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一,、關(guān)于他人捐贈(zèng)的核算問題
在《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》中,，關(guān)于他人捐贈(zèng)的賬務(wù)處理是：接受他人捐贈(zèng)、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計(jì)入專項(xiàng)基金,。合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí),，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目,，貸記“專項(xiàng)基金”科目,；合作社收到他人捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)時(shí)按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”,、“產(chǎn)品物資”等科目,，貸記“專項(xiàng)基金”科目；無所附發(fā)票的,，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價(jià)值,，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目,，貸記“專項(xiàng)基金”科目,。
例如：某合作社獲某單位捐款8000元，用于合作考察培訓(xùn)等,，合作社外出考察培訓(xùn)等支出現(xiàn)金8000元,。
按《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》要求，此業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
收到捐贈(zèng)款時(shí)
借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）8000.00
貸：專項(xiàng)基金 8000.00
支付考察培訓(xùn)費(fèi)用時(shí)
借：其他支出 8000.00
貸：庫存現(xiàn)金 8000.00
假設(shè)該合作社當(dāng)年其他各項(xiàng)收支平衡（即本年盈余為零）,，那么上述賬務(wù)處理,，則給該合作社帶來了本年盈余為借方8000元，及虧損8000元,，如果該社此時(shí)有符合要求的成員退社，那么是否要承擔(dān)合作社目前的“虧損”呢,？顯然承擔(dān)這個(gè)“虧損”不合情理,，即便假設(shè)該合作社當(dāng)年收大于支，即有盈余,，那么此業(yè)務(wù)的處理也會(huì)使當(dāng)年的盈余減少8000元,，另外，“專項(xiàng)基金”賬戶的對應(yīng)賬戶應(yīng)該是能體現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)的賬戶,，可此筆賬務(wù)處理沒有實(shí)物資產(chǎn)的增加,，只有費(fèi)用列支，相當(dāng)于虛增了“專項(xiàng)基金”,，而此虛增的“專項(xiàng)基金”按《農(nóng)民專業(yè)合作社》的規(guī)定,，要量化到每個(gè)成員的份額，同樣不合情理。
基于上述分析,，建議“他人捐贈(zèng)貨幣資金”的賬務(wù)處理,，應(yīng)與“財(cái)政補(bǔ)助資金”同等對待，同等處理,，將捐贈(zèng)貨幣資金在“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶中把費(fèi)用支出部分進(jìn)行剝離,，形成財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)基金”賬戶，不形成財(cái)產(chǎn)的直接沖銷,，按照此思路上述業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理應(yīng)該是：
收到捐贈(zèng)款時(shí)
借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）8000.00
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 8000.00
使用時(shí)
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 8000.00
貸：庫存現(xiàn)金 8000.00
從上述兩種賬務(wù)處理可以看到結(jié)果完全不同,，后者沒有形成當(dāng)期損益，如果成員退社不需要承擔(dān)虧損,；也沒有虛增“專項(xiàng)基金”,，不需量化為成員份額，合情合理,。
二,、關(guān)于盈余公積的核算問題
在《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》中，關(guān)于盈余公積的賬務(wù)處理是：合作社從當(dāng)年盈余中提取的公積金,，計(jì)入盈余公積,。合作社提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配”科目,，貸記“盈余公積”科目,；合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記“盈余公積” 科目,，貸記“股金”,、“盈余分配”等項(xiàng)目。本科目應(yīng)按用途設(shè)置明細(xì)科目,，進(jìn)行明細(xì)核算,。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十五條規(guī)定：農(nóng)民專業(yè)合作社可以按照章程規(guī)定或者成員大會(huì)決議從當(dāng)年盈余中提取公積金,。公積金用于彌補(bǔ)虧損,、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為成員出資。每年提取的公積金按照章程規(guī)定量化為每個(gè)成員的份額,?？聪旅娴睦樱?/div>
例1. 某新成立的合作社，當(dāng)年盈余為100000元,，按其章程規(guī)定提取20%的公積金,，該合作社規(guī)定提取的公積金平均量化為每個(gè)成員的份額（假設(shè)合作社有成員100人）。
提取公積金時(shí)
借：盈余分配——各項(xiàng)分配 20000.00
貸：盈余公積 20000.00
平均量化的公積金份額為200元（20000÷100=200）記入成員個(gè)人賬戶（沒有會(huì)計(jì)步驟,，使用手工計(jì)算后記載到每個(gè)成員的個(gè)人賬戶）,。
例2. 接上例,，假設(shè)第二年該合作社虧損20000元，經(jīng)研究用“盈余公積”進(jìn)行彌補(bǔ),。
彌補(bǔ)虧損時(shí)
借：盈余公積 20000.00
貸：盈余分配——未分配盈余 20000.00
例3. 接上例,，假設(shè)該合作社有符合條件的退社成員王某，其個(gè)人成員賬戶詳情為：出資額5000元,，量化的公積金份額為200元,。
合作社目前賬面上沒有虧損（虧損已用盈余公積金進(jìn)行了彌補(bǔ)），按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定,，應(yīng)該全額退給王某5200元,，賬務(wù)處理如下;
借：股金——王某 5000.00
盈余公積 200.00
貸：庫存現(xiàn)金 5200.00
通過上述賬務(wù)處理，我們發(fā)現(xiàn)了這樣一個(gè)問題：該合作社本來年終分配后,，賬面沒有盈虧,，但因王某退社造成了合作社“盈余公積”借方余額200元，等同于合作社虧損200元,，問題出在哪里呢,？其實(shí)問題就出在“盈余公積”彌補(bǔ)虧損上，制度規(guī)定：盈余公積可以轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損,，但實(shí)際上盈余公積已經(jīng)被量化,，記入了成員個(gè)人賬戶，造成了事實(shí)上的成員個(gè)人賬戶公積金份額與分類賬戶“盈余公積”的連動(dòng)關(guān)系,，就是說,，如果“盈余公積”賬戶余額因轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損而減少，那么成員個(gè)人賬戶的公積金份額也要同時(shí)沖減,，可制度上沒有這樣規(guī)定,，而這種沒有會(huì)計(jì)步驟的公積金量化方式，會(huì)給操作者帶來一定的麻煩,，正確的選擇應(yīng)該是通過會(huì)計(jì)步驟來完成公積金的量化,。
通過上述分析，提出如下建議：本科目不應(yīng)按用途設(shè)置明細(xì)科目,，而應(yīng)該是在提取時(shí)按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì),。即在“盈余公積”科目下設(shè)兩個(gè)二級科目一“未量化的盈余公積”；和“已量化的盈余公積”,，提取公積金時(shí)，借記“盈余分配——各項(xiàng)分配”,，貸記“盈余公積—未量化的盈余公積”,；盈余公積量化到成員份額時(shí)，編制會(huì)計(jì)憑證,，借記“盈余公積—未量化的盈余公積”,，貸記“盈余公積—已量化的盈余公積”；“ 已量化的盈余公積”賬戶余額不能用來轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損，如果非要轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損,，就要同時(shí)減少成員個(gè)人賬戶中對應(yīng)的公積金份額,。
按照上述建議，我們對上例做如下賬務(wù)處理：
1.提取公積金時(shí)
借：盈余分配——各項(xiàng)分配 20000.00
貸：盈余公積——未量化的盈余公積 20000.00
2.進(jìn)行量化時(shí),，一方面將量化份額記入成員個(gè)人賬戶,，如王某200元，同時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄,，做如下賬務(wù)處理：
借：盈余公積——未量化的盈余公積 20000.00
貸：盈余公積——已量化的盈余公積 20000.00
3.“未量化的盈余公積”賬戶沒有余額,，不能彌補(bǔ)虧損，待以后年度有盈余時(shí)再做彌補(bǔ)
4.王某提出退社,，按規(guī)定退還其出資額和公積金份額共計(jì)5200元,，但因合作社有虧損20000元，按規(guī)定王某應(yīng)承擔(dān)200元,，所以退給王某5000元的出資額,，賬務(wù)處理如下：
退還出資額時(shí)
借：股金——王某 5000.00
貸：庫存現(xiàn)金 5000.00
成員承擔(dān)虧損時(shí)
借：盈余公積——已量化的盈余公積 200.00
貸：盈余公積——未量化的盈余公積 200.00
同時(shí)沖減王某個(gè)人賬戶的公積金份額200元。
三,、關(guān)于股金的核算問題
在《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》中,，關(guān)于股金的核算是：合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額,，借記“庫存現(xiàn)金”,、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享受有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額,，貸記“股金”科目,，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目,。
例如：成員李某出資12000元要求入社,，協(xié)議約定入股份額占合作社股份的10%，合作社原有股金90000元,。
該成員投入到合作社的資金12000元中,，能作為股進(jìn)入賬的數(shù)額是100000元，其余的2000元只能作為股金溢價(jià),，記入“資本公積”賬戶,，會(huì)計(jì)分錄為：
借：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 12000.00
貸：股金——李某 10000.00
資本公積 2000.00
《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，成員入社自愿,，退社自由,，且成員退社時(shí)要全額退還其出資額，積累的公積金份額也要退給成員,。如果成員的出資額不能全額記入“股金”賬戶,，那么成員出資額是多少退多少的問題就不好解決,，而且給成員退社的賬務(wù)處理帶來了麻煩（需弄清楚記入資本公積的數(shù)額，要查閱以前年度的賬簿）,。如果成員入社時(shí)交給合作社的出資不能全額退回（假設(shè)合作社沒有虧損）,，則違背了《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的立法意圖，成員也是不愿意的,。
基于上述原因分析,，建議為了避免和法規(guī)沖突，避免賬務(wù)處理復(fù)雜化,，成員出資多少就算多少股金,，盡量避免股金溢價(jià)，這樣即解決了成員個(gè)人賬戶出資額問題,，也解決了退社問題,，按此方法，則上例的賬務(wù)處理如下：（經(jīng)理事會(huì)研究,，出資多少就算多少股金）
出資時(shí)
借：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 12000.00
貸：股金—李某 12000.00
退社時(shí)
借：股金—李某 12000.00
貸：庫存現(xiàn)金 12000.00
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