企業(yè)產(chǎn)品成本核算的目的,，就是為了歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本,。本章主要講述了生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的核算。首先介紹了在產(chǎn)品涵義和在產(chǎn)品數(shù)量的核算,；然后重點(diǎn)講述了生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法,，主要包括不計(jì)算在產(chǎn)品成本法,、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法、在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)算法,、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法,、約當(dāng)產(chǎn)量法,、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算法，定額比例法,；最后,，簡(jiǎn)單介紹了完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算。第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算一,、在產(chǎn)品的涵義和特點(diǎn)工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過(guò)程的產(chǎn)品，有廣義和狹義之分,。從廣義上看,，在產(chǎn)品包括正在車間加工中的在產(chǎn)品,；已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟，但有待繼續(xù)加工的零,、部件和半成品,、以及尚未驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品,、正在返修和等待返修的廢品等,。從狹義上看,，在產(chǎn)品是指在某車間或某生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品和尚未驗(yàn)收入半成品庫(kù)的半成品。企業(yè)的在產(chǎn)品一般具有如下特點(diǎn)： ⒈流動(dòng)性大。工業(yè)生產(chǎn)中,，從原材料投入，到產(chǎn)成品產(chǎn)出,，中間往往經(jīng)過(guò)若干道生產(chǎn)工序,。減少在產(chǎn)品在各道工序間的停留時(shí)間與損耗,，是減少在產(chǎn)品資金占用、降低生產(chǎn)損耗的重要環(huán)節(jié),。 ⒉完工程度不同。期末停留在各個(gè)工序的在產(chǎn)品往往處于不同的加工程度,，因而每道工序的在產(chǎn)品體現(xiàn)出了不同的完工程度,。 ⒊種類繁多,。一般情況下，在產(chǎn)品的品種規(guī)格繁多,，裝配式生產(chǎn)的企業(yè)尤為突出。 ⒋成本計(jì)算復(fù)雜,。由于在產(chǎn)品具有品種規(guī)格多,、流動(dòng)性大、各個(gè)加工步驟的完成程度不同等特點(diǎn),，導(dǎo)致其成本計(jì)算較為復(fù)雜。二,、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配概述企業(yè)產(chǎn)品成本核算的目的,，就是為了歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本,。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過(guò)一定的程序在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集后,，本月應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用,，都已集中在按產(chǎn)品開設(shè)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。當(dāng)月初和月末沒有在產(chǎn)品時(shí)，生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的總成本；當(dāng)月初或月末有在產(chǎn)品時(shí),，若本月沒有完工產(chǎn)品,，則生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用就是月末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,，若本月既有完工產(chǎn)品又有月末在產(chǎn)品，就需要按照一定的方法將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,。月初在產(chǎn)品成本,、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用,、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系可用下式表示：月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本公式中,，左邊相當(dāng)于費(fèi)用的來(lái)源,，右邊相當(dāng)于費(fèi)用的歸屬,。月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和為費(fèi)用合計(jì)數(shù)，是待分配的生產(chǎn)費(fèi)用,，應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,。分配時(shí)一般有三種模式：一是先計(jì)算完工產(chǎn)品成本,，再用費(fèi)用合計(jì)減去已確定的完工產(chǎn)品成本,，即為月末在產(chǎn)品成本,；二是先計(jì)算月末在產(chǎn)品成本,，再用費(fèi)用合計(jì)減去已確定的月末在產(chǎn)品成本,，即為本月完工產(chǎn)品成本,；三是采用適當(dāng)?shù)姆椒?，同時(shí)計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。企業(yè)無(wú)論采用哪一種方法,，都必須正確組織在產(chǎn)品的數(shù)量核算，取得在產(chǎn)品收入,、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量資料，這是正確計(jì)算完工產(chǎn)品成本的前提,。三,、在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品數(shù)量的核算是進(jìn)行在產(chǎn)品成本計(jì)算的基礎(chǔ)。在產(chǎn)品數(shù)量的核算,，同其他物資數(shù)量的核算一樣，應(yīng)同時(shí)具備賬面核算資料和實(shí)際盤點(diǎn)資料,。這就要求企業(yè)既要做好在產(chǎn)品收發(fā)存的日常核算工作，又要做好在產(chǎn)品的盤點(diǎn)清查工作,。企業(yè)計(jì)算在產(chǎn)品成本時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品實(shí)際盤存數(shù)量確定期末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量，但對(duì)于在產(chǎn)品品種多,、數(shù)量大,、每月都要組織在產(chǎn)品實(shí)地盤點(diǎn)確有困難的企業(yè)，難以對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)的企業(yè)以及可實(shí)施盤點(diǎn)但成本費(fèi)用過(guò)高的企業(yè),，從重要性原則出發(fā),，可以直接根據(jù)在產(chǎn)品賬面核算資料中所登記的結(jié)存數(shù)來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品成本。實(shí)務(wù)中,，車間對(duì)在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算,，通常通過(guò)“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”來(lái)進(jìn)行。這種賬又叫做“在產(chǎn)品臺(tái)賬”,，應(yīng)分別車間或生產(chǎn)步驟,、生產(chǎn)工序、產(chǎn)品品種和在產(chǎn)品名稱予以設(shè)立,，反映車間各種在產(chǎn)品的收入,、發(fā)出和結(jié)存情況。其基本格式如表8—1所示,。表8-1 在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬車間名稱：一車間產(chǎn)品名稱：甲 零件編號(hào)：002 單位：件 2004年 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 備注月 日 憑證號(hào) 數(shù)量 憑證號(hào) 合格品 廢品 已完工 未完工 4 1 結(jié)存 100 5 收入 略 200 略 300 20 發(fā)出 210 5 15 70 30 合計(jì) 200 210 5 15 70 為了加強(qiáng)在產(chǎn)品的數(shù)量核算,，保護(hù)在產(chǎn)品的安全，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行清查,，特別是在年度決算時(shí),，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次徹底全面的清查,。在產(chǎn)品清查采用實(shí)地盤點(diǎn)法，清查后,，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和賬面資料,，編制在產(chǎn)品盤存報(bào)告表，列明在產(chǎn)品的賬面數(shù),、實(shí)存數(shù)和盤盈盤虧數(shù),、盈虧原因及處理意見等；對(duì)于報(bào)廢和毀損的在產(chǎn)品,，還要登記其殘值,。企業(yè)的成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)在產(chǎn)品盤存結(jié)果表進(jìn)行認(rèn)真審核，按照企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的審批程序報(bào)有關(guān)部門審批,，并及時(shí)作出賬務(wù)處理,。對(duì)于在產(chǎn)品的盤盈、盤虧和毀損,，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行處理,。盤虧、毀損和報(bào)廢的在產(chǎn)品價(jià)值登記在其借方,，盤盈在產(chǎn)品價(jià)值登記在其貸方,，盤盈、盤虧,、毀損及報(bào)廢在產(chǎn)品經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后,，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時(shí),，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”,，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí),，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,，貸記“制造費(fèi)用”。在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時(shí),，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”；毀損在產(chǎn)品的殘值,，借記“原材料”,、“銀行存款”等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,；批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí),，應(yīng)區(qū)別不同的情況從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的借方：應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的損失，借記“制造費(fèi)用”,；自然災(zāi)害造成的非常損失,，收到保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“銀行存款”，賠償不足部分借記“營(yíng)業(yè)外支出”,；應(yīng)由過(guò)失人或過(guò)失單位賠償?shù)牟糠纸栌洝捌渌麘?yīng)收款”,。為了正確的歸集和分配制造費(fèi)用，在產(chǎn)品盤盈,、盤虧等的賬務(wù)處理,，應(yīng)在制造費(fèi)用結(jié)賬之前進(jìn)行。第二節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,，是成本核算的最后一個(gè)步驟,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量的多少，各月月末在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小,，產(chǎn)品成本中各成本項(xiàng)目費(fèi)用比重的大小，以及企業(yè)成本管理有關(guān)基礎(chǔ)工作的好壞等具體條件,，選擇合理的分配方法,。常用的分配方法有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法,、在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)算法,、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法、約當(dāng)產(chǎn)量法,、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算法,、定額比例法等。一,、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法有些企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品,，例如采礦業(yè)、食品業(yè)等,，月末雖然有在產(chǎn)品,，但在產(chǎn)品數(shù)量很少，算不算在產(chǎn)品成本對(duì)于完工產(chǎn)品成本的影響很小,，此時(shí),，為了簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)算工作,，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本,。因而，當(dāng)月歸集的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān),，即每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品成本,?！纠?-1】某食品加工企業(yè)采用不計(jì)算在產(chǎn)品成本法進(jìn)行產(chǎn)品的成本計(jì)算。某月該企業(yè)共發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用29074元,，其中原材料費(fèi)用19036元,，直接人工費(fèi)用6780元,，制造費(fèi)用3258元，本月企業(yè)完工產(chǎn)品100公斤,，月末在產(chǎn)品數(shù)量很小,，故忽略不計(jì)。要求：計(jì)算企業(yè)當(dāng)月完工產(chǎn)品的總成本和單位成本,。由于該企業(yè)采用不計(jì)算在產(chǎn)品成本法進(jìn)行產(chǎn)品的成本計(jì)算,，所以本月企業(yè)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用即為完工產(chǎn)品的總成本。本月完工產(chǎn)品總成本：29074元（或19036＋6780＋3258=29074元）其中,，直接材料項(xiàng)目總成本：19036元直接人工項(xiàng)目總成本：6780元制造費(fèi)用項(xiàng)目總成本：3258元本月完工產(chǎn)品單位成本：29074÷100=290.74元其中,，直接材料項(xiàng)目單位成本：19036÷100=190.36元直接人工項(xiàng)目單位成本：6780÷100=67.80元制造費(fèi)用項(xiàng)目單位成本：3258÷100=32.58元

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七,、定額比例法
在定額比例法下,，本月歸集的生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例進(jìn)行分配。其中,，原材料費(fèi)用按原材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配,，人工費(fèi)和制造費(fèi)用可以按各自的定額費(fèi)用的比例分配，也可以按定額工時(shí)的比例分配,。
這種分配方法主要適用于企業(yè)的各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額制定比較準(zhǔn)確,、穩(wěn)定，定額管理基礎(chǔ)工作較好,，定額資料比較完整,，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。在這種情況下,，由于月初,、月末在產(chǎn)品數(shù)量差異較大，導(dǎo)致月初在產(chǎn)品成本脫離定額的差異與月末在產(chǎn)品成本脫離定額的差異兩者之間的差額較大,，如果采用上一種方法,，會(huì)將月初、月末在產(chǎn)品脫離定額差異的差額全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本,，必然影響了本月完工產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性,。
定額比例法的基本公式如下：
完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品定額消耗量或定額費(fèi)用×費(fèi)用分配率
或=月初在產(chǎn)品實(shí)際成本＋本月發(fā)生實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本
月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品定額消耗量或定額費(fèi)用×費(fèi)用分配率
或=月初在產(chǎn)品實(shí)際成本＋本月發(fā)生實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用－完工產(chǎn)品成本
【例8-9】接上例，假定本月完工丙產(chǎn)品800件,，完工產(chǎn)品定額工時(shí)計(jì)12000小時(shí),，則本月完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本計(jì)算如下：
直接材料費(fèi)用分配率：54720÷（200×18＋800×18）=3.04元
月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用：3.04×200×18=10944元
本月完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用：3.04×800×18=43776元
或：54720－10944=43776元
直接人工費(fèi)用分配率：72000÷（2400＋12000）=5元
月末在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用：5×2400=12000元
本月完工產(chǎn)品直接人工費(fèi)用：5×12000=60000元
或：72000－12000=60000元
制造費(fèi)用分配率：57600÷（2400＋12000）=4元
月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用：4×2400=9600元
本月完工產(chǎn)品直接人工費(fèi)用：4×12000=48000元
或：57600－9600=48000元
則月末在產(chǎn)品成本：10944＋12000＋9600=32544元
本月完工產(chǎn)品成本：43776＋60000＋48000=151776元
完工產(chǎn)品單位成本：151776÷800=189.72元
第三節(jié) 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算
企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之后,，又通過(guò)以上各種方法,，在同種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行了分配,，從而計(jì)算出了本月完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。
本月完工產(chǎn)品的成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本”賬戶中轉(zhuǎn)出,，計(jì)入“庫(kù)存商品” 賬戶,，并在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品的成本。以例8-9為例,，企業(yè)應(yīng)對(duì)本月完工的丙產(chǎn)品進(jìn)行如下的賬務(wù)處理：
借：庫(kù)存商品?——丙產(chǎn)品 151776
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品 151776
丙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表8-3所示：
表8-3 生產(chǎn)成本明細(xì)賬
產(chǎn)品：丙產(chǎn)品 ××年×月 單位：元
日期 摘要 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì)
月初在產(chǎn)品成本 12000 10000 10600 32600
本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用 42720 62000 47000 151720
生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 54720 72000 57600 184320
結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本 43776 60000 48000 151776
月末在產(chǎn)品成本 10944 12000 9600 32544

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五,、約當(dāng)產(chǎn)量法
約當(dāng)產(chǎn)量法是指根據(jù)本月完工產(chǎn)品的數(shù)量和月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例來(lái)分配生產(chǎn)費(fèi)用，以確定本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法,。所謂約當(dāng)產(chǎn)量,，是指將月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量按其完工程度折合為完工產(chǎn)品的數(shù)量。約當(dāng)產(chǎn)量一般用實(shí)物量表示,，也可以用定額工時(shí)表示,。這種方法主要適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中各成本項(xiàng)目的比重相差不大的產(chǎn)品,。因而，采用這種方法,，在產(chǎn)品既要計(jì)算材料費(fèi)用，又要計(jì)算人工費(fèi)和制造費(fèi)用,。
約當(dāng)產(chǎn)量法一般包括下列幾個(gè)步驟：
㈠　計(jì)算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量
月末,，企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品入庫(kù)單確定完工產(chǎn)品數(shù)量；根據(jù)在產(chǎn)品實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)果或在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬確定在產(chǎn)品數(shù)量,，并根據(jù)完工程度,，確定在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。
月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度
通常情況下,，原材料按投料程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量,，人工費(fèi)和制造費(fèi)用等按加工程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。如某企業(yè)某月月末在產(chǎn)品100件,，其中原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入,，人工費(fèi)和制造費(fèi)用在生產(chǎn)過(guò)程中均衡發(fā)生，已測(cè)定該在產(chǎn)品完工程度為50%,，則原材料項(xiàng)目的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為100件,，人工費(fèi)和制造費(fèi)用項(xiàng)目約當(dāng)產(chǎn)量為100×50%=50件。
有些企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜,、生產(chǎn)工序多,，則應(yīng)先分階段計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，再確定月末在產(chǎn)品總的約當(dāng)產(chǎn)量,。
【例8-5】某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品,，需經(jīng)過(guò)兩道生產(chǎn)工序,，單位產(chǎn)品原材料消耗定額為200元，其中第一道工序定額120元,，第二道工序定額80元,，原材料于每道工序生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。單位產(chǎn)品工時(shí)定額為25小時(shí),，其中第一道工序15個(gè)小時(shí),，第二道工序10個(gè)小時(shí)，人工費(fèi)和制造費(fèi)用在生產(chǎn)過(guò)程中均衡發(fā)生,。經(jīng)盤點(diǎn)測(cè)定,，第一道工序有在產(chǎn)品100件，第二道工序有在產(chǎn)品80件,，各工序在產(chǎn)品在本工序的完工程度均為50%,。原材料按投料程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，人工費(fèi)和制造費(fèi)用按工時(shí)定額計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量,。
⑴直接材料項(xiàng)目月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：
①各工序月末在產(chǎn)品的投料率（投料程度）：
第一道工序：[120÷（120＋80）]×100%=60%
第二道工序：[（120＋80）÷（120＋80）]×100%=100%
②各工序月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：
第一道工序：100×60%=60件
第二道工序：80×100%=80 件
月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量共計(jì)：60＋80=140件
⑵直接人工和制造費(fèi)用項(xiàng)目月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：
①各工序月末在產(chǎn)品的完工率（完工程度）：
第一道工序：[15×50%÷（15＋10）]×100%=30%
第二道工序：[（15＋10×50%）÷（15＋10）]×100%=80%
②各工序月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：
第一道工序：100×30%=30件
第二道工序：80×80%=64 件
月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量共計(jì)：30＋64=94件
由此可見：
在計(jì)算各道工序在產(chǎn)品加工完工程度時(shí),，該工序內(nèi)每件在產(chǎn)品的加工程度各不相同，平均來(lái)看,，總體完工程度約為50%,，故在公式中用50%進(jìn)行計(jì)算，如果企業(yè)可推算出各工序在產(chǎn)品的實(shí)際完工程度,，則應(yīng)按其實(shí)際完工程度計(jì)算確定,。
㈡　計(jì)算費(fèi)用分配率
企業(yè)每月歸集的生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分配標(biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)總量,，即本月完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之和,。
【例8-6】接上例，假定該企業(yè)乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為：直接材料12800元,，直接人工10420元,，制造費(fèi)用9230元；本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料30120元,，直接人工31220元,，制造費(fèi)用22000元。本月完工產(chǎn)品為600件,，則計(jì)算該產(chǎn)品各成本項(xiàng)目的費(fèi)用分配率如下：
直接材料費(fèi)用分配率：（12800＋30120）÷（600＋140）=58元
直接人工費(fèi)用分配率：（10420＋31220）÷（600＋94）=60元
制造費(fèi)用費(fèi)用分配率：（9230＋22000）÷（600＋94）=45元
則：完工產(chǎn)品單位成本合計(jì)：58＋60＋45=163元
㈢　計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本
計(jì)算出各成本項(xiàng)目的費(fèi)用分配率之后,，就可以計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本了。其計(jì)算公式如下：
本月完工產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率
或 =月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本
月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率
或 =月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用－本月完工產(chǎn)品成本
【例8-7】接上例,，計(jì)算本月乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本,。
直接材料月末在產(chǎn)品成本：58×140=8120元
直接材料本月完工產(chǎn)品成本：58×600=34800元
或：12800＋30120－8120=34800元
直接人工月末在產(chǎn)品成本：60×94=5640元
直接人工本月完工產(chǎn)品成本：60×600=36000元
或：10420＋31220－5640=36000元
制造費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本：45×94=4230元
制造費(fèi)用本月完工產(chǎn)品成本：45×600=27000元
或：9230＋22000－4230=27000元
則月末在產(chǎn)品成本合計(jì)：8120＋5640＋4230=17990元
本月完工產(chǎn)品成本合計(jì)：34800＋36000＋27000=97800元
六、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算法
定額成本法是指月末在產(chǎn)品成本按事先確定的單位產(chǎn)品定額成本計(jì)算，即月末在產(chǎn)品數(shù)量乘以單位定額成本得出月末在產(chǎn)品成本,，生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際脫離定額的差異,，全部由本月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法簡(jiǎn)化了生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配,。但由于它將生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異,，全部計(jì)入了當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本，因此只適用于各項(xiàng)消耗定額和費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確,、穩(wěn)定,，定額管理基礎(chǔ)工作較好，定額資料比較健全,，并且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定的產(chǎn)品,。若企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用定額的制定接近實(shí)際，則該方法既簡(jiǎn)單又合理,；但若反之,，則該方法計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性就較差，因此,，企業(yè)在費(fèi)用定額發(fā)生變化的情況下,，應(yīng)及時(shí)修訂定額資料。
【例8-8】某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品,，本月月末在產(chǎn)品200件,，原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，在產(chǎn)品原材料單位定額為18元,，在產(chǎn)品定額工時(shí)為2400個(gè)小時(shí),，人工費(fèi)用單位工時(shí)定額為1.2元，制造費(fèi)用單位工時(shí)定額為0.9元,。本月歸集的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)為：直接材料54720元（其中月初12000元，本月發(fā)生42720元）,，直接人工72000元（其中月初10000元,，本月發(fā)生62000元），制造費(fèi)用57600元（其中月初10600元,，本月發(fā)生47000元）,。則月末在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本計(jì)算如下：
月末在產(chǎn)品成本（定額成本）：
直接材料：200×18=3600元
直接人工：2400×1.2=2880元
制造費(fèi)用：2400×0.9=2160元
則本月完工產(chǎn)品成本：
直接材料：54720－3600=51120元
直接人工：72000－2880=69120元
制造費(fèi)用：57600－2160=55440元
完工產(chǎn)品總成本：51120＋69120＋55440=175680元

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二、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法
有些企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,，例如鋼鐵業(yè),、化工業(yè)，各月末在產(chǎn)品的數(shù)量較少,，或者月末在產(chǎn)品的數(shù)量雖大但各月間在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定,，此時(shí)，可以采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法，即各月末在產(chǎn)品成本按某一個(gè)固定數(shù)計(jì)算,。如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量較少,，則月初、月末在產(chǎn)品成本就較小,，兩者的實(shí)際成本的差額也較小,，對(duì)于完工產(chǎn)品成本的計(jì)算沒有多大的影響；如果月末在產(chǎn)品數(shù)量較大但各月間數(shù)量穩(wěn)定,，則月初,、月末在產(chǎn)品成本也相差不大，對(duì)于完工產(chǎn)品成本的計(jì)算的影響同樣不大,。所以,，為了簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)算工作，在這兩種情況下,，各月在產(chǎn)品成本可以按某個(gè)固定數(shù)計(jì)算,。采用這種方法，由于月初,、月末在產(chǎn)品成本一樣,，當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是該月完工產(chǎn)品成本。
一般情況下,，為了避免在產(chǎn)品成本與實(shí)際成本相差過(guò)大,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年年終時(shí)，對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),，根據(jù)盤點(diǎn)的在產(chǎn)品的數(shù)量情況,，重新計(jì)算確定本年末在產(chǎn)品成本和下一年度各月的在產(chǎn)品成本。
【例8-2】某企業(yè)主要生產(chǎn)A產(chǎn)品,，其生產(chǎn)較為穩(wěn)定,，各月間月末在產(chǎn)品數(shù)量平穩(wěn)，變動(dòng)不大,，故企業(yè)采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法計(jì)算A產(chǎn)品成本,。經(jīng)測(cè)定，企業(yè)各月末在產(chǎn)品總固定成本為9800元,，其中直接材料5000元,，直接人工3200元，制造費(fèi)用1600元,。本月月初在產(chǎn)品90件,，本月投產(chǎn)800件，本月完工805件,。本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用144900元,，其中直接材料84525元,，直接人工40250元，制造費(fèi)用20125元,。要求：將生產(chǎn)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,。
企業(yè)采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法，月初,、月末在產(chǎn)品成本相同,，均為9800元，故本月完工產(chǎn)品總成本為144900元,，月末在產(chǎn)品成本為9800元,。
本月完工產(chǎn)品總成本：144900元
其中，直接材料項(xiàng)目總成本：84525元
直接人工項(xiàng)目總成本：40250元
制造費(fèi)用項(xiàng)目總成本：20125元
本月完工產(chǎn)品單位成本：144900÷805=180元
其中,，直接材料項(xiàng)目單位成本：84525÷805=105元
直接人工項(xiàng)目單位成本：40250÷805=50元
制造費(fèi)用項(xiàng)目單位成本：20125÷805=25元
月末在產(chǎn)品總成本：9800元
其中,，直接材料項(xiàng)目成本：5000元
直接人工項(xiàng)目成本：3200元
制造費(fèi)用項(xiàng)目成本：1600元
三、在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)算法
有些企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品,，直接材料費(fèi)用在成本總額中所占比重較大,，各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月間在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,，如釀酒,、造紙和紡織等行業(yè)，月末在產(chǎn)品可以只計(jì)算材料成本,，直接人工和制造費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān),。因?yàn)椋髟履┰诋a(chǎn)品數(shù)量較大,，各月間在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大的產(chǎn)品,，每月末應(yīng)當(dāng)計(jì)算在產(chǎn)品成本。且該產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中材料費(fèi)用所占比重較大,，人工費(fèi)和制造費(fèi)用所占比重較小,，月初、月末在產(chǎn)品的加工費(fèi)用相差也較小,，對(duì)于完工產(chǎn)品成本計(jì)算的影響不大,。所以，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作,，在產(chǎn)品可以不計(jì)算人工費(fèi)和制造費(fèi)用，只計(jì)算原材料費(fèi)用,。
采用這種方法,，本月完工產(chǎn)品成本等于月初在產(chǎn)品成本（材料成本）加上本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，再減去月末在產(chǎn)品成本（材料成本）,。
【例8-3】 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,，此產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中原材料費(fèi)用約占總成本費(fèi)用的70%—80%，為簡(jiǎn)化成本核算，該企業(yè)采用在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本,。某月企業(yè)月初在產(chǎn)品成本為5150元,，本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用68000元，其中直接材料費(fèi)用為54000元,，直接人工費(fèi)用為9000元,，制造費(fèi)用為5000元。原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入,。企業(yè)月初在產(chǎn)品100件,，本月投入1200件，本月完工1000件,。要求：將生產(chǎn)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,。
企業(yè)月初在產(chǎn)品100件，本月投入1200件,，本月完工1000件,，則月末在產(chǎn)品數(shù)量為：100＋1200－1000=300件。
企業(yè)采用在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本,，故企業(yè)月初在產(chǎn)品成本5150元為月初在產(chǎn)品中所包含的原材料費(fèi)用,。
直接材料項(xiàng)目本月費(fèi)用合計(jì)：5150＋54000=59150元
原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，故直接材料項(xiàng)目本月費(fèi)用合計(jì)數(shù)59150元應(yīng)按本月完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品數(shù)量的比例進(jìn)行分配,。
直接材料項(xiàng)目費(fèi)用分配率：59150÷（1000＋300）=45.5元
本月完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接材料費(fèi)用：45.5×1000=45500元
月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接材料費(fèi)用：45.5×300=13650元
或：59150－45500=13650元
本月發(fā)生直接人工費(fèi)用9000元,，制造費(fèi)用5000元全部由本月完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。
則,，本月完工產(chǎn)品總成本：45500＋9000＋5000=59500元
本月完工產(chǎn)品單位成本：59500÷1000=59.5元
其中,，直接材料項(xiàng)目單位成本：45500 ÷1000=45.5元
直接人工項(xiàng)目單位成本：9000÷1000=9元
制造費(fèi)用項(xiàng)目單位成本：5000÷1000=5元
四、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法
企業(yè)月末在產(chǎn)品已接近完工,，或者已加工完成,，但尚未包裝或尚未驗(yàn)收入庫(kù)，在這種情況下,，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作,，可將月末在產(chǎn)品視同為完工產(chǎn)品，根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量與本月完工產(chǎn)品數(shù)量的比例來(lái)分配生產(chǎn)費(fèi)用,，以確定本月完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本,。
【例8-4】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工400件,，月末有在產(chǎn)品200件,，已經(jīng)完工但尚未驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)成本資料為：本月月初在產(chǎn)品直接材料3000元,，直接人工1000元,，制造費(fèi)用1500元,，本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用89000元，其中直接材料48000元,，直接人工14000元,，制造費(fèi)用27000元。其計(jì)算分配結(jié)果如下表所示,。
表8-2 產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬
產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 ××年×月 單位：元
摘要 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì)
月初在產(chǎn)品成本 3000 1000 1500 5500
本月生產(chǎn)費(fèi)用 48000 14000 27000 89000
生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 51000 15000 28500 94500
完工產(chǎn)品數(shù)量 400 400 400 400
月末在產(chǎn)品數(shù)量 200 200 200 200
數(shù)量合計(jì) 600 600 600 600
費(fèi)用分配率 85 25 47.5 157.5
完工產(chǎn)品總成本 34000 10000 19000 63000
月末在產(chǎn)品成本 17000 5000 9500 31500
上表中,，費(fèi)用分配率即單位產(chǎn)品成本。
以各成本項(xiàng)目的費(fèi)用分配率分別乘以完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品數(shù)量,，即為各成本項(xiàng)目的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本,。再將完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品各成本項(xiàng)目費(fèi)用數(shù)相加，即得本月完工產(chǎn)品總成本和月末在產(chǎn)品成本,。