第四章      注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

　　本章屬于比較重要的內(nèi)容,，是對注冊會計師執(zhí)業(yè)準則內(nèi)容的概述,，對以后各章的內(nèi)容均有影響。本章內(nèi)容今年沒有發(fā)生實質(zhì)性變化,。作為考試內(nèi)容,，本章的命題主要以客觀題和簡答題的形式，特別是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制結(jié)合實務(wù)進行分析的簡答題,?？忌鷳?yīng)重點把握好以下內(nèi)容：
　　1.掌握鑒證業(yè)務(wù)要素及其內(nèi)容
　　2.掌握會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則要素及其主要內(nèi)容
　　

第一節(jié)　注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定情況

　　
　　一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定歷程

　　二,、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則取得的成就

　　三,、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系
　　

　　注意：
　　業(yè)務(wù)準則是技術(shù)標準，質(zhì)量控制準則是管理標準,；
　　職業(yè)道德守則和質(zhì)量控制準則的共同目的是保證業(yè)務(wù)準則得到執(zhí)行,；
　　鑒證業(yè)務(wù)準則由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同,，分為中國注冊會計師審計準則,、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則（以下分別簡稱審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則）,。其中,，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。
　　審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù),。在提供審計服務(wù)時,，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論,。
　　審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù),。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證,，并以消極方式提出結(jié)論,。
　　其他鑒證業(yè)務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求,，提供有限保證或合理保證,。
　　相關(guān)服務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序,，提供管理咨詢等其他服務(wù),。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證,。

第二節(jié)　鑒證業(yè)務(wù)基本準則

　　一,、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標
　　（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義
　　鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論,，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù),。

　　（二）鑒證業(yè)務(wù)要素
　　鑒證業(yè)務(wù)要素,，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系,、鑒證對象、標準,、證據(jù)和鑒證報告,。
　　1.三方關(guān)系。三方關(guān)系分別是注冊會計師,、責任方和預(yù)期使用者,。注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度,。
　　2.鑒證對象,。鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財務(wù)或非財務(wù)的業(yè)績或狀況,、物理特征,、系統(tǒng)與過程、行為等,。不同的鑒證對象具有不同特征。
　　3.標準,。標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準,，當涉及列報時，還包括列報的基準,。
　　4.證據(jù),。獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ),。
　　5.鑒證報告,。注冊會計師應(yīng)當針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴剩詴鎴蟾娴男问桨l(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論,。
　?。ㄈ┗谪熑畏秸J定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)
　　1.在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證對象進行評價或計量,，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取,。　　
　　注意：
　　第一,，責任方應(yīng)對鑒證對象進行評價和計量,，生成鑒證對象信息；
　　第二，預(yù)期使用者可以獲取鑒證對象信息,。

　　2.在直接報告業(yè)務(wù)中,，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定,，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取,，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息?！　?span lang=EN-US>
　　注意：二者的判別,。
　　基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面：
　　（1）預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同,。
　?。?span lang=EN-US>2）注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中,，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責任方認定,，也可能是鑒證對象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先,，責任方按照標準對鑒證對象進行評價和計量,，形成責任方認定，注冊會計師獲取該認定,；然后,，注冊會計師根據(jù)適當?shù)臉藴蕦﹁b證對象再次進行評價和計量，并將結(jié)果與責任方認定進行比較,；最后,，注冊會計師針對責任方認定提出鑒證結(jié)論，或直接針對鑒證對象提出結(jié)論,。
　　在直接報告業(yè)務(wù)中,，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定,，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論,。
　　（3）責任方的責任不同,。
　?。?span lang=EN-US>4）鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中,，鑒證報告的引言段通常會提供責任方認定的相關(guān)信息,，進而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。
　?。ㄋ模╄b證業(yè)務(wù)的目標
　　鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證,。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平,。
　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ),。
　　有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平,，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　二,、業(yè)務(wù)承接
　　注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)當在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后,，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備鑒證業(yè)務(wù)所有特征時,，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接,。
　　（一）業(yè)務(wù)承接的條件
　　1.符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求；
　　2.具備要求的所有特征,。
　　注意：
　　第一,，要求具備的五個特征（對象、標準,、證據(jù),、報告、目的）,；
　　第二,，與質(zhì)量控制準則中“客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的接受與保持”的內(nèi)容本質(zhì)一致。在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境時會在一定程度上獲取對管理層誠信的評價,；
　　第三,，當擬承接的業(yè)務(wù)不具備要求的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時,，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù),。
　　（二）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更
　　對已承接的鑒證業(yè)務(wù),，如果沒有合理理由,，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù),，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù),。
　　變更原因：
　　1.業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；
　　2.預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解,；
　　3.業(yè)務(wù)范圍存在限制,。
　　注意：如果注冊會計師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù),，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定,并考慮是否有義務(wù)向有關(guān)方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由,。
　　如果發(fā)生變更，注冊會計師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù),。

　　三,、鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系　
　　1.三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者?！　?span lang=EN-US>
　　2.三方之間的關(guān)系是,注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論,，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。
　　注意：責任方與預(yù)期使用者可能是同一方,，但不是唯一的預(yù)期使用者,。在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當明確為所有的預(yù)期使用者,。
　　3.委托人通常是預(yù)期使用者之一,，委托人也可能由責任方擔任。
　　如果某項業(yè)務(wù)不存在除責任方之外的其他預(yù)期使用者,，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù),。

　　四、鑒證對象
　　在鑒證業(yè)務(wù)中,，鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式,。鑒證對象的特征直接影響注冊會計師獲取證據(jù)的性質(zhì)、時間和范圍,。
　　注意：
　　第一,，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的,、歷史的或時點的,，評價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證據(jù)的說服力相對較強,，相應(yīng)地,，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。

　　第二,，不適當?shù)蔫b證對象可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者,。如果注冊會計師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當，應(yīng)當視其重大與廣泛程度,，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告,。
　　不適當?shù)蔫b證對象還可能造成工作范圍受到限制，應(yīng)當視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度,，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告,。
　　在適當?shù)那闆r下，注冊會計師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定,。

　　五,、標準
　　（一）標準的定義
　　標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準,，當涉及列報時,，還包括列報的基準（列報包括披露）,。
　　注意：對同一鑒證對象進行評價或計量并不一定要選擇同一個標準。
　　標準可以是正式的規(guī)定,，也可以是某些非正式的規(guī)定,。
　　（二）標準的特征
　　適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備下列所有特征：相關(guān)性,、完整性,、可靠性、中立性,、可理解性,。
　　注意：注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量,，不構(gòu)成適當?shù)臉藴省?span lang=EN-US>
　?。ㄈ藴实脑u價
　　對于公開發(fā)布的標準，注冊會計師通常不需要對標準的“適當性”進行評價,，而只需評價該標準對具體業(yè)務(wù)的“適用性”,。
　　對于專門制定的標準，注冊會計師首先要對這些標準本身的“適當性”加以評價,。

　　六,、證據(jù)
　　（一）總體要求
　　注冊會計師應(yīng)當以職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù),，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分,、適當?shù)淖C據(jù)。在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù),，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì),、時間安排和范圍時，應(yīng)當考慮重要性,、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量,。
　　注意：
　　第一，職業(yè)懷疑態(tài)度：注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度,，包括采取質(zhì)疑的思維方式,，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價,。
　　第二,，證據(jù)的充分性和適當性,。
　?。ǘ╄b證業(yè)務(wù)風(fēng)險
　　鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結(jié)論的可能性,。
　　注意：
　　第一,，不同類型鑒證業(yè)務(wù)中可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險水平,；
　　第二，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險,。
　?。ㄈ┳C據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
　　證據(jù)收集程序的性質(zhì),、時間安排和范圍因具體業(yè)務(wù)的不同而不同,。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運用鑒證技術(shù)和方法，收集充分,、適當?shù)淖C據(jù),。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì),、時間,、范圍等方面是有意識地加以限制的。
　　注意：無論何種鑒證業(yè)務(wù),，如果注意到可能存在重大錯報的問題,，注冊會計師應(yīng)當追加程序，以支持鑒證結(jié)論,。
　?。ㄋ模┛色@取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量
　　1.影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素。
　　2.注冊會計師工作范圍受到重大限制時的處理,。
　?。?span lang=EN-US>1）客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當水平,；
　?。?span lang=EN-US>2）責任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù),，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當水平,。
　　注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告,。在適當?shù)那闆r下,，注冊會計師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　七,、鑒證報告
　?。ㄒ唬┏鼍哞b證報告的總體要求
　　注冊會計師應(yīng)當出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證,。
　　注意：
　　第一,，注冊會計師應(yīng)當考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中注意到的與治理層責任相關(guān)的事項同治理層溝通的適當性；
　　第二,，如果委托人并非責任方,，注冊會計師直接與責任方或責任方的治理層溝通可能是不適當?shù)摹?span lang=EN-US>
　?。ǘ╄b證結(jié)論的表述形式
　　1.明確提及責任方認定。
　　2.直接提及鑒證對象和標準,。
　　注意：在直接報告業(yè)務(wù)中,，注冊會計師應(yīng)當明確提及鑒證對象和標準。
　?。ㄈ┨岢鲨b證結(jié)論的方式——積極式和消極式
　?。ㄋ模┎荒艹鼍邿o保留結(jié)論報告的情況
　　1.工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度,，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告,。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定,。
　　2.責任方認定未在所有重大方面做出公允表達,，或鑒證對象信息存在重大錯報，或標準或鑒證對象不適當,，注冊會計師應(yīng)當視其影響的重大與廣泛程度,，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。
　?。ㄎ澹┳詴嫀熜彰氖褂?span lang=EN-US>
　　如果獲知他人不恰當?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián),，注冊會計師應(yīng)當要求停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施,，包括將不恰當使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見,。
　　【例題1·多選題】下列有關(guān)鑒證報告的表述中，不正確的有（?。?。
　　A.在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論應(yīng)明確提及責任方的認定
　　B.在直接報告業(yè)務(wù)中,，注冊會計師的鑒證結(jié)論應(yīng)直接提及鑒證對象和標準
　　C.對基于責任方認定的業(yè)務(wù),，應(yīng)以積極方式提出鑒證結(jié)論；對直接報告業(yè)務(wù),，應(yīng)以消極方式提出鑒證結(jié)論
　　D.對合理保證業(yè)務(wù),，應(yīng)以積極方式提出鑒證結(jié)論；對有限保證業(yè)務(wù),，應(yīng)以消極方式提出鑒證結(jié)論

　　 [答疑編號2267040201]
　　『正確答案』AC
　　『答案解析』在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中,，注冊會計師的鑒證結(jié)論既可以明確提及責任方的認定，也可以直接提及鑒證對象和標準,。注冊會計師提出鑒證結(jié)論的方式是依據(jù)注冊會計師對鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度來確定的,。

　　【例題2·多選題】在確定鑒證標準是否適當時，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素有（　）,。
　　 A.可靠性　　B.完整性　　C.相關(guān)性　　D.客觀性

　　 [答疑編號2267040202]
　　『正確答案』ABC
　　『答案解析』注冊會計師在評價標準的適當性時，應(yīng)當考慮的因素是是否具備標準的特征,，標準的特征是相關(guān)性,、完整性、可靠性,、中立性,、可理解性。

第三節(jié)　質(zhì)量控制準則

　　一,、質(zhì)量控制制度的目標和要素
　?。ㄒ唬┵|(zhì)量控制制度的目標
　　質(zhì)量控制準則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所建立并保持有關(guān)財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度,。
　　會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則,，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：
　　1.會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定,；
　　2.會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的報告,。
　　注意：
　　第一，本準則適用于注冊會計師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù),；
　　第二,，項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負責某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行,，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人,。
　　（二）質(zhì)量控制制度的要素
　　會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當包括針對下列要素而制定的政策和程序：
　　1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任,；
　　2.相關(guān)職業(yè)道德要求,；
　　3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；
　　4.人力資源,；
　　5.業(yè)務(wù)執(zhí)行,；
　　6.監(jiān)控。
　　會計師事務(wù)所應(yīng)當將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件,，并傳達到全體人員,。

　　二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任
　?。ㄒ唬χ魅螘嫀煹目傮w要求
　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序,，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任,。
　?。ǘ┚唧w要求
　　1.行動示范和信息傳達
　　2.樹立質(zhì)量至上的意識
　　3.委派質(zhì)量控制制度運作人員
　　注意：
　　承擔質(zhì)量控制制度運作責任的人員，應(yīng)當具有足夠,、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責任,。

　　三,、相關(guān)職業(yè)道德要求
　　（一）總體要求
　　會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù),，都應(yīng)當遵守相關(guān)職業(yè)道德要求,。
　　注意：在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時還應(yīng)當遵守獨立性要求。
　?。ǘ┚唧w措施
　　1.會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范,；
　　2.教育和培訓(xùn)；
　　3.監(jiān)控,；
　　4.對違反相關(guān)職業(yè)道德要求行為的處理,。
　　（三）滿足獨立性要求
　　1.總體要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序,，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員,，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性,。
　　2.具體要求：會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息,。
　　3.獲取書面確認函：會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。
　　4.防范關(guān)系密切產(chǎn)生的不利影響,。

　　四,、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持
　　（一）總體要求
　　只有在下列情況下,，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：
　　1.能夠勝任該項業(yè)務(wù),，并具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源,；
　　2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求,；
　　3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信,。
　　注意：
　　當在了解被審計單位的過程中已經(jīng)識別出問題,，又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當記錄問題如何得到解決,。
　?。ǘ┛紤]客戶的誠信情況
　　1.考慮的主要事項
　　2.獲取相關(guān)信息的途徑：
　　審計人員可以從前任注冊會計師、監(jiān)管機構(gòu),、法律顧問,、客戶的同行以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫等中搜索與客戶誠信相關(guān)的信息。
　　注意：
　　認為必要,，會計師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機構(gòu)對客戶的經(jīng)營情況,、管理人員及其他有問題的人員進行背景檢查，并評價獲取的與客戶誠信相關(guān)的信息。
　?。ㄈ┛紤]是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì),、專業(yè)勝任能力、時間和資源
　?。ㄋ模┛紤]能否遵守相關(guān)職業(yè)道德要求
　?。ㄎ澹┛紤]其他事項的影響
　　1.考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響；
　　2.考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響,；
　　3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時的考慮,?！　?span lang=EN-US>

　　五,、人力資源
　　（一）人力資源管理的總體要求
　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序,，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員,，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報告,。
　?。ǘ┤肆Y源管理的要素
　　1.招聘；
　　2.業(yè)績評價,；
　　3.人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力,，包括完成所分派任務(wù)的時間是否足夠；
　　4.職業(yè)發(fā)展,；
　　5.晉升,；
　　6.薪酬；
　　7.人員需求預(yù)測,。

　　六,、業(yè)務(wù)執(zhí)行
　　（一）指導(dǎo),、監(jiān)督與復(fù)核
　　會計師事務(wù)所應(yīng)當要求項目合伙人負責組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo),、監(jiān)督與復(fù)核。
　　注意：確定復(fù)核人員的原則是,，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作,。
　　（二）咨詢
　　項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項,，在項目組內(nèi)不能得到解決時,，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。
　　注意：
　　第一,，咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員,；
　　第二，注冊會計師應(yīng)當完整記錄咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄,，應(yīng)當經(jīng)被咨詢者認可,。
　　（三）意見分歧
　　1.處理意見分歧的總體要求
　?。?span lang=EN-US>1）會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序,，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧,；
　?。?span lang=EN-US>2）形成的結(jié)論應(yīng)當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。
　　2.對出具報告的影響：只有意見分歧問題得到解決,，項目合伙人才能出具報告,。
　　（四）項目質(zhì)量控制復(fù)核
　　1.含義：會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員,，在出具報告前,，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論進行客觀評價的過程。
　　2.總體要求：會計師事務(wù)所還應(yīng)當制定政策和程序,，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核,，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。
　　注意：項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目合伙人的責任,，更不能替代項目合伙人的責任,。
　　3.項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定
　　（1）對所有上市實體財務(wù)報表的審計,；
　?。?span lang=EN-US>2）規(guī)定適當?shù)臉藴剩瑢Τ鲜泄矩攧?wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù),，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核,。　　
　
　　七,、業(yè)務(wù)工作底稿
　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求——及時
　　注意：
　　第一，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天,。
　　第二,，針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同委托業(yè)務(wù)，出具多個報告的,，應(yīng)分別歸檔,。
　　（二）保密
　?。ㄈI(yè)務(wù)工作底稿的保存期限
　　會計師事務(wù)所應(yīng)當自業(yè)務(wù)報告日起,，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年,。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間,。
　?。ㄋ模┕ぷ鞯赘宓乃袡?quán)——會計師事務(wù)所　　
　　
　　八、監(jiān)控
　?。ㄒ唬┛傮w要求
　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定監(jiān)控政策和程序,，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當?shù)?，并正在有效運行,。
　　（二）監(jiān)控人員
　　會計師事務(wù)所可以委派主任會計師,、副主任會計師或具有足夠,、適當經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責任。
　?。ㄈ嵤z查
　　1.檢查的周期：會計師事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查,，周期最長不得超過三年,。在每個周期內(nèi),，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。
　　2.確定檢查的時間,、人員與范圍,。
　　注意：
　　第一，檢查時可以不事先告知相關(guān)項目組,。
　　第二,，參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔該項業(yè)務(wù)的檢查工作。
　?。ㄋ模┍O(jiān)控結(jié)果的處理
　　注意：
　　第一,，適時將缺陷及補救措施告知相關(guān)人員；
　　第二,，如果實施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報告可能不適當,，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，會計師事務(wù)所應(yīng)當確定采取適當?shù)倪M一步行動,，以遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定,。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮征詢法律意見,。
　　【例題·多選題】會計師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量,，下列做法中，恰當?shù)氖牵ā,。?span lang=EN-US>
　　A.會計師事務(wù)所編制并保留禁止與其產(chǎn)生商業(yè)關(guān)系的客戶清單
　　B.會計師事務(wù)所一旦獲知違反獨立性的情況應(yīng)立即將相關(guān)信息告知項目合伙人和事務(wù)所的其他相關(guān)人員
　　C.會計師事務(wù)所每年都要獲取獨立性受約束人員遵守獨立性的書面承諾函
　　D.會計師事務(wù)所在獲取客戶信息時,，如果有必要,，可以考慮利用調(diào)查機構(gòu)進行工作

　　 [答疑編號2267040401]
　　『正確答案』ABD
　　『答案解析』事務(wù)所應(yīng)獲取的是確認函而非承諾函。

　　【例題·簡答題】ABC會計師事務(wù)所于20×8年取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計資格,。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務(wù),，ABC會計師事務(wù)所從XYZ會計師事務(wù)所招聘A注冊會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。A注冊會計師將XYZ會計師事務(wù)所的上市公司審計客戶——甲公司帶入ABC會計師事務(wù)所,。在對甲公司20×9年度財務(wù)報表審計時,，ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師繼續(xù)擔任項目經(jīng)理，并與上市公司審計部副經(jīng)理B注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師,。在計劃審計工作時,，受到審計資源的限制，A注冊會計師認為,，自己過去5年一直擔任甲公司的審計項目經(jīng)理和簽字注冊會計師,，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再了解甲公司及其環(huán)境,，直接實施進一步審計程序,。為了保證審計質(zhì)量，A注冊會計師作為項目經(jīng)理和項目質(zhì)量控制復(fù)核人,，對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項進行復(fù)核,。
　　要求：指出ABC會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題,，并簡要說明理由,。

　　 [答疑編號2267040402]
　　『正確答案』
　　（1）沒有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字注冊會計師,。會計師事務(wù)所簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往,，會產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅獨立性，A注冊會計師已經(jīng)連續(xù)5年擔任甲公司的簽字注冊會計師,，應(yīng)當予以輪換,。
　　（2）簽字注冊會計師不符合要求,。按照有關(guān)文件,，審計報告應(yīng)當由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽字。擔任簽字注冊會計師的A和B注冊會計師都不是會計師事務(wù)所的主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師,。
　?。?span lang=EN-US>3）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。風(fēng)險評估程序（了解被審計單位及其環(huán)境）是必須的,，不得省略而直接實施進一步審計程序,。
　　（4）審計資源不足,。ABC會計師事務(wù)所20×8年才具有承接上市公司審計的資格,，由于審計資源的限制,，以人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷,，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托,。
　　項目組內(nèi)部復(fù)核缺少項目合伙人的復(fù)核，應(yīng)該安排項目合伙人對審計項目經(jīng)理的復(fù)核進行再監(jiān)督,，對項目的重要事項進行把關(guān),。
　　（5）項目質(zhì)量控制復(fù)核方面存在問題,。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員進行,，保持客觀性。A注冊會計師既是項目經(jīng)理和簽字注冊會計師,，又履行了項目質(zhì)量控制復(fù)核責任,，缺乏客觀性。