一,、收入核算

  1,、按規(guī)定向?qū)W生收取雜費學費,、代辦費,、住宿費等要及時解繳銀行，各鎮(zhèn)教育會計收到各校解款時,，要出具結(jié)算憑證,，鎮(zhèn)教育會計憑現(xiàn)金解款單和結(jié)算憑證記帳聯(lián)，編制記帳憑證,。

  借：銀行存款——××學校                  ×××

  貸：應付及暫存款——××學校  ——預交費   ×××

  各學校同教育會計結(jié)帳時,，要憑學雜費收據(jù)的記帳聯(lián)和手續(xù)完備的收費情況統(tǒng)計表,，進行收入結(jié)報：

  （一）不補繳現(xiàn)金的帳務處理

  ①雜費：

  借：應付及暫存款——××學校  ——預交費   ×××

  貸：應繳財政專戶款——××學校            ×××

  ②代辦費：

  借：應付及暫存款——××學校  ——預交費   ×××

  貸：代管款項——××學校                  ×××

  ③住宿費：

  借：應付及暫存款——××學校  ——預交費   ×××

  貸：應繳財政專戶款——××學校            ×××

  （二）補繳現(xiàn)金的帳務處理，雜費和住宿費的帳務處理不變

  代辦費：

  借：銀行存款   ——××學校

     應付及暫存款——××學校  ——預交費   ×××

  貸：應繳財政專戶款——××學校            ×××

  借：銀行存款         ×××

  貸：應繳財政專戶款   ×××

     代管款項         ×××

  如教育會計在月內(nèi)能直接辦理收入結(jié)算手續(xù),，則帳務處理為：

  借：銀行存款——      ×××

     應收及暫付款——  ×××

  貸：應繳財政專戶款——×××

     代管款項          ×××

  2,、收取校園商店承包金及各種租賃收入，要憑合同的原件或復印件,，以及開出的收據(jù)記帳聯(lián),，現(xiàn)金繳款單記帳：

  借：銀行存款     ——××學校            ×××

  貸：其他收入     ——××學校            ×××

  3、平時根據(jù)有關政策規(guī)定收取的代辦性質(zhì)的費用,，要填制收費情況統(tǒng)計表,，鎮(zhèn)屬學校憑現(xiàn)金解款單和手續(xù)完備的收費情況統(tǒng)計表報教育會計處，帳務處理為：

  借：銀行存款     ——××學校            ×××

  貸：代管款項     ——××學校            ×××

  二,、支出核算

  （一）有關費用的管理核算

  1,、各中小學校正常開支中除和代辦費相配比的支出項目在代管款項中核算外，其余的平時都放在事業(yè)支出中進行核算,。

  2,、原教育辦不設代管款項科目。

  3,、各鎮(zhèn)中小學校報帳時要按事業(yè)支出的目節(jié)科目進行分類,，主要要有：獎金、臨時工工資,、辦公費,、水電費、郵電費,、差旅費,、培訓費、招待費,、福利費,、維修費、辦公設備購置費,、圖書資料購置費,、其他。分類后分別填制單據(jù)粘存簿,，會計要根據(jù)單據(jù)粘存簿,，堅持一事一單的原則，編制記帳憑證,。

  （二）對學校原始憑證的要求：

  ①所有憑證都要合理合法,，有經(jīng)手人簽字，校長簽核,，經(jīng)學校民主理財后加蓋民主理財專用章,。

  ②自制的原始憑證,，如：發(fā)放獎金、代課金,、補助費,，都要造冊經(jīng)領款人簽字，差旅費和在本單位食堂就餐的招待費,，都要填制專門的報銷表（各鎮(zhèn)自己統(tǒng)一表式）,。

  ③外來的原始憑證，如：培訓費要有教育局通知或相關的批準手續(xù)作為附件,，維修費達到審批要求的,，要附基建工程校舍維修項目審批表，未達審批要求的要附計劃說明,。

  （三）有關項目的報批要求：

  ①大雜物品采購的報批,，一次性支出：小學在2000元以上，初級中學在3000元以上,，完職中在5000元以上,，要報教育局審批后再辦理政府采購手續(xù)，拒不履行手續(xù)的被有關部門處罰的,，對責任人處以罰款金額20%的罰款,。

  ②校舍維修、裝璜項目,、單個項目,，原縣屬學校在10000元以上，初級中學在3000元以下,，中心小學在2000元以上,，都必須填制申報表報教育局審批，工程結(jié)束后都必須辦理工程決算審計,，在辦理工程決算審計前的預付款不得超過該工程合同的70%,，不按規(guī)定造成資金損失的由責任人負責追回。

  ③對學習費用管理,，凡是要報銷學習費用的,，在按有關經(jīng)費開支標準執(zhí)行的同時，都必須附有教育局辦公室通知,。

  ④對手續(xù)不完備的,，不按規(guī)定預付資金的，會計一列不得辦理結(jié)算和付款手續(xù),。

  4,、對有關經(jīng)費的核算要求：

  ①平時應盡量少發(fā)或不發(fā)補助和福利,，應相應增加獎金金額,，加大考核的力度,，獎金應通過考核造冊發(fā)放，在事業(yè)支出人員經(jīng)費中列支,。

  ②業(yè)務招待費一定要在事業(yè)支出——公用支出——業(yè)務招待費,，目節(jié)科目中核算。

  ③差旅費：也要一事一單,，注清楚事由,，在事業(yè)支出——公用經(jīng)費——差旅費目節(jié)科目中核算，出差補助標準要嚴格執(zhí)行,。

  ④教育辦發(fā)放的有關經(jīng)費都要劃轉(zhuǎn)到各校,，再由學校按規(guī)定報支。

  （四）有關簽報手續(xù)的要求：

  ①在編人員正常工資可不履行簽報手續(xù),，其余各項支出都必須實行先批后報,。

  ②匯出去的經(jīng)費款項也必須履行審批手續(xù)（特別是暫存款）。

  ③教育辦除報支正常運轉(zhuǎn)經(jīng)費外,，不得支報沒有學校校長簽核,、經(jīng)辦人簽字和沒有學校理財小組蓋章的學校支出。

  三,、鎮(zhèn)屬學校設立收支登記簿

  ①憑收費情況統(tǒng)計表記收入,。

  ②憑鎮(zhèn)教育會計出據(jù)的結(jié)算憑證記支出。

  ③同鎮(zhèn)教育會計結(jié)帳后,，除上交財政專戶的預算外收入外其余都記收入,，預算外收入撥回時，憑鎮(zhèn)教育預算外收入分解表記收入,。

  ④平時校長簽核過的發(fā)票登記支出,，鎮(zhèn)教育統(tǒng)一支付的憑分解表記支出。

  ⑤學校收支登記簿的余額要與鎮(zhèn)教育會計提供的收支結(jié)余表核對一致,。

  四,、資產(chǎn)的管理與核算

  1、流動資產(chǎn)的管理與核算

  （1）各單位的備用金不得超限額,，有專門用途的資金要辦理借款手續(xù)：

  借：應收及暫付款——××學校    ——××   ×××

  貸：現(xiàn)金（銀行存款）——××學校          ×××

  （2）暫付款項需即時清理,。系統(tǒng)以外的單位和個人一律不得借款，系統(tǒng)以內(nèi)的個人原則上不得借款,，如有特殊情況需借款的,，要報教育局審批。

  2,、固定資產(chǎn)的管理與核算

  （1）要建好固定資產(chǎn)臺帳,。

  （2）在支報固定資產(chǎn)購置費用時要同時編制資產(chǎn)增加會議分錄：

  借：固定資產(chǎn)  ——××學校          ×××

  貸：固定基金  ——××學校          ×××

  （3）要即時進行資產(chǎn)清理，對盤盈盤虧的資產(chǎn)要明確責任后即時辦理資產(chǎn)增減手續(xù)，并進行帳務調(diào)整,。

  五,、負債的管理與核算

  1、學校的所有舉債都必須報批,，體外循環(huán)的負債不得動用帳內(nèi)資金來償還,，應由當事人負責。

  2,、各學校負債要即時記入學校負債中,，不得掛在原教育辦戶上。

  3,、要按規(guī)定即時與教育局負債臺帳進行核對,。

  4、要即時解繳應繳款項,，如個人承擔的養(yǎng)老保險金,、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金等,，否則要追究會計和相關人的責任,。

  5、調(diào)整往來要編制自制原始憑證,，把情況說清楚,，并報領導審核后再辦理。

 

民辦培訓學校會計實務

（征求意見稿）

高級會計師 蘇人本

為幫助廣大民辦培訓學校更好地執(zhí)行財政部《民間非營利組織會計制度》,，統(tǒng)一民辦培訓學校的會計核算標準,，規(guī)范會計核算行為，提高會計信息質(zhì)量,，滿足捐贈者,、投資者、服務對象,、政府監(jiān)管部門等諸方面對會計信息的需求,，我們本著實用性原則，試圖通過講解和舉例相結(jié)合的形式,，對民辦培訓學校的會計制度,、適用會計科目和主要核算內(nèi)容及其方法進行闡釋。

本文仍屬征求意見稿,，我們期望聽到各方面的建議和要求,，以便進一步修改和完善。

一,、  民辦培訓學校會計核算的基礎規(guī)范

1,、民辦培訓學校屬于民辦非企業(yè)單位,，執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，其會計目標是滿足捐贈者,、投資者,、服務對象、政府監(jiān)管部門對會計信息的需求,。

2、民辦培訓學校應當根據(jù)業(yè)務需要設置會計機構(gòu),，配備會計機構(gòu)負責人,；不具備單獨設置會計機構(gòu)條件的，必須在有關機構(gòu)中配備專職會計人員,，并須指定會計主管人員,。學校主要領導人的直系親屬（夫妻、直系血親,、三代以內(nèi)旁系血親,、配偶親）不得擔任本單位會計機構(gòu)負責人或會計主管人員。會計人員上崗必須持有國家頒發(fā)的《會計從業(yè)資格證書》,。

3,、民辦培訓學校以權(quán)責發(fā)生制原則作為會計核算基礎。所謂權(quán)責發(fā)生制,，就是按照權(quán)利和責任是否發(fā)生來確認收入和費用的歸屬期,。凡是當期實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應當負擔的費用，不論款項是否收付,，都應作為本期的收入和費用入賬,；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付,，也不應作為當期的收入和費用處理,。

4、民辦培訓學校的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止,。

5,、民辦培訓學校的會計核算以人民幣為核算本位幣。

6,、民辦培訓學校采用借貸記賬法進行會計處理,。

7、民辦培訓學校須按照國家頒布的《會計基礎工作規(guī)范》填制和審核會計憑證,，登記會計賬簿,，編制財務報告，實施會計監(jiān)督,。民辦培訓學校的賬簿設置應包括：訂本式總分類賬（總賬）,、訂本式現(xiàn)金日記賬、訂本式銀行存款日記賬和活頁明細分類賬。實行會計電算化的學校,，填制會計憑證,，登記會計賬簿，應當符合財政部關于會計電算化的有關規(guī)定,。

8,、民辦培訓學校的會計要素包括：資產(chǎn)、負債,、凈資產(chǎn),、收入、費用,。

二,、民辦培訓學校的會計科目名稱和編號

我們在下面的表格中，把《民間非營利組織會計制度》中,，民辦學校一般不用或者很少使用的會計科目省去,，把涉及民辦學校經(jīng)常或可能使用的會計科目列出,，供各校參考,。在這個會計科目表中，每一個會計科目前面都有一個國家法定的統(tǒng)一編號,，主要是為了便于會計電算化,，便于電腦輸入、導出和儲存,；同時,，也便于各級信息使用部門能夠順利進行指標歸類和匯總,。按照有關規(guī)定,，我們在編制會計憑證時，可以只寫會計科目名稱,，也可以同時書寫會計科目名稱和編號,，但不能只寫會計科目編號。

各學校應當結(jié)合自身的實際需要,，根據(jù)《民間非營利組織會計制度》列示的法定會計科目表，選擇相關科目,，據(jù)以設置帳簿,，進行總分類核算和明細分類核算。

民辦培訓學校常用會計科目名稱及其編號

一,、資產(chǎn)類  二,、負債類

編 號  名 稱  編 號  名 稱

1001  現(xiàn)金  2101  短期借款

1002  銀行存款  2202  應付賬款

1009  其他貨幣資金  2203  預收賬款

1101  短期投資  2204  應付工資

1121  應收賬款  2206  應交稅金

1122  其他應收款  2209  其他應付款

1201  存貨  2301  預提費用

1301  待攤費用   

1501  固定資產(chǎn)  三,、凈資產(chǎn)類

1502  累計折舊  3101  非限定性凈資產(chǎn)

1505  在建工程  3102  限定性凈資產(chǎn)

1506  文物文化資產(chǎn)  四,、收入費用類

1509  固定資產(chǎn)清理  4101  捐贈收入

    4301  提供服務收入

    4601  投資收益

    4901  其他收入

    5101  業(yè)務活動成本

    5201  管理費用

    5301  籌資費用

    5401  其他費用

三、會計科目使用的簡要說明

（一）資產(chǎn)類

  資產(chǎn),，是指過去的交易或者事項形成并由民辦培訓學校擁有或者控制的資源,。資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資,、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等,。

資產(chǎn)入賬價值的確定：購入的資產(chǎn),，應按購入資產(chǎn)相關法定憑證上標明的金額作為入賬價值；接受捐贈的資產(chǎn),，應分別情況,，按照歷史成本或公允價值確定。

流動資產(chǎn)是指預期可在一年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),。在民辦培訓學校,，主要包括現(xiàn)金、銀行存款,、其他貨幣資金,、短期投資、應收賬款,、其他應收款,、存貨、待攤費用等,。

固定資產(chǎn)是指那些為行政管理,、提供服務之目的而持有的，預計使用年限超過一年的,，單位價值較高的房屋,、建筑物、機器,、設備,、器具、工具等資產(chǎn),。

下面對各有關會計科目進行簡要說明,。

（1）1001 “現(xiàn)金”科目,。主要核算民辦培訓學校存放在財會部

門、由出納人員負責管理的庫存現(xiàn)金,。“現(xiàn)金”科目期末余額在借方,，反映期末民辦培訓學校實際持有的庫存現(xiàn)金。

現(xiàn)金管理應建立嚴格的責任制度,，依法嚴守現(xiàn)金紀律,。《會計法》明確規(guī)定實行不相容職務分離,，做到錢賬分管,，會計與出納分開。出納人員不得兼任稽核,、會計檔案保管和收入,、支出、費用,、債權(quán)債務賬目的登記工作?，F(xiàn)金核算須做到日清日結(jié)，賬實相符,；發(fā)現(xiàn)短缺或溢余,，及時查找原因，按法規(guī)處理,。

賬務處理舉例：

1,、  從銀行提取現(xiàn)金10000元。

借：現(xiàn)金   10000

貸： 銀行存款 10000

2,、  用現(xiàn)金購買辦公用品,，價值800元，直接投入使用,。

借：管理費用——辦公費 800

  貸：現(xiàn)金       800

（2）1002 “銀行存款”科目,。主要核算民辦培訓學校存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。“銀行存款”科目期末余額在借方,，反映期末民辦培訓學校實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項,。

按照相關規(guī)定，凡是獨立核算的單位,，都應當在本地銀行或其他金融機構(gòu)開設賬戶,，用以辦理銀行存款的存、取和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務,。

民辦培訓學校必須遵守銀行結(jié)算紀律,。

銀行存款日記賬應在每日終了及時結(jié)出余額。

銀行存款日記賬應定期與“銀行對賬單”逐筆核對,，至少每月核對一次,。月度終了,，民辦培訓學校銀行存款帳面余額與銀行對賬單余額如有差額，必須逐筆查明原因,，進行處理：對于因?qū)W?；蜚y行由于記賬差錯引起的賬單不符，由出錯一方按照規(guī)定的錯帳更正方法及時予以更正,；對于因出現(xiàn)未達賬項引起的賬單余額不符,，應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”揭示并調(diào)整民辦培訓學校和銀行之間存款余額記錄上的差異。所謂“未達賬項”,，是指學校和銀行之間,，由于雙方記賬時間上的不同而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬,，而另一方尚未入賬的款項,。

舉例：

某培訓學校2006年9月30日銀行存款日記賬的帳面余額是346000元,；同期，開戶銀行對賬單的余額是360200元,。經(jīng)過逐筆核對,，發(fā)現(xiàn)有如下未達賬項：

a、30日,，學校存入轉(zhuǎn)賬支票一張,，1200元,，學校已做增加,，銀行尚未入賬；

b,、29日,，學校采購辦公用品，開出支票一張,，7500元,，學校憑發(fā)票已做減少，銀行尚未入賬,；

c,、28日，銀行收到一筆給我校的匯款10000元,，由于出納因故未能及時去銀行取回單據(jù),，故銀行已做增加，學校尚未入賬,；

d,、28日，按照雙方協(xié)議,，銀行代繳電話費2400元,，由于出納因故未能及時去銀行取回單據(jù),，故銀行已做減少，學校尚未入賬,；

e,、30日，銀行結(jié)算學校存款利息300元,，銀行已做增加,，學校尚未入賬。

根據(jù)上述未達賬項情況,，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

戶名：××培訓學校

賬號：633787411            2006年9月30日

項  目  金額  項  目  金額

銀行存款日記賬余額

加：銀行已收學校未收的款項

c、收到匯款

e,、存款利息

減：銀行已付學校未付的款項

d,、代交電話費  346000

10000

300

2400  銀行對賬單余額

加：學校已收銀行未收的款項

a、存入支票

減：學校已付銀行未付的款項

b,、開出支票購辦公用品  360200

1200

7500

調(diào)整后銀行存款余額  353900  調(diào)整后銀行存款余額  353900

需要說明的是,，調(diào)整后銀行存款余額既不是銀行存款日記賬余額，也不是銀行對賬單余額,。

（3）1009 “其他貨幣資金”科目,。

其他貨幣資金，是指民辦培訓學校除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金,。包括：外阜存款,、銀行匯票存款、銀行本票存款,、信用卡存款,、信用證保證金存款、存出投資款等,。

民辦培訓學?？赡苡玫降氖?#8220;信用卡存款”。當某學校為領導或行政總務人員辦理信用卡并存入款項時,，其帳務處理如下：

1,、將現(xiàn)金或銀行存款20000元存入信用卡。

借：其他貨幣資金——信用卡存款  20000

  貸：現(xiàn)金（或銀行存款）     20000

2,、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元,，憑正式發(fā)票：

借：管理費用——業(yè)務招待費     600

  貸：其他貨幣資金——信用卡存款  600

3、收到信用卡存款利息30元,。憑銀行有關憑證：

借：其他貨幣資金——信用卡存款   30

  貸：籌資費用           30

需要說明的是,關于銀行存款利息,、其他貨幣資金利息，在進行帳務處理時,，千萬不要錯誤地計入“其他收入”賬戶,，而應當在“籌資費用”賬戶中進行沖減,。

例如：收到銀行存款利息200元。根據(jù)銀行的通知,，編制會計分錄應是：

借：銀行存款  200

  貸：籌資費用 200

鑒于費用賬戶一般沒有貸方發(fā)生額,，貸方只是每月末登記結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)的數(shù)額，所以,，在登記“籌資費用”賬戶時,，這200元應當以紅字登記在“籌資費用”賬戶的借方，表示抵減了費用,。

（4）1101 “短期投資”科目,。

短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票,、債券投資等,。對民辦培訓學校而言，對外短期投資的業(yè)務可能較少,，但不排除為充分利用短期閑置貨幣資金而對外進行短期投資的可能,。

“短期投資”科目屬資產(chǎn)類科目，應按投資種類設置明細賬,，進行明細分類核算,。

短期投資在取得時，應當按照投資成本計量,。對于以現(xiàn)金購入的短期投資,，應按照實際支出的全部價款，包括稅金,、手續(xù)費等相關費用作為投資成本,。如果在實際支付的價款中包含有已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,，則這些應收現(xiàn)金股利或債券利息應當在“其他應收款”項下單獨核算,，不構(gòu)成短期投資成本。

賬務處理舉例：

1,、某校2006年6月1日從證券交易市場購買s公司發(fā)行的在外股票20000股作為短期投資,，每股支付價款12元（每股含現(xiàn)金股利0.25元）另外同時支付相關費用1800元，均以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算,。

借：短期投資——s公司股票    236800

  其他應收款——應受s公司股利  5000

  貸：銀行存款            241800

2,、某校2006年8月1日，從代理發(fā)行銀行購入m公司2006年1月1日發(fā)行的三年期債券,，債券面值300000元,，票面利率為3.6%。m公司每年1月1日和7月1日付息兩次,。截至某校購買時,，上半年利息尚未支付,。該校實際支付價款為306000元，其中6000元為相關費用,。在該校支付的價款中,，包含了已到付息期但尚未領取的債券利息5400元（300000×3.6%÷12×6）

借：短期投資——m公司債券    300600

  其他應收款——應收m公司利息  5400

  貸：銀行存款          306000

8月10日，收到m公司債券利息5400元,。

借：銀行存款           5400

  貸：其他應收款——應收m公司利息 5400

之后,，每逢再收到m公司債券利息時

借：銀行存款   5400

  貸： 短期投資   5400

3、假定2006年 11月5日將上述購入的m公司債券出售,，其出售價格是306000元,，另支付有關稅費3000元。

借：銀行存款  303000 （306000-3000）

  貸：短期投資——m公司債券 300600

    投資收益         2400

如果m公司債券出售價格是303000元：

借：銀行存款  300000 （303000-3000）

  投資收益   600

  貸：短期投資——m公司債券 300600

如果學校是在8月8日,，尚未收到上半年利息時就將債券出售,，

售價306000，支付有關稅費3000元

借：銀行存款  303000（306000-3000）

  投資收益   3000

貸：短期投資——m公司債券    300600

     其他應收款——應收m公司利息 5400        

（5） 1121 “應收賬款”科目,。

“應收賬款”科目,，核算民辦培訓學校因提供教育培訓服務等主要業(yè)務活動，應當向接受服務單位或個人收取的,、但尚未實際收到的款項,。期末如有余額在借方，反映學校應收未收的債權(quán),。

“應收賬款”按照實際發(fā)生額記賬,；并按照債務對象即往來單位或個人設置明細帳戶，進行明細核算,。

賬務處理舉例：

1,、某校與h公司簽訂一份人員培訓合同，合同金額38000元,。本月,，按照合同約定，為該公司提供培訓服務的工作圓滿結(jié)束,，收款發(fā)票已開出,，但到月末，款項尚未受到,。

借：應收賬款——h公司  38000

  貸：提供服務收入    38000

2,、受到這筆款項，存入銀行：

借：銀行存款      38000

  貸：應收賬款——h公司  38000

（6）1122 “其他應收款”科目,。

“其他應收款”主要核算除主營業(yè)務債權(quán)（“應收賬款”）以外的其他債權(quán),。如：應收的股票股利、應收的債券利息、應收的職工借款,、應收的各種墊付款項,、應收的保險公司賠款、總務部門的備用金等,。

賬務處理舉例：

1,、某校以銀行存款為職工張平墊付應由他自己負擔的醫(yī)療費2800元，待從工資中分兩個月扣還,。

墊支時：

借：其他應收款——張平  2800

  貸：銀行存款      2800

從工資中扣款：

借：應付工資     1400

  貸：其他應收款——張平  1400

2,、某校對總務部門實行備用金制度，核定的備用金定額為6000元,。

撥付備用金時：

借：其他應收款——備用金（總務處） 6000

  貸：現(xiàn)金             6000

總務部門報銷零星費用時：

借：管理費用    1200

  貸：現(xiàn)金     1200

收回備用金時：

借：現(xiàn)金              6000

  貸：其他應收款——備用金（總務處） 6000

3,、學校的一輛機動車發(fā)生事故，車輛報廢,，經(jīng)保險公司認定,，應獲得20000元賠償。

借：其他應收款——保險公司 20000

  貸：固定資產(chǎn)清理      20000

收到賠償：

借：銀行存款         20000

  貸：其他應收款——保險公司 20000

（7）1201 “存貨”科目,。

存貨,，是指民間非營利組織在日常業(yè)務活動中持有、以備出售或捐贈的,，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的,，或者將在生產(chǎn)、提供服務或日常管理過程中耗用的材料,、物資,、商品以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等,。應當指出,，對企業(yè)而言，存貨是一個舉足輕重的重要核算對象,。但對于民間非營利組織特別是民辦培訓學校來說,，“存貨”核算的內(nèi)容不很多，因為學校很少有庫存的,、準備出售或?qū)ν饩栀浀纳唐坊蛭锲?，更不生產(chǎn)這類準備出售或?qū)ν饩栀浀纳唐坊蛭锲贰Ｓ械?，只是一些備用的材料、物品,。而且,，如果學校買來的材料、物品，買來就用,，也不必通過“存貨”這個科目進行核算,，而是直接在成本費用中列支。只有買來的材料,、物品,、低值易耗品等在驗收后，先入庫保存,，等待領用,，才在“存貨”中核算。在“存貨”一級帳戶下,，學?？梢栽O立“材料”、“低值易耗品”等二級明細帳戶,。

因此,，關于存貨的價值確認、存貨出庫成本的計算方法,、存貨盤盈盤虧等,，這里都不做詳述。

（8）  1301 “待攤費用”科目,。

待攤費用,，是指那些已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的,、分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用,。如預付保險費、預付租金等,。待攤費用應當按照其受益期限在1年之內(nèi)分期平均攤銷,，記入當期費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能繼續(xù)使培訓學校受益,，應當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期費用,，不再留待以后期間攤銷。

賬務處理舉例：

1,、某校租用某兄弟單位房屋30間作為教室,，用作日常教學活動。跟據(jù)雙方簽訂的房屋租賃合同,，年租金30萬元,，在每年1月10日前一次全部預付。

1月10日付款時,，根據(jù)對方開具的收款發(fā)票和學校開出的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根作為原始憑證：

借：待攤費用——房屋租金  300000

  貸：銀行存款        300000

2,、1月末,，攤銷本月應負擔的房屋租金：（以后每月做此分錄）

借：業(yè)務活動成本——租賃費25000 （300000÷12=25000）

  貸：待攤費用——房屋租金 25000

（9）1501 “固定資產(chǎn)”科目。

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為行政管理,、提供服務,、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（二）預計使用年限超過一年,；（三）單位價值較高,。

各個學校應結(jié)合本校具體情況制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法,、單位價值標準,、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,、殘值率,，并應當符合國家財政、稅務主管部門的規(guī)定,，經(jīng)過本單位董事會（理事會）或其他決策機構(gòu)批準,，并按照有關法律，向有關主管部門備案,。

固定資產(chǎn)的入賬價值的確定：固定資產(chǎn)在取得時,，應當按照取得時的實際成本入賬。外購的固定資產(chǎn),，按照實際支付的買價,、相關稅金、包裝費等稅費以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出,，如運輸費,、安裝費、裝卸費等確定其成本,；自行建造的固定資產(chǎn),，按照建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部指出確定其成本；接受捐贈的固定資產(chǎn),，按照有關規(guī)定確定其成本,。

民辦培訓學校由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)凈損益,，應當記入當期的“其他收入”或者“其他費用”,。

民辦培訓學校的固定資產(chǎn)，應當定期或者至少每年實地盤點一次,。對盤盈,、盤虧的固定資產(chǎn)，應及時查明原因,，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)學校董事會（理事會）和主管稅務部門批準后,，在期末前結(jié)帳處理完畢,。固定資產(chǎn)盤盈,，按照公允價值,，列入“其他收入”；固定資產(chǎn)盤虧,，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~,，計入當期“管理費用”。

民辦培訓學校應設置固定資產(chǎn)明細賬（或固定資產(chǎn)卡片）,，進行明細分類核算,。

賬務處理舉例：

１、某校購買辦公用數(shù)碼多功能機一臺,，單位價值２５０００元,，運輸費２００元，調(diào)試費３００元,。根據(jù)供應方,、運輸方以及調(diào)試方等開具的具有法定效力的正式發(fā)票和學校相關的驗收記錄確定原值為２５５００元。編制會計分錄,。

借：固定資產(chǎn)　　　?。玻担担埃?/p>

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）　２５５００

２,、某技能培訓學校購買需要安裝的教學用數(shù)控機床一臺,，買價２５００００元，包裝費１００００元,，運費及裝卸費３０００元,，安裝費及調(diào)試費２００００元。該項固定資產(chǎn),，安裝后經(jīng)檢驗合格后投入使用,。

（１）開出支票支付價款。根據(jù)支票存根和供方開具的具有法定效力的正式發(fā)票：

借：在建工程——×型號數(shù)控機床?。玻担埃埃埃?/p>

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　?。玻担埃埃埃?/p>

（２）開出支票支付包裝費：

借：在建工程——×型號數(shù)控機床　１００００

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　?。保埃埃埃?/p>

（３）開出支票支付運費和裝卸費：　

借：在建工程——×型號數(shù)控機床?。常埃埃?/p>

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　３０００

（４）支付安裝及調(diào)試費：

借：在建工程——×型號數(shù)控機床?。玻埃埃埃?/p>

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　?。玻埃埃埃?/p>

（５）安裝調(diào)試完畢，經(jīng)驗收合格,，根據(jù)驗收單：

借：固定資產(chǎn)　　       ２８３０００

　　貸：在建工程——×型號數(shù)控機床　?。玻福常埃埃?/p>

３,、某校收到合作企業(yè)無償捐贈的新旅行車一輛，對方?jīng)]有提供購車原始發(fā)票,，經(jīng)在市場調(diào)查,，同類型商品的價格是１２００００元。經(jīng)確定,，該汽車的公允價值為１２００００元,。

借：固定資產(chǎn)——機動車　　１２００００

　　貸：捐贈收入　　　　　　?。保玻埃埃埃?/p>

學校的捐贈收入,，計入當年的應納稅所得額計提所得稅，如金額較大可以分五年計入應納稅所得額計算交納所得稅,。

4,、固定資產(chǎn)出售，按照所處置的固定資產(chǎn)的賬面價值進行賬務

處理,。

例：某校的一臺電腦,，原值20000元，已累計提折舊15000元,，

實際賣價為4000元,。

（1）  將已出售的電腦轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”。

借： 固定資產(chǎn)清理     5000

累計折舊（已提折舊）15000

貸：固定資產(chǎn)（賬面原值） 20000

   

（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益（計入當期管理費用或其它收入,。）

減值時：

借：現(xiàn)金（或銀行存款）   4000

    管理費用—資產(chǎn)減值損失 1000

貸：固定資產(chǎn)清理      5000

增值時：

如果該電腦賣6000元,。分錄是：

   借：現(xiàn)金（或銀行存款）   6000

貸：固定資產(chǎn)清理         5000

      其他收入—固定資產(chǎn)處置凈收入 1000

5、某校一臺柜式空調(diào)機使用期滿,，經(jīng)批準報廢,。該空調(diào)原值12800元，已提折舊12000元,。報廢時,，殘料計價300元，驗收入庫,。另在拆卸過程中,，以現(xiàn)金支付清理費200元。

賬務處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理    800

    累計折舊     12000

    貸：固定資產(chǎn)    12800

（2）支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理   200

    貸：現(xiàn)金      200

（3）殘料入庫

借：存貨 —— 材料   300

    貸： 固定資產(chǎn)清理   300

如果殘料當時就賣給廢品收購部門,，收回現(xiàn)金,，則：

借：現(xiàn)金        300

    貸：固定資產(chǎn)清理   300  

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

借：其他費用 —— 處理固定資產(chǎn)凈損失 700

    貸：固定資產(chǎn)清理          700

6、固定資產(chǎn)盤盈盤虧,。經(jīng)實地盤點后,，對固定資產(chǎn)的盤盈盤虧要查明原因，根據(jù)管理權(quán)限,，報經(jīng)批準后,，在期末結(jié)賬前進行賬務處理,。

（1）盤盈：按照公允價值：   借：固定資產(chǎn)

貸：其他收入

   （2）盤虧：例：某校在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短少電腦一臺，查明

原因是夜間被盜,。該電腦原值28000元,，已累計折舊21000元。經(jīng)保險公司確認,，同意賠償4000元,，領導依據(jù)有關制度決定,，過失人賠償1400元,。會計分錄：  

借：管理費用—資產(chǎn)減值損失 1600

     其他應收款—保險公司  4000

     其他應收款—張 三   1400  

     累計折舊        21000

       貸：固定資產(chǎn)      28000

注：凡是2005年12月31日以前購入的固定資產(chǎn)因已按舊會計制度在“事業(yè)支出”中列支，發(fā)生盤虧時不應在費用中重復列支,。

應：借：非限定性凈資產(chǎn)——滾存凈資產(chǎn)

  貸：固定資產(chǎn)

   

保險公司償付賠款時：

      借：銀行存款        4000  

       貸：其他應收款—保險公司   4000

  

責任人繳納賠償金：

       借：現(xiàn)金          1400

        貸：其他應收款—張三    1400

（10）1502 “累計折舊”科目,。

固定資產(chǎn)的折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于耗損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本中的那部分價值,。

“累計折舊”這個會計科目比較特殊,，它是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調(diào)整帳戶。“固定資產(chǎn)”帳戶不紀錄固定資產(chǎn)折舊,，永遠只記錄固定資產(chǎn)原值,。固定資產(chǎn)折舊則專門在“累計折舊”賬戶中進行紀錄。“累計折舊”賬戶貸方記錄每月計提折舊的數(shù)額,，借方紀錄轉(zhuǎn)出的累計折舊數(shù)額,。“累計折舊”余額在貸方，表示已提的累計折舊數(shù)額,。為什么說“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”帳戶的調(diào)整帳戶,？因為用“固定資產(chǎn)”帳戶的期末借方余額減去“累計折舊”帳戶的貸方余額，其差額就是固定資產(chǎn)的凈值,。

民辦培訓學校應當按月計提固定資產(chǎn)折舊,，并在固定資產(chǎn)的預計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)成本。

民辦培訓學校應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值,。我國有關稅法規(guī)定：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限為：（一）房屋,、建筑物為20年,；（二）火車、輪船,、機器,、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；（三）電子設備和火車,、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具,、工具,、家具等為5年。

用于展覽,、教育和研究等目的的歷史文物,、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值的典藏，雖作為固定資產(chǎn)核算,，但不計提固定資產(chǎn)折舊,，單獨在“文物文化資產(chǎn)”項下反映。

按照有關會計制度,，民辦培訓學校在按月計提折舊時要注意：當月增加的固定資產(chǎn),，當月不提折舊，從下月起計提折舊,；當月減少的固定資產(chǎn),，當月照提折舊，從下月起不提折舊,。固定資產(chǎn)提足折舊后,，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊（所謂提足折舊,，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應當提取的折舊總額,，所謂應當提取的折舊總額，為固定資產(chǎn)原值減去預計凈殘值,。）,；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊,。

民辦培訓學校的折舊方法,，一般采用直線法即年限平均法。學校折舊方法一經(jīng)確定,，不得隨意改變,。年限平均法的計算公式是：

       1 – 預計凈殘值率

年折舊率 = ———————————— ×100 %

         預計使用年限

   

月折舊率 = 年折舊率 ÷ 12

月折舊額 = 固定資產(chǎn)原值 × 月折舊率

賬務處理舉例：

1、某校購入管理用小臥車一輛,，原值260000元,，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為4% ,。

       1 – 預計凈殘值率4%

年折舊率 = ———————————— ×100 % = 19.2%

         預計使用年限5

月折舊率 = 19.2÷12= 1.6 %

月折舊額 = 260000×1.6% = 4160

會計分錄：

借：管理費用——折舊費  4160

    貸：累計折舊       4160

如果培訓學校的固定資產(chǎn)較多,，折舊數(shù)額較大，應當區(qū)別直接用于教育教學活動的固定資產(chǎn)和用于學校管理部門的固定資產(chǎn),。在每月計提折舊時,，應當將用于不同部門的固定資產(chǎn)折舊分別記入“業(yè)務活動成本”和“管理費用”賬戶，會計分錄是：

借：業(yè)務活動成本—折舊費（直接用于教學活動的固定資產(chǎn)折舊）

  管理費用—折舊費（用于學校管理部門的固定資產(chǎn)折舊）

     貸：累計折舊

（二）負債類

負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織,。

民辦培訓學校的負債,，按其流動性，可以分為流動負債和長期負債兩類,。流動負債是指將在一年內(nèi)（含1年）償還的負債,。包括：短期借款、應付帳款,、應付工資,、應交稅金、預收賬款,、預提費用等,。長期負債是指償還期在一年以上的負債。包括：長期借款,、長期應付款等,。

下面對各有關會計科目進行簡要說明。

（11）2101 “短期借款”科目,。

短期借款是指民辦培訓學校向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款應當按照借款本金和確定利率按期計提利息,，計入當期費用,。

“短期借款”賬戶按照債權(quán)人設置明細帳戶，進行明細分類核算,。

賬務處理舉例：

1,、某校于2006年1月1日向開戶銀行借入100000元，期限9個月,，年利率6%,。該借款到期，如數(shù)歸還,。利息按月預提,，按季支付。

  <A> 1月借入款項時：

借：銀行存款  100000

  貸：短期借款  100000

  <b> 1月末,，預提銀行借款利息：

借：籌資費用——借款利息 500

  貸：與提費用——借款利息 500

    2月末,，預提銀行借款利息的會計分錄同上。

〈c〉3月末,，向銀行支付借款利息：

      借：預提費用——借款利息 1000

籌資費用——借款利息  500

貸：銀行存款       1500

   第二,、第三季度的賬務處理同上。

<d> 9月末,，歸還借款本金時：

   借：短期借款   100000

     貸：銀行存款  100000

(12) 2202 “應付賬款”科目,。

“應付賬款”賬戶，核算民辦培訓學校因購買材料,、商品和接受服務等而應付給供應單位的款項,。“應付賬款”賬戶應按照債權(quán)人分別設置明細帳,，進行明細核算。

賬務處理舉例：

1,、根據(jù)有關協(xié)議,，培訓學校應向出租校舍的××學院支付暑期空調(diào)及電扇所耗用的電費6000元。至2006年8月31日,，此款尚未支付,，但本著權(quán)責發(fā)生制原則，學校已將此筆款項列入當期費用,。

    借：管理費用——水電費   6000

      貸：應付賬款——××學院 6000

2,、2006年9月10日，以轉(zhuǎn)賬支票向××學院支付上述款項,。憑債權(quán)方開具的正式發(fā)票和學校的支票存根：

    借：應付賬款——××學院  6000

      貸：銀行存款       6000

（13）2203 “預收賬款”科目,。

“預收賬款”賬戶，核算民辦培訓學校向服務對象或商品購買單位,，預收的各種款項,。

民辦培訓學校向培訓對象收取的學費，一般都是按照學期來收取的,。由于教學內(nèi)容,、教學方式的不同，學期的長短不盡相同,，短則十天半月,，長則三、四個月甚至半年,。另外,，由于學校的規(guī)模大小各異，收取的學費總量和對核算詳細程度的要求也不一樣,。因此,，對收取的學費，不同的培訓學?？梢圆扇〔煌奶幚矸椒ǎ簩ε嘤栱椖糠倍?、期間較短（不超過1個月）、收費總量不大的,，可以全部直接列作當期“提供服務收入 ”,；對于培訓項目比較單一、培訓周期較長,、收費總量較大的,，可以通過“預收賬款”進行調(diào)節(jié)，以利于成本的真實和收支的有效對比，有利于權(quán)責發(fā)生制的落實,。

賬務處理舉例：

某校2006年8月一次性集中向?qū)W員收取秋季學費,，學期從9月1日開始，計劃上課4個月共160課時,，每人收1600元,。該校共招收本期學員1000人，收取學費1600000元,。根據(jù)受益期4個月平均計算,，每月的收入應是400000元。

<a> 8月收取學費,，并及時將現(xiàn)金存入銀行：

     借：銀行存款        1600000

       貸：預收賬款——秋季學費  1600000

<b>9月,，結(jié)轉(zhuǎn)9月的學費收入：

   借：預收賬款——秋季學費 400000

    貸：提供服務收入——培訓費收入 400000

10月、11月,、12月結(jié)轉(zhuǎn)學費收入同上,。

（14）2204 “應付工資”科目。

“應付工資”賬戶,，核算民辦培訓學校應當付給職工的工資總額,。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金,、津貼等,。不論是否在當月支付，都應通過本帳戶合算,。“應付工資”賬戶貸方，記錄各項應發(fā)數(shù)額,，借方紀錄各項實發(fā)數(shù)額,，期末余額一般在貸方，表示應發(fā)而尚未發(fā)出的工資數(shù)額,。

“應付工資”核算的依據(jù)是每月編制的“工資單”和“工資匯總表”,。

賬務處理舉例：

某校根據(jù)“工資匯總表”結(jié)算本月工資總額326000元。其中,，代扣職工住房租金2000元,，代墊職工李斯家屬醫(yī)藥費800元，代扣個人所得稅26700元,，職工住房公積金補貼25000元代為專戶存儲,，扣職工張三因電腦丟失責任而負擔的賠償款1400元。出納從銀行提取現(xiàn)金270100元,，發(fā)放工資,。

<a> 從銀行提取現(xiàn)金270100元，準備發(fā)放工資。

     借：現(xiàn)金      270100

       貸：銀行存款    270100

<b> 支付本月應付工資：

     借：應付工資    326000

      貸：現(xiàn)金           270100

        其他應收款——職工房租   2000

        其他應收款——李 斯     800

        其他應收款——張 三     1400

        應交稅金——應交個人所得稅 26700

        銀行存款          25000

<c> 結(jié)轉(zhuǎn)本月應付工資：

   假設,，在326000元工資總額中,，教師班主任等教育教學一線職工工資為266000元，其余 60000元為管理人員工資,。

     借：業(yè)務活動成本 —— 工資  266000

       管理費用 —— 工資     60000

      貸：應付工資          326000

（15） 2206 “應交稅金”科目,。

“應交稅金”賬戶核算民辦培訓學校依照國家稅法規(guī)定應當繳納的各種稅費。包括營業(yè)稅,、城建稅,、教育費附加、房產(chǎn)稅,、土地使用稅,、車船使用稅、印花稅,、企業(yè)所得稅以及代扣代繳的個人所得稅,。其中，營業(yè)稅,、城建稅,、教育費附加計入“業(yè)務活動成本”（設相應明細項目）；房產(chǎn)稅,、土地稅,、車船使用稅、印花稅直接計入“管理費用”,；所得稅計入“其他費用”,。

賬務處理舉例：

1、某校2006年9月學費收入為350000元,。經(jīng)計算,，本月應交營業(yè)稅10500元（350000×3%），城建稅735元（10500×7%）,，教育費附加315元（10500×3%）,。

結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：業(yè)務活動成本——應交營業(yè)稅  10500

  業(yè)務活動成本——應交城建稅   735

  業(yè)務活動成本——應交教育費附加 315

  貸：應交稅金——應交營業(yè)稅     10500

    應交稅金——應交城建稅      735

    應交稅金——應交教育費附加    315

2、2006年9月,，代扣代繳個人所得稅26700元已在發(fā)放工資時進行帳務處理,。

3、10月初,，學校按照法定期限,，通過互聯(lián)網(wǎng)納稅申報成功。并

通過銀行如期繳納各種應交稅費,。

根據(jù)各種完稅憑證,，編制會計分錄：

   借：應交稅金——應交營業(yè)稅     10500

     應交稅金——應交城建稅      735

     應交稅金——應交教育費附加    315

     貸：銀行存款            11550

4,、如年底須計算繳納企業(yè)所得稅28000元：

    借：其他費用——應交企業(yè)所得稅 28000

      貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅 28000

  5、次年1月完稅后：

    借：應交稅金——應交企業(yè)所得稅 28000

      貸：銀行存款          28000

（16）2209 “其他應付款”科目,。

“其他應付款”賬戶核算民辦培訓學校應付,、暫收其他單位或個人的款項。該帳戶按照債權(quán)對象設立明細帳戶,，進行明細分類核算,。

“應收賬款”、“其他應收款”,、“應付賬款”,、“其他應付款”都是核算債權(quán)債務的結(jié)算類帳戶。但是,，在核算實踐中,，面對具體業(yè)務，往往在兩個應收和兩個應付賬戶中難以定奪,。其實,，區(qū)別的最重要標志，就看發(fā)生的債權(quán)或債務,，是不是和本單位的主營業(yè)務有直接關系,。比如在學校，主要活動是教育教學,，那么,，凡是與教育教學活動有直接關系的債權(quán)債務，就在“應收賬款”或“應付賬款”中核算,，其他債權(quán)債務,，則在“其他應收款”或“其他應付款”中核算。民辦培訓學校使用“其他應收款”或“其他應付款”的業(yè)務較多,，比如,，短期欠付個人的款項、代收待付的款項,、已提但未付的工會經(jīng)費、職工個人的臨時借款,、給所屬部門的臨時周轉(zhuǎn)金等等,。“應收賬款”、“其他應收款”,、“應付賬款”,、“其他應付款”都應當按照債權(quán)債務的對象設立明細帳，進行明細分類核算,。

賬務處理舉例（略）

（17）2301 “預提費用”科目,。

“預提費用”賬戶核算民辦培訓學校按照規(guī)定預先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用,。如預提的租金、保險費,、借款利息等,。“預提費用”賬戶按照費用的種類設置明細分類賬，進行明細分類核算,。

根據(jù)與××學院達成的租房協(xié)議,，某校從2006年1月1日開始租用的教室和辦公用房年租金為600000元。學?？梢韵仁褂?，房租到年末一次付清。雖然,，此項開支到年底才須付款,。但我們不能說不付款就沒有這回事。因為房子已經(jīng)使用了,，在每月成本,、費用中，就理應有房租費,。所以,，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，需要進行預提,。每月要做的分錄是：

借：管理費用——房租費 50000

貸：預提費用——房租費 50000

12月25日一次支付時,，做分錄：

借：預提費用——房租費  550000  （1—11月的房租）

  管理費用——房租費  50000  （12月的房租）

貸：銀行存款       600000

（三）凈資產(chǎn)類

民辦培訓學校的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余額。

凈資產(chǎn)按照其是否受到限制,，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),。

如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制,，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn),，國家有關法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設置限制的,，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn),；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn),。如果規(guī)定的限制性條件已經(jīng)解除,，限定性凈資產(chǎn)也可以轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)。

所謂時間限制,，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關法律,、行政法規(guī)要求民辦培訓學校在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設置了永久限制,。

所謂用途限制,，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關法律,、行政法規(guī)要求民辦培訓學校將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。

民辦培訓學校的董事會,、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策,、決議或撥款限額等，屬于內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制,，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn),。

應當指出，除非出資者或捐贈者對出資的用途事先作出了法定的,、明確的限制,，民辦學校的凈資產(chǎn)，一般都是非限定性凈資產(chǎn),。因為出資人的資金投入是為了整個教育教學活動,，既沒有限制使用的時間，也沒有規(guī)定特定的用途,。因此,，學校出資人的資金投入，應當列作非限定性凈資產(chǎn),。

（18） 3101 “非限定性凈資產(chǎn)”科目,。

學校的非限定性凈資產(chǎn)包含許多方面的內(nèi)容，為了進行明細分類核算,，有必要在“非限定性凈資產(chǎn)”的一級會計科目項下設置二級甚至三級會計科目,。建議設置“出資者投入”、“發(fā)展基金”,、“公益金”,、“風險基金”、“合理回報”,、“本年凈資產(chǎn)”,、“滾存凈資產(chǎn)”等二級科目。其中：

“出資者投入”核算學校在申請開辦時,，經(jīng)法定驗資認證的投資者實際投入的資金額,；

“發(fā)展基金”、“公益金”,、“風險基金”核算按照國家有關法律法規(guī)和學校章程規(guī)定提取的專用基金,；

“合理回報”核算在章程中明確表明要求取得合理回報的民辦培訓學校根據(jù)決策機構(gòu)的決議，實際應付給出資者的合理回報,。年度末，將“非限定性凈資產(chǎn)——合理回報”明細帳戶轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”明細帳戶,。

“本年凈資產(chǎn)”核算本年的凈資產(chǎn)動態(tài)情況,。每月,，學校應當將本月發(fā)生的“提供服務收入—非限定性收入”、“其他收入—非限定性收入”,、等收入類賬戶的賬面余額和“業(yè)務活動成本”,、“管理費用”、“籌資費用”,、“其他費用”等成本費用類賬戶的賬面余額分別轉(zhuǎn)入本明細帳戶,。年末，“非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)——滾存凈資產(chǎn)”明細帳戶,。

“滾存凈資產(chǎn)”核算歷年的滾存結(jié)余,。

賬務處理舉例：

1、2006年9月30日,，結(jié)轉(zhuǎn)本月“提供服務收入—非限定性收入”146000元,，“其他收入—非限定性收入”3000元，“投資收益”10000元,。

  借：提供服務收入—非限定性收入 146000

    其他收入—非限定性收入    3000

    投資收益——債券收益    10000

    貸：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 159000

2,、2006年9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月“業(yè)務活動成本”90000元,，“管理費用”30000元,，“籌資費用”5000元，“其他費用”2000元,。

  借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 127000

    貸：業(yè)務活動成本         90000

      管理費用           30000

      籌資費用           5000

      其他費用           2000

3,、2006年年度會計報告做出后，次年一月,，根據(jù)學校董事會決議并在網(wǎng)上公示,，同時報經(jīng)上級主管部門備案，應付給出資人的當年合理回報20000元,。會計分錄如下：

借：非限定性凈資產(chǎn)——合理回報  20000

  貸：其他應付款——舉辦者王飛   20000

  支付時：

     借：其他應付款——舉辦者王飛   20000

       貸：現(xiàn)金             20000

  按照《民辦教育促進法實施條例》的要求,，民辦學校取得合理回報的操作時間應在“每個會計年度結(jié)束時”。從實務來看,，學校何時具體操作較為適宜,？一般來說，在年度決算前做這件事比較困難,，無論是計算依據(jù)的確定還是帳務處理的時間,，都很匆忙。因此,，建議培訓學校在每年一月完成上年會計報表后,，盡快召開理事會、董事會等,，就回報問題作出決議,，并依法向社會公示,，向主管部門備案，在完成一系列法定程序并已經(jīng)經(jīng)過會計師事務所完成上年度的審計后,，在每年2月進行合理回報的會計帳務處理是比較合適的,。這和稅務部門的有關要求也比較一致。

  4,、2006年的稅后凈資產(chǎn)是100000元,，計提“三金”。

依法提留發(fā)展基金,、公益金,、風險保證金，是為了堅持會計的穩(wěn)健性原則,，保證會計主體更好的生存和發(fā)展,。提留發(fā)展基金是為了保證學校能夠有一定資金儲備，用于持續(xù)發(fā)展,，擴大學校辦學規(guī)模,，增加資產(chǎn)投入，創(chuàng)建特色和品牌學校,；提留公益金是為了用于學校的集體福利事業(yè),；提留風險保證金是為了應對學校可能發(fā)生的各種風險,，如政策風險,、教育市場風險和自身經(jīng)營風險。“三金”的提取比例,，一般遵從相關會計制度的規(guī)定,。《民辦教育促進法實施條例》第37條規(guī)定：“在每個會計年度結(jié)束時,，捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校應當從年度凈資產(chǎn)增加額中,，出資人要求取得合理回報的民辦學校應當從年度凈收益中，按不低于年度凈資產(chǎn)增加額或者凈收益的25％的比例提取發(fā)展基金,，用于學校的建設,、維護和教學設備的添置、更新等,。”至于公益金,、風險保證金的提取比例，《條例》未作具體規(guī)定,。參照企業(yè)標準,，公益金的提取比例一般是5%——10%；風險保證金的提取比例一般是10%。

“三金”應在每年決算時提取,。

會計分錄是：

借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)  40000

  貸：非限定性凈資產(chǎn)——發(fā)展基金    25000  

  貸：非限定性凈資產(chǎn)——公益金     5000

  貸：非限定性凈資產(chǎn)——風險保證金   10000

使用“三金”時,，會計分錄是：

借：非限定性凈資產(chǎn)——發(fā)展基金

  非限定性凈資產(chǎn)——公益金

  非限定性凈資產(chǎn)——風險保證金

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

（四）收入類

收入是指民辦培訓學校開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流入,。民辦培訓學校的收入按其來源主要分為捐贈收入、提供服務收入,、投資收益和其他收入等,。

捐贈收入是民辦培訓學校接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

提供服務收入是指民辦培訓學校根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務對象提供服務取得的收入,，包括學費收入,、培訓收入等。這是民辦培訓學校最主要的收入來源,。

投資收益是指民辦培訓學校因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益,。

民辦培訓學校如果有除上述捐贈收入、提供服務收入,、投資收益之外的其他主要業(yè)務活動收入,，也應當單獨核算。

其他收入,，是指除上述主要業(yè)務活動收入以外的其他收入,，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等,。

民辦培訓學校的提供服務收入,、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了限制,。捐贈收入,，應當視相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進行核算,。

交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易,，即當某一主體取得資產(chǎn),、獲得服務或者解除債務時,，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物,、服務等的交易,。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務等均屬于交換交易,。

對于因交換交易所形成的提供勞務收入,，應當按以下規(guī)定予以確認：1．在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入；2．如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度,，可以按完工進度或完成的工作量確認收入,。

（19）4101 “捐贈收入”科目。

“捐贈收入”賬戶,，核算民辦培訓學校接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入,。“捐贈收入”的期末余額在全部結(jié)轉(zhuǎn)“非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”后，應無余額,。

  捐贈收入應當按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設置明細科目,，進行明細核算,。

  如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了時間限制或者(和)用途限制,，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入,，為非限定性收入。

賬務處理舉例：

某校接受某企業(yè)無償捐贈的貨幣資產(chǎn)100000元,，用于改善辦學條件?？铐椧汛嫒脬y行。

    借：銀行存款         100000

     貸：捐贈收入——非限定性收入 100000

（20） 4102 “提供服務收入”科目,。

一般情況下,，民辦培訓學校提供教育教學服務獲得的收入包括學雜費收入,、培訓收入等,，均為非限定性收入。

在“提供服務收入”一級科目下,，學?？筛鶕?jù)實際需要，設置“學雜費收入”“培訓收入”等二級科目,。為了統(tǒng)一指標體系,，便于歸口部門匯總，建議：凡是進行國家承認學歷教育的學校,，其取得學歷的學生繳納的學費收入在“提供服務收入——學雜費收入”項下核算；凡是非學歷教育的培訓學校收取的學費收入,，在“提供服務收入——培訓費收入”項下核算,。

根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，民辦培訓學校收取的受益期相對較長的學雜費、培訓費,，可視情況先在“預收賬款”賬戶中登記,，然后再按照受益期，均衡結(jié)轉(zhuǎn)至“提供服務收入”帳戶,。即：收費時：

借：現(xiàn)金（或銀行存款）

  貸：預收賬款-學雜費（或培訓費）

每月結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：預收賬款-學雜費（或培訓費）

貸：提供服務收入—非限定性收入（學雜費收入）（或培訓費收入）

凡培訓期不足一個月或者雖然超過一個月但培訓周期較短,、數(shù)額較小的各類培訓班的培訓收入，亦可直接計入“提供服務收入—非限定性收入（培訓費收入）”,，不必一定經(jīng)過“預收賬款”賬戶,。

期末，“提供服務收入”帳戶的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”賬戶,。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額,。

賬務處理舉例：

1,、見p21例題。

2,、期末,，“提供服務收入” 帳戶的余額400000元，轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”賬戶

借：提供服務收入—非限定性收入（培訓費收入）400000

  貸：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)     400000

（21） 4601 “投資收益”科目,。

“投資收益”賬戶核算學校因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益,。

一般情況下，投資收益為非限定性收入,。

見p9頁例題3

（22）4901  “其他收入”科目,。

“其他收入”帳戶核算民辦培訓學校除捐贈收入、提供服務收入,、商品銷售收入,、投資收益等主要業(yè)務活動收入以外的其他收入。如：確實無法支付的應付款項,、存貨盤盈,、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入等,。

一般情況下,，其他收入為非限定性收入。

現(xiàn)金,、存貨,、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后,，借記“現(xiàn)金”,、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”等科目,，貸記“其他收入——非限定性收入”明細科目,。

固定資產(chǎn)處置凈收入，借記“固定資產(chǎn)清理”科目,，貸記“其他收入——非限定性收入”明細科目,。

確認無法支付的應付款項，借記“應付賬款”等科目,，貸記“其他收入——非限定性收入”明細科目,。

期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”,。借：其他收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)

期末結(jié)轉(zhuǎn)后,，“其他收入”賬戶沒有余額。

“其他收入”賬戶按照收入的種類設置明細帳戶,，進行明細分類

核算,。

（五）費用類

費用是指民辦培訓學校為開展業(yè)務活動所發(fā)生的、導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流出,。費用按照其功能分為業(yè)務活動成本,、管理費用、籌資費用和其他費用等,。

民辦培訓學校的某些費用如果屬于多項業(yè)務活動或者屬于業(yè)務活動,、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動,，應當將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配,。

民辦培訓學校發(fā)生的業(yè)務活動成本、管理費用,、籌資費用和其他費用,，應當在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當期費用。

期末,，應當將本期發(fā)生的各項費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn),。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，各項費用賬戶都沒有余額,。

（23）5101 “業(yè)務活動成本”科目,。

“業(yè)務活動成本”賬戶，核算民辦培訓學校為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標,、開展其提供教育教學服務所發(fā)生的費用,。

在民辦培訓學校，凡是直接因教育教學活動而發(fā)生的教師,、班主任工資,、獎金,、津貼、福利費,、勞務費,、社會保障費、租用教學用房,、場地,、設施支付的租金、水電費,、教學實驗費,、生產(chǎn)實習費、資料講義費,、招生經(jīng)費,、宣傳廣告費、教材編審費,、用于教學的教材及教輔印刷費,、教學耗用的粉筆、板擦,、紙張、文具用品等材料費,、課桌椅,、教具、實驗器材等低值易耗品攤銷以及教學用固定資產(chǎn)折舊等,，還包括民辦學校每月應繳納的營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅金,。民辦培訓學校，應根據(jù)自身業(yè)務的繁簡,，適當設置二級明細科目,，設置原則是滿足管理需要即可，切忌過細,、繁瑣,。

發(fā)生的業(yè)務活動成本，借記本科目,，貸記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”“存貨”、“應付賬款”等科目,，期末,，學校應將本期發(fā)生的“業(yè)務活動成本”結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的“非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后,，本賬戶沒有余額,。

賬務處理舉例：

1,、結(jié)轉(zhuǎn)本月教師和班主任工資266000。

     借：業(yè)務活動成本——教師工資 266000

       貸：應付工資         266000

2,、以現(xiàn)金460元購買教學實驗用玻璃器皿及試劑,，當即投入使用。

     借：業(yè)務活動成本——教學用品  460

       貸：現(xiàn)金           460

3,、結(jié)轉(zhuǎn)本月應負擔的教室租金

    借：業(yè)務活動成本——租賃費 25000

    貸：待攤費用——房屋租金 25000

4,、為提高學校的知名度，以支票30000元,，支付廣告費,，在某報進行宣傳。

     借：業(yè)務活動成本——宣傳廣告費 30000

       貸：銀行存款         30000

5,、2006年9月30日,，從銀星商廈購進外語教學用收錄機10臺，每臺125元,，共1250元,，貨款尚未支付。

     借：業(yè)務活動成本——低值易耗品攤銷 1250

       貸：應付賬款——銀星商廈     1250

6,、月末,，計提本月直接用于教育教學的固定資產(chǎn)折舊34300元。

     借：業(yè)務活動成本——折舊費    34300

       貸：累計折舊          34300

7,、9月30日,，結(jié)出本月“業(yè)務活動成本”賬戶的借方發(fā)生額合計為310000元。結(jié)轉(zhuǎn)“非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”賬戶,。

     借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 310000

      貸：業(yè)務活動成本         310000

（24） 5201 “管理費用”科目,。

“管理費用”賬戶，核算學校在組織和管理學校教育教學活動過程中所發(fā)生的各種費用,。包括董事會（或理事會）經(jīng)費和行政管理人員的工資,、獎金、津貼,、福利費,、住房公積金、住房補貼,、社會保障費,、離退休人員工資及補助，以及辦公費,、水電費,、燃料費、郵電費,、物業(yè)管理費,、差旅費,、折舊費、修理費,、租賃費,、業(yè)務招待費、工會經(jīng)費,、房產(chǎn)稅,、土地使用稅、車船使用稅,、印花稅,、無形資產(chǎn)攤銷費、資產(chǎn)盤虧損失,、資產(chǎn)減值損失,、聘請中介機構(gòu)費、應償還的受贈資產(chǎn)等,。其中,，福利費應當依法根據(jù)民辦培訓學校的管理權(quán)限，按照董事會（理事會）的規(guī)定據(jù)實列支,。

民辦培訓學校,，應根據(jù)自身業(yè)務的繁簡，適當設置二級明細賬,，進行明細分類核算,。

發(fā)生管理費用，借記本科目,，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”,、“存貨”,、“應付賬款”、“應付工資”,、“應交稅金”,、“其他應收款”、“累計折舊”等科目,，期末,，應將本期發(fā)生的“管理費用”結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的“非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后,，本賬戶沒有余額,。

賬務處理舉例：

1、以現(xiàn)金支付招待費1200元,。

      借：管理費用——招待費 1200

        貸：現(xiàn)金        1200

2,、用支票在超市購買辦公用品2450,。

      借：管理費用——辦公費  2450

        貸：銀行存款      2450

3、上月,，王校長外出考察預借差旅費8000元,，已記入“其他應收款——備用金”賬戶。本月,，王校長出差回校,，憑各種原始單據(jù)報銷差旅費7300元，其余700元現(xiàn)金交回,。

      借：管理費用——差旅費   7300

        現(xiàn)金          700

        貸：其他應收款——備用金 8000

4,、修理速印復印一體機650元，以銀行存款支付,。

      借：管理費用——修理費   650

        貸：銀行存款       650

5,、付給華頌會計師事務所審計費6600元，以銀行存款支付,。

   借：管理費用——中介機構(gòu)審計費  6600

     貸：銀行存款           6600

6,、月末，結(jié)轉(zhuǎn)管理人員工資60000元,。

    借：管理費用 —— 工資     60000

      貸：應付工資         60000

7,、月末，計提管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費14580元,。

    借：管理費用——折舊費   14580

      貸：累計折舊       14580

8,、9月30日，結(jié)出本月“管理費用”賬戶的借方發(fā)生額合計為143150元,，結(jié)轉(zhuǎn)“非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”賬戶,。

     借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 143150

      貸：管理費用           143150

（25） 5301 “籌資費用”科目。

籌資費用,，是指民辦培訓學校為籌集業(yè)務活動所需資金而發(fā)生的費用,，它包括為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等,。民辦培訓學校為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費,、準備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產(chǎn)有關的費用,。

一般而言,，民辦培訓學校涉及籌資費用的事項不多。主要是銀行借款利息和銀行存款利息的核算,。

期末,，應將本期發(fā)生的“籌資費用”結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的“非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后,，本賬戶沒有余額,。

賬務處理舉例：

1,、預提銀行借款利息1000元。

        借：籌資費用——利息     1000

          貸：預提費用——銀行存款利息 1000

2,、據(jù)銀行通知,，本季銀行存款利息200元已經(jīng)入賬。

關于銀行存款利息,，不要錯誤地計入“其他收入”賬戶,，而應當在“籌資費用”賬戶中進行沖減。

借：銀行存款      200

          貸：籌資費用——利息  200

鑒于費用賬戶一般沒有貸方發(fā)生額,，貸方只是每月末登記結(jié)轉(zhuǎn)“凈資產(chǎn)”的數(shù)額,，所以，在登記“籌資費用”賬戶時,，200元利息收入應當以紅字登記在“籌資費用”賬戶的借方,，表示抵減了費用。

3,、9月30日,，結(jié)出本月“籌資費用”賬戶的借方發(fā)生額合計為1100元，結(jié)轉(zhuǎn)“非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”賬戶,。

     借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 1100

      貸：籌資費用           1100

（26）5401 “其他費用”科目,。

其他費用，是指民辦培訓學校發(fā)生的,、無法歸屬到上述業(yè)務活動成本,、管理費用或者籌資費用中的費用，包括應交企業(yè)所得稅,、固定資產(chǎn)處置凈損失,、無形資產(chǎn)處置凈損失等。

賬務處理舉例：

1,、某校支付城管機構(gòu)罰款800元,。

        借：其他費用   800

貸：現(xiàn)金    800

  

  2、某校報廢一項固定資產(chǎn),，結(jié)轉(zhuǎn)清理損失1200元。（原值80000元,，已提折舊76000元,，殘值收入3200元，發(fā)生清理費400元,。）

        借：其他費用   1200

         貸：固定資產(chǎn)清理 1200

3,、9月30日，結(jié)出本月“其他費用”賬戶的借方發(fā)生額合計為2000元,，結(jié)轉(zhuǎn)“非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”賬戶,。

     借：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 2000

      貸：其他費用           2000

四,、財務會計報告

財務會計報告是反映民辦培訓學校財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件,。

  財務會計報告分為以整個會計年度為基礎編制的年度財務會計報告和以月度,、季度為基礎編制的中期財務會計報告。

財務會計報告由會計報表,、會計報表附注和財務情況說明書組成,。季度、月度等中期財務會計報告通常僅指會計報表,。

財務會計報告中的會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表,、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表。

  會計報表附注至少應當包括：重要會計政策及其變更情況的說明,；董事會(或者理事會)成員和員工的數(shù)量,，變動情況以及獲得的薪金等報酬情況的說明；會計報表重要項目及其增減變動情況的說明,；重大資產(chǎn)減值情況的說明,；有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：民辦培訓學校的宗旨,組織結(jié)構(gòu)以及人員配備等情況,；業(yè)務活動基本情況,，年度計劃完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析,，下一會計期間業(yè)務活動計劃等,；對學校運作有重大影響的其他事項。

會計報表的填列,，以人民幣“元”為金額單位,，“元”以下填至“分”。

  民辦培訓學校對外提供的財務會計報告應當依次編定頁數(shù),，加具封面,，裝訂成冊，加蓋公章,。封面上應當注明：組織名稱,，組織登記證號，組織形式,，地址,，報表所屬年度或者中期，報出日期,，并由單位負責人和主管會計工作的負責人,，會計主管人員簽名并蓋章。

資產(chǎn)負債表，是反映民辦培訓學校在某一會計期末（年末,、季末,、月末）全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況的靜態(tài)會計報表,。

業(yè)務活動表,，是反映民辦培訓學校在某一會計期間展開業(yè)務活動情況的動態(tài)會計報表。

現(xiàn)金流量表,，是反映民辦培訓學校在某一會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的動態(tài)會計報表,。

會計報表的格式：（見下頁）

會計報表的編制說明（略）

  

資 產(chǎn) 負 債 表

會民非01表

編制單位：          年  月  日         單位：元

資  產(chǎn)  行次  年初數(shù)  期末數(shù)  負債和凈資產(chǎn)  行次  年初數(shù)  期末數(shù)

流動資產(chǎn)：        流動負債：      

貨幣資金  1      短期借款  61   

短期投資  2      應付款項  62   

應收款項  3      應付工資  63   

預付賬款  4      應交稅金  65   

存 貨  8      預收賬款  66   

待攤費用  9      預提費用  71   

一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資  15      預計負債  72   

其他流動資產(chǎn)  18      一年內(nèi)到期的長期負債  74   

流動資產(chǎn)合計  20      其他流動負債  78   

        流動負債合計  80   

長期投資：              

長期股權(quán)投資  21      長期負債：      

長期債權(quán)投資  24      長期借款  81   

長期投資合計  30      長期應付款  84   

        其他長期負債  88   

固定資產(chǎn)：        長期負債合計  90   

固定資產(chǎn)原價  31            

減：累計折舊  32      受托代理負債：      

固定資產(chǎn)凈值  33      受托代理負債  91   

在建工程  34            

文物文化資產(chǎn)  35      負債合計  100   

固定資產(chǎn)清理  38            

固定資產(chǎn)合計  40            

              

無形資產(chǎn)：              

無形資產(chǎn)  41      凈資產(chǎn)：      

        非限定性凈資產(chǎn)  101   

受托代理資產(chǎn)：        限定性凈資產(chǎn)  105   

受托代理資產(chǎn)  51      凈資產(chǎn)合計  110   

              

資產(chǎn)總計  60      負債和凈資產(chǎn)總計  120   

業(yè) 務 活 動 表

會民非02表

編制單位：            年  月         單位：元

項 目  行次  本月數(shù)  本年累計數(shù)

    非限定性  限定性  合計  非限定性  限定性  合計

一、收 入              

其中：捐贈收入  1            

會費收入  2            

提供服務收入  3            

商品銷售收入  4            

政府補助收入  5            

投資收益  6            

其他收入  9            

收入合計  11            

二,、費 用              

（一）業(yè)務活動成本  12            

其中：  13            

  14            

  15            

  16            

（二）管理費用  21            

（三）籌資費用  24            

（四）其他費用  28            

費用合計  35            

三,、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)  40            

四、凈資產(chǎn)變動額（若為凈資產(chǎn)減少額,，以“-”號填列）  45            

現(xiàn) 金 流 量 表

會民非03表

編制單位：                年度             單位：元

項 目  行次  金 額

一,、業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：   

接受捐贈收到的現(xiàn)金  1  

收取會費收到的現(xiàn)金  2  

提供服務收到的現(xiàn)金  3  

銷售商品收到的現(xiàn)金  4  

政府補助收到的現(xiàn)金  5  

收到的其他與業(yè)務活動有關的現(xiàn)金  8  

現(xiàn)金流入小計  13  

提供捐贈或者資助支付的現(xiàn)金  14  

支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金  15  

購買商品、接受服務支付的現(xiàn)金  16  

支付的其他與業(yè)務活動有關的現(xiàn)金  19  

現(xiàn)金流出小計  23  

業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額  24  

二,、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：   

收回投資所收到的現(xiàn)金  25  

取得投資收益所收到的現(xiàn)金  26  

處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金  27  

收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金  30  

現(xiàn)金流入小計  34  

購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金  35  

對外投資所支付的現(xiàn)金  36  

支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金  39  

現(xiàn)金流出小計  43  

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額  44  

三,、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：   

借款所收到的現(xiàn)金  45  

收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金  48  

現(xiàn)金流入小計  50  

償還借款所支付的現(xiàn)金  51  

償付利息所支付的現(xiàn)金  52  

支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金  55  

現(xiàn)金流出小計  58  

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額  59  

四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額  60  

五,、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額  61