靠近；公司所得稅和個(gè)人所得稅擴(kuò)大稅基,、降低稅率仍然是主旋律,；電子商務(wù)稅收政策塵埃落定；環(huán)境保護(hù)稅備受重視,；遺產(chǎn)稅仍然爭(zhēng)議不斷,。這些情況對(duì)我國(guó)正在進(jìn)行的分步實(shí)施稅制改革具有積極的參考價(jià)值。 

    一,、總體稅制改革

    2007年的世界稅制改革延續(xù)了降低稅率,、擴(kuò)大稅基、簡(jiǎn)化稅制的基本思路,，減稅仍然是大趨勢(shì),。稅制改革的結(jié)果導(dǎo)致直接稅比重的下降、間接稅比重的提高,。另外,，出乎意料的是整體稅負(fù)增加。
    畢馬威稅務(wù)咨詢公司發(fā)表的一份關(guān)于全球公司稅和間接稅稅率的調(diào)查報(bào)告指出,，世界各國(guó)為吸引外資的稅收競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致公司稅稅率不斷降低,、間接稅比重不斷提高。
    盡管各國(guó)稅制改革均不斷降低稅率,，但是稅收總體負(fù)擔(dān)仍在逐漸爬升,。2007年6月歐盟統(tǒng)計(jì)局與海關(guān)稅務(wù)總署聯(lián)合發(fā)表歐盟稅收趨勢(shì)報(bào)告，歐盟27國(guó)總體平均稅負(fù)從2004年的39.2％上升到2005年的39.6％,，上升了0.4個(gè)百分點(diǎn),；而在歐元區(qū)，從39.6％上升到39.9％,，上升了0.3個(gè)百分點(diǎn),。這是自2000年總體平均稅負(fù)下降以來(lái)的首次回升。
    根據(jù)歐盟最新年度統(tǒng)計(jì)資料,，歐盟國(guó)家2006年稅收占GDP的比重為36.2％,，已經(jīng)恢復(fù)到2000年的水平，這是自2001年至2004年這一比重降低后重新回歸到歷史最高水平,。

    二,、增值稅的變動(dòng)

    經(jīng)過(guò)50多年的實(shí)踐,，增值稅已經(jīng)是一個(gè)比較成熟的稅種。增值稅的減稅和政策調(diào)整是2007年增值稅改革的主流,。但是,，由于增值稅的固有問(wèn)題，關(guān)于增值稅是否有必要征收的議論也開始增多,，增值稅的優(yōu)劣之爭(zhēng)難見分曉,，取消增值稅的呼聲漸高。
    委內(nèi)瑞拉總統(tǒng)查韋斯2007年2月宣布,，自3月1日起增值稅稅率將從14％降至11％,，7月1日起將進(jìn)一步降至9％。他宣稱增值稅具有累退性,，不利于稅收公平,，主張廢止增值稅。
    俄羅斯總統(tǒng)普京2007年7月簽署了一項(xiàng)增值稅免稅的聯(lián)邦法律,，主要是對(duì)轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán),，包括專利與某些非專利的所有權(quán)免稅。另外,，鑒于增值稅嚴(yán)重阻礙了某些行業(yè)的發(fā)展,，制度過(guò)于復(fù)雜，征管難度日益加大,，俄羅斯總統(tǒng)首席顧問(wèn)建議采用簡(jiǎn)單易行的銷售稅代替增值稅,。
    在畢馬威國(guó)際稅收大會(huì)上，歐盟成員國(guó)的企業(yè)界代表提出改革增值稅,，簡(jiǎn)化稅制,，統(tǒng)一稅政。代表指出,，增值稅制度已經(jīng)實(shí)行多年了，早已過(guò)時(shí)又過(guò)于復(fù)雜,，各國(guó)稅政也有不同,，常使公司在跨國(guó)貿(mào)易中處于困境，嚴(yán)重阻礙歐盟成員國(guó)之間的貿(mào)易,。

    三,、公司所得稅的變動(dòng)

    由于稅收競(jìng)爭(zhēng)的存在，越來(lái)越多的國(guó)家已經(jīng)或正在降低公司所得稅,，這一趨勢(shì)可能還會(huì)持續(xù)下去,。在降低公司所得稅的同時(shí)，公司所得稅政策調(diào)整的重點(diǎn)主要集中在鼓勵(lì)創(chuàng)新,，鼓勵(lì)投資和照顧中小企業(yè)的發(fā)展,。進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制也是一些國(guó)家采取的公司所得稅改革的重要措施,。
    白俄羅斯于2007年3月發(fā)布總統(tǒng)令，對(duì)符合條件的法人實(shí)體實(shí)行簡(jiǎn)化的稅收制度,，即單一稅,。法人實(shí)體主要是指小企業(yè)，稅基是銷售產(chǎn)品,、提供加工和服務(wù)及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的收入總額和非營(yíng)業(yè)性的收入,。規(guī)定一般稅率為8％和10％，位于一些村莊和小城市的超小型實(shí)體實(shí)行3％和5％的特殊低稅率,。對(duì)適用單一稅的實(shí)體免除其他稅收,。
    韓國(guó)國(guó)民議會(huì)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)委員會(huì)于2007年4月通過(guò)一項(xiàng)法案，對(duì)于韓國(guó)投資者把在國(guó)內(nèi)掙到的錢投資到海外股市,，可享受到15.4％的資本利得稅免除,。此免稅規(guī)定從當(dāng)年5月中旬開始實(shí)施，有效期到2009年末,。目前,，韓國(guó)人投資于海外股市的資金約為30萬(wàn)億韓元，投資者主要看好印度,、中國(guó)和越南等新興經(jīng)濟(jì)體,。
    英國(guó)自2007年4月起將公司稅的稅率從30％降至28％，同時(shí)對(duì)新投資和R&D(研究開發(fā))加大稅前扣除的力度,。
    摩爾多瓦2007年5月將公司所得稅稅率降為零,，取代原來(lái)15％的稅率，但是股息分配還要適用15％的稅率,。
    印度尼西亞原公司稅的稅率為30％,，2007年6月份宣布預(yù)備對(duì)符合條件的上市公司可適用28％或25％的低稅率。
    丹麥財(cái)政部于2007年4月宣布所得稅法修訂,，自當(dāng)年7月1日起將公司所得稅稅率從28％降低到25％,，對(duì)資本弱化及長(zhǎng)期資本稅收折扣的規(guī)定更加嚴(yán)格。
    馬來(lái)西亞首相巴達(dá)維2007年9月向眾議院遞交了2008年預(yù)算草案,。該預(yù)算草案將繼續(xù)降低公司稅稅率,，逐步采用公司單級(jí)(singletier)稅制代替完全歸集抵免制。馬來(lái)西亞公司稅稅率此前已由2006年的28％降低到2007年的27％,，并且計(jì)劃在2008年降低到26％,。2008年預(yù)算將繼續(xù)這種漸進(jìn)式的減稅政策，計(jì)劃在2009年將稅率降到25％,。巴達(dá)維宣稱采用公司單級(jí)稅制的目的是簡(jiǎn)化稅收管理,，經(jīng)過(guò)6年過(guò)渡期后對(duì)股息將不再征稅。
    聯(lián)合國(guó)貿(mào)易發(fā)展委員會(huì)2007年9月在第十一屆中國(guó)國(guó)際投資貿(mào)易洽談會(huì)上發(fā)布的資料顯示,，越來(lái)越多的國(guó)家已經(jīng)或正在降低公司所得稅,，這一趨勢(shì)可能還會(huì)持續(xù)下去,。2004年以來(lái)，全球外商直接投資(FDI)出現(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì),，全球FDI政策和立法的發(fā)展趨勢(shì)也繼續(xù)朝有利于投資的方向發(fā)展,。全球各個(gè)國(guó)家爭(zhēng)奪FDI的競(jìng)爭(zhēng)也在繼續(xù)，其中包括采取積極主動(dòng)的投資定位和財(cái)政激勵(lì)手段,。越來(lái)越多的國(guó)家已經(jīng)或正在降低公司所得稅,。目前，新加坡已經(jīng)批準(zhǔn)把公司所得稅從20％降低到18％,，以便與香港17.5％的低稅率競(jìng)爭(zhēng),。越南最近也宣布，把公司所得稅從28％降低到25％,，與中國(guó)持平,。近年來(lái)，歐盟成員國(guó)公司所得稅的平均稅率已經(jīng)降至26.5％左右,。法國(guó)總統(tǒng)薩科齊已經(jīng)建議把公司所得稅從34.4％降低到25％,。2008年，德國(guó)公司所得稅的總體稅率將從38.7％降至29.8％,。

    四,、個(gè)人所得稅的變動(dòng)

    減免稅仍是個(gè)人所得稅改革的主旋律，具體做法有許多選擇,。有的國(guó)家直接降低稅率,，有的國(guó)家提高免稅額，有的國(guó)家增加扣除,，還有的國(guó)家減少稅率檔次,。對(duì)個(gè)人征稅采取簡(jiǎn)便的單一稅制，也成為有些國(guó)家改革個(gè)人所得稅的選擇,。
    保加利亞2007年1月1日開始實(shí)行修改后的個(gè)人所得稅,，免稅金額從每月的180列弗提高到200列弗。采用4檔稅率,，最高邊際稅率為24％,。
    愛爾蘭2007年4月宣布一項(xiàng)削減開支和減稅71億歐元的綜合預(yù)算法案，該法案于2008年開始實(shí)施,，其減稅的主要內(nèi)容包括：個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率從當(dāng)時(shí)的20％降至18％，高檔稅率從41％將至40％,；對(duì)個(gè)人所得征稅的計(jì)算指數(shù)化,，并同工資增幅保持同步；家庭護(hù)理人員費(fèi)用加倍扣除,。
    英國(guó)自2007年4月起將個(gè)人所得稅第二檔稅率從22％降至20％,，取消10％的最低檔稅率,，使原來(lái)的三檔稅率改革為兩檔。
    俄羅斯總統(tǒng)普京2007年5月簽署一項(xiàng)法令,，涉及股息稅收的重大變化：俄羅斯機(jī)構(gòu)獲得的股息,，只要符合參股條件，適用零稅率,，即參股免稅,；外國(guó)機(jī)構(gòu)獲得的股息不能適用零稅率，適用降低后的9％稅率(原稅率為15％),；按照國(guó)內(nèi)法律,，俄羅斯機(jī)構(gòu)支付給非居民個(gè)人的股息所適用的稅率從30％降到15％。
    澳大利亞在新的預(yù)算中提出稅制改革,，2007年7月1日生效,，其中比較突出的是涉及個(gè)人所得稅的變化。雖然個(gè)人所得稅的稅率沒(méi)有變化,，但是征稅起點(diǎn)提高了,，稅收減免和退稅都放寬了。
    法國(guó)國(guó)民議會(huì)和參議院2007年7月先后審議并通過(guò)了《勞動(dòng),、就業(yè)及購(gòu)買力法案》,，這是總統(tǒng)薩科齊上臺(tái)后通過(guò)的第一個(gè)經(jīng)濟(jì)法案，年減稅超過(guò)百億歐元,。該法案主要包括以下內(nèi)容：免除加班工資和學(xué)生打工收入的所得稅,；購(gòu)房貸款利息可享受減稅優(yōu)惠；降低納稅額占個(gè)人總收入的比例,；應(yīng)繳納巨富稅的納稅人,，如果投資未上市的中小企業(yè)或向教育和研究機(jī)構(gòu)、公認(rèn)的公益事業(yè)捐贈(zèng)等,，每年最多可享受75％的巨富稅減免,，最多不超過(guò)5萬(wàn)歐元；取消未亡配偶間的繼承稅,。此外,，法案還限制了被稱為“金降落傘制”的企業(yè)高層離職優(yōu)厚待遇，同時(shí)設(shè)立“積極就業(yè)團(tuán)結(jié)收入”,，對(duì)領(lǐng)取最低生活保障金和單親家庭補(bǔ)助金的人,，如果重新就業(yè)造成其收入下降，各省可依照試行的“積極就業(yè)團(tuán)結(jié)收入”方案,，彌補(bǔ)這些人收入下降的差額,。
    保加利亞議會(huì)2007年12月通過(guò)一項(xiàng)法律修訂案，即從2008年1月1日起,，個(gè)人納稅人實(shí)行單一稅,，稅率為10％,。單一稅制由愛沙尼亞1994年開始實(shí)行，目前已有20個(gè)歐洲中部和東部國(guó)家采用這種稅制,。

    五,、電子商務(wù)稅收政策

    電子商務(wù)征稅問(wèn)題是國(guó)際稅收爭(zhēng)論多年的問(wèn)題，雖經(jīng)多方交換意見,，仍沒(méi)有達(dá)成一致,，美國(guó)堅(jiān)持了不征稅,，歐盟堅(jiān)持征稅。各自的立場(chǎng)在2007年都變成了現(xiàn)實(shí),。
    美國(guó)總統(tǒng)布什2007年10月底在國(guó)會(huì)通過(guò)的延長(zhǎng)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》備忘錄上簽字,，使得這項(xiàng)法案的有效期延長(zhǎng)了7年,，至2014年,，即2014年前,，聯(lián)邦政府禁止各州及地方政府對(duì)互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)征稅,，也不允許在現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上增加新的稅種,。
    歐盟27國(guó)的財(cái)政部長(zhǎng)2007年12月就歐盟增值稅改革方案達(dá)成一致,。其中最引人注目的變化是，今后對(duì)歐盟范圍內(nèi)的電子商務(wù),、衛(wèi)星電視和網(wǎng)絡(luò)電話等商業(yè)活動(dòng)將不再由服務(wù)商所在國(guó)征稅,，而改由發(fā)生實(shí)際服務(wù)消費(fèi)的國(guó)家征收。此舉旨在避免網(wǎng)絡(luò)和電信公司為了減輕稅負(fù)而將機(jī)構(gòu)設(shè)在增值稅稅率偏低的國(guó)家,，為歐盟所有成員國(guó)創(chuàng)造平等的機(jī)會(huì),。

    六、環(huán)境保護(hù)稅收

    資源,、能源和環(huán)保問(wèn)題越來(lái)越受到世界各國(guó)的重視,，發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)有了相當(dāng)多的環(huán)境保護(hù)稅收，但是,，2007年仍有許多國(guó)家開征新的與資源,、能源和環(huán)保有關(guān)的稅收，提高資源利用,，降低能源消耗,，保護(hù)環(huán)境。
    英國(guó)自2007年4月起對(duì)生物燃料油減征消費(fèi)稅40％,，對(duì)生物氣燃料減征消費(fèi)稅80％,。對(duì)嚴(yán)重污染的汽車增加消費(fèi)稅。同時(shí),，提高垃圾填埋稅至每噸1.95磅,。當(dāng)年8月，英國(guó)倫敦市市長(zhǎng)宣布一項(xiàng)新的稅收計(jì)劃：從2008年2月起，對(duì)所有駛?cè)胧兄行膮^(qū)的大排量汽車征收污染稅,。所涉及的大排量汽車包括客車、四輪驅(qū)動(dòng)越野車,、轎車等,。污染稅具體的征收額取決于車輛的二氧化碳排放量，每公里二氧化碳排放量225克的汽車,，日繳污染稅8英鎊,，排量越大，污染稅稅額越高,，最高為一天25英鎊,。而對(duì)那些每公里二氧化碳排放量低于120克的小型汽車和汽電混合動(dòng)力汽車，則免征污染稅,。
    羅馬尼亞政府2007年4月對(duì)所有電子產(chǎn)品,、電視機(jī)和其他電子設(shè)備征收固定的綠色環(huán)保稅，不論產(chǎn)品重量,，每件產(chǎn)品稅額統(tǒng)一為7列伊(約合2.1歐元),，并要在產(chǎn)品標(biāo)價(jià)中予以明示。對(duì)電子產(chǎn)品征收綠色稅旨在為電子和電器設(shè)備及其零配件垃圾的收集,、回收和循環(huán)使用籌集必要資金,，以防止其中有毒和危險(xiǎn)物質(zhì)污染環(huán)境，危害人體健康,。
    泰國(guó)決定將對(duì)小排放環(huán)保汽車實(shí)施優(yōu)惠的17％消費(fèi)稅稅率,，而一般的轎車適用30％-50％的消費(fèi)稅稅率。該辦法將自2009年10月1日開始執(zhí)行,。
    越南自2007年5月30日起將燃油進(jìn)口稅稅率由5％下調(diào)到零,，這是越南一個(gè)月內(nèi)第二次下調(diào)燃油進(jìn)口稅，原來(lái)稅率為10％,。越南取消燃油進(jìn)口稅是為了減少燃油銷售公司的虧損,，同時(shí)避免燃油漲價(jià)給市場(chǎng)造成影響。
    印度2007年5月決定,，對(duì)含鐵量低于62％的低品位鐵礦石每噸征收50盧比(約合1.2美元)的關(guān)稅,，含鐵量高于62％的高品位鐵礦石每噸征收300盧比(約合7美元)的關(guān)稅。印度此舉旨在既保護(hù)了國(guó)內(nèi)資源,，又增加了財(cái)政收入,。
    美國(guó)國(guó)會(huì)眾議院2007年8月以221票對(duì)189票通過(guò)能源法案，要求向石油公司征收160億美元稅款,，同時(shí)提供數(shù)十億美元的減稅和其他激勵(lì)措施,，推動(dòng)可再生能源利用和節(jié)約能源。根據(jù)該法案，美國(guó)政府將廢止2004年以來(lái)對(duì)國(guó)內(nèi)石油企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策,，同時(shí)取消針對(duì)海外石油生產(chǎn)收益的稅收優(yōu)惠,；要求國(guó)內(nèi)私有電力企業(yè)使用風(fēng)能、生物能等可再生能源生產(chǎn)的電力至少應(yīng)達(dá)到其發(fā)電總量的15％,；提高家用電器,、照明等方面的能源效率標(biāo)準(zhǔn)，并鼓勵(lì)建設(shè)能源利用率更高的“綠色”建筑物,。該法案還提出利用貸款擔(dān)保,、聯(lián)邦政府撥款和減稅等措施，支持替代能源項(xiàng)目,。其中,，對(duì)靠風(fēng)力、太陽(yáng)能發(fā)電的企業(yè)所享受的“投資稅收抵免”(最高為投資額的30％),，將有效期從2007年延長(zhǎng)至2012年,。購(gòu)買混合動(dòng)力汽車的消費(fèi)者可以享受4000美元的稅收抵免。

    七,、對(duì)遺產(chǎn)稅的爭(zhēng)議仍很熱烈

    近年來(lái),，許多歐洲國(guó)家廢除了遺產(chǎn)稅，例如斯洛文尼亞,、瑞典、葡萄牙,、塞浦路斯,、意大利和奧地利。有些國(guó)家正在討論是否廢除遺產(chǎn)稅,，例如美國(guó),、日本。但是也有的國(guó)家決定不廢除遺產(chǎn)稅,，例如德國(guó),，該國(guó)下議院于2007年5月討論決定，雖然遺產(chǎn)稅收入只占全年預(yù)算總收入的1％,，但是遺產(chǎn)稅是對(duì)不勞動(dòng)致富者征收,，理應(yīng)保留，不準(zhǔn)備取消此稅,?？梢姡瑢?duì)遺產(chǎn)稅的爭(zhēng)議仍很熱烈,。
 

【出處】經(jīng)濟(jì)要參200866 p21～26
【作 者】靳東升 國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所,。